1、第12章 收入、费用和利润2022-8-32收入期间费用利润及利润分配第12章 收入、费用与利润2022-8-332022-8-34我国企业会计准则我国企业会计准则广义广义 指企业在销售商品、指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使提供劳务和让渡资产使用权等用权等日常活动中形成日常活动中形成的、会引起所有者权益的、会引起所有者权益增加的、增加的、与与所有者出资所有者出资无关无关的经济利益的总流的经济利益的总流入。入。（营业收入（营业收入+投资收益）投资收益）指会计期间内经济指会计期间内经济利益的总流入，其表现利益的总流入，其表现形式为形式为资产增加或负债资产增加或负债减少减少而引起的所有者权而引
2、起的所有者权益增加，但益增加，但不包括与所不包括与所有者出资等有关有者出资等有关的资产的资产增加或负债减少。增加或负债减少。（狭义收入（狭义收入+公允价值变动收益公允价值变动收益+营业外收入）营业外收入）2022-8-352022-8-362022-8-372022-8-382022-8-392022-8-3102022-8-3112022-8-3122022-8-3132022-8-3142022-8-3152022-8-3162022-8-3172022-8-3182022-8-3192022-8-3202022-8-3212022-8-3222022-8-323（1 1）通常情况下销售商
3、品收入的处理通常情况下销售商品收入的处理借：应收账款等借：应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品2022-8-324（2 2）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 A A、现金折扣现金折扣 销售商品时采用销售商品时采用确认收入，即按不扣除现金折扣确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折
4、扣时是否考虑增值税题目中会做出说务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。明。企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件，在客户实际企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件，在客户实际取得现金折扣时取得现金折扣时 借：财务费用借：财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。商品（扣除销售退回）的成本。2022-8-325B B、商业折扣商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照销售商品涉及商业折扣的，应当按照确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促确定销售商品收入金额。商
5、业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。C C、销售退回或折让：销售退回或折让：企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让退回或发生销售折让。企业收。企业收到到退回的商品或发生销售折让退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的应由企业负担的发货及退货运杂费发货及退货运杂费，计入，计入销售费用销售
6、费用。企业已经销售的商品企业已经销售的商品，如果因商品的品种、质量等不如果因商品的品种、质量等不符合购销合同而客户仍可继续使用符合购销合同而客户仍可继续使用，企业可能给予客户商企业可能给予客户商品价格上的减让品价格上的减让，即即销售折让销售折让。2022-8-326销售折让会计处理销售折让会计处理（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：借：银行存款银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税
7、额）应交增值税（销项税额）贷：贷：银行存款银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据2022-8-3273.3.商品销售的商品销售的（1 1）企业在商品销售后无法企业在商品销售后无法收取收取货款货款 P275 P275 借借：发出商品发出商品 贷贷：库存商品库存商品 如果企业已经如果企业已经开具增值税专用发票开具增值税专用发票 借借：应收账款应收账款 贷贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）待已销商品退回后待已销商品退回后，做相反的会计处理。做相反的会计处理。2022-8-3282022-8-3292022-8-3302022-8-3312022-8-3322022-8
8、-3332022-8-3342022-8-3352022-8-3362022-8-337（3 3）需要安装和检验的商品销售。需要安装和检验的商品销售。P277-278P277-278 企业销售的商品如果需要负责安装企业销售的商品如果需要负责安装，调试调试，且且安装、调试的结果经购货单位安装、调试的结果经购货单位检验合格后购货合同检验合格后购货合同才能生效才能生效，则企业在商品安装调试工作完成以前大则企业在商品安装调试工作完成以前大多不应确认收入。多不应确认收入。如果商品的如果商品的安装程序比较简单或检验是交货必安装程序比较简单或检验是交货必须进行的程序须进行的程序，则企业在满足收入确认的其他条
9、件则企业在满足收入确认的其他条件情况下情况下，可以在发出商品时确认收入。可以在发出商品时确认收入。2022-8-338（4 4）以旧换新的商品销售以旧换新的商品销售 P278 P278 企业在销售商品的同时收购旧商品企业在销售商品的同时收购旧商品，则则收购的旧商品确认为存货收购的旧商品确认为存货，收购旧商品支付的收购旧商品支付的价款价款，不得冲减收入不得冲减收入，应该应该计入存货成本计入存货成本，借借记记“原材料原材料”等科目等科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科等科目。按照增值税条例规定目。按照增值税条例规定，收购旧商品收购旧商品不得确认增值税进项税额不得确认增值税进项税额。2022-8-
10、339（4 4）售后回购）售后回购 P281 P281 企业附有售后回购条件的商品企业附有售后回购条件的商品销售销售，由于继续保留着由于继续保留着对该商品的控制权对该商品的控制权，购货单位不得随意将该商品进行处置购货单位不得随意将该商品进行处置，因而企业因而企业不得确认商品销售收入不得确认商品销售收入，收取的价款应确认为负收取的价款应确认为负债。债。企业发出商品时：企业发出商品时：借借：银行存款银行存款 贷贷：其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税）同时同时，还要根据发出商品的成本还要根据发出商品的成本 借借：发出商品发出商品 贷贷：库存商品库存商品收取的全部
11、价款收取的全部价款不含增值税的价款不含增值税的价款2022-8-340 企业回购商品的价格企业回购商品的价格超过超过销售商品价格的销售商品价格的差额差额，实质上实质上属于属于商品回购期内支付的商品回购期内支付的利息费用利息费用，应在回购应在回购期内分期平均确认为利息支出期内分期平均确认为利息支出 借借：财务费用财务费用 贷贷：其他应付款其他应付款回购商品回购商品时时 借借：其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）贷贷：银行存款银行存款同时同时，根据收回的商品成本根据收回的商品成本 借借：库存商品库存商品 贷贷：发出商品发出商品2022-8-3412022-
12、8-3422022-8-3432022-8-3442022-8-3452022-8-346本期确本期确认的劳认的劳务收入务收入=劳务劳务的总的总收入收入至本期末至本期末止劳务的止劳务的完工进度完工进度-以前期间以前期间已确认的已确认的劳务收入劳务收入-以前期间以前期间已确认的已确认的劳务成本劳务成本本期结本期结转的劳转的劳务成本务成本=劳务劳务的总的总成本成本至本期末至本期末止劳务的止劳务的完工进度完工进度2022-8-347【例】【例】甲公司于甲公司于2007年年4月月1日与乙公司签订一项日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2
13、年，咨询费为年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为估计咨询劳务总成本为180 000元（均为咨询人员元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司薪酬）。假定甲公司按时间比例按时间比例确定完工进度，确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。按年度编制财务报表，不考虑其他因素。2022-8-3482022-8-3492022-8-3502022-8-3512022-8-35220
14、22-8-3532022-8-3542022-8-3552022-8-3562022-8-3572022-8-3582022-8-359广广义义狭狭义义企业在日常活动中为了企业在日常活动中为了取得狭义收入取得狭义收入而发生的耗费。而发生的耗费。（营业费用（营业费用+投资损失）投资损失）会计期间内经济利益的总会计期间内经济利益的总流出，其流出，其表现形表现形式为式为资产减少或负债增加资产减少或负债增加而引起的所有者而引起的所有者权益权益减少，但减少，但不包括与所有者分配等有关不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。的资产减少或负债增加。（1 1）本年税前费用：狭义费用）本年税前费用：狭义费
15、用+公允价值变动损失公允价值变动损失+资产减值损失资产减值损失+营业外支出营业外支出（2 2）所得税费用：）所得税费用：我国企业会计准则我国企业会计准则2022-8-3602022-8-3612022-8-3622022-8-3632022-8-3642022-8-3652022-8-3662022-8-3672022-8-3682022-8-369 营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括消费税、偿的各种税金及附加费，主要包括消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。
16、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。课本课本P286 P286【例【例12-1312-13】2022-8-3702022-8-3712022-8-3722022-8-3732022-8-3742022-8-3752022-8-3762022-8-3772022-8-378企业应根据确认的减值损失企业应根据确认的减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 工程物资工程物资减值准备减值准备 在
17、建工程在建工程减值准备减值准备企业计提企业计提坏账准备、存货跌价准坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备备、持有至到期投资减值准备等等后，原已计提的减值准备金额内后，原已计提的减值准备金额内转回转回 借：坏账准备借：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2022-8-3792022-8-3802022-8-3812022-8-3822022-8-3832022-8-3842022-8-3852022-8-386会影响2022-8-387不会引起2022-8-388不应计入2022-8-3892022-8-390
18、不会影响答案答案:BCD:BCD2022-8-3912022-8-3922022-8-393(1)(1)向投资者分配利润向投资者分配利润 P298P298【例【例-12-30-12-30】企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈伙公积以后的数额，再加上年初未分配利润，提取盈伙公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为即为当年可以向投资者分配利润当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，应结转应付投资者利润时，应 借：利润分配借
19、：利润分配应付利润应付利润 贷：应付利润贷：应付利润 实际支付利润时实际支付利润时 借：应付利润借：应付利润 贷：银行存款贷：银行存款2022-8-394向股东分派股利向股东分派股利 股利股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票的实际价格。的实际价格。股利按其股利按其分派对象分派对象，可以分为优先股股利和普通股，可以分为优先股股利和普通股股利。股利。优先股股利优先股股利一般按优先股面值和固定的股利率计一般按优先股面值和固定的股利率计算；算；普通股股利普
20、通股股利则根据公司的盈利水平和股利政策确定。则根据公司的盈利水平和股利政策确定。2022-8-395股利按股利按分派的形式分派的形式，分为现金股利和股票股利：，分为现金股利和股票股利：现金股利现金股利 P298P298【例【例12-3112-31】现金股利现金股利是指公司以货币资金支付给股东的股利公司分派是指公司以货币资金支付给股东的股利公司分派现金股利，应由股东大会作出决议，由董事会正式宣告。现金股利，应由股东大会作出决议，由董事会正式宣告。已宣告分派已宣告分派的现金股利的现金股利 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利 公司如果发生公司如果发生亏损亏损，在用留存
21、收益弥补以后，还可以用，在用留存收益弥补以后，还可以用任意盈余公积或法定盈余公积分派股利。其中，用法定盈余任意盈余公积或法定盈余公积分派股利。其中，用法定盈余公积分派股利以后，法定盈余公积不得少于注册资本的公积分派股利以后，法定盈余公积不得少于注册资本的2525。公司公司实际分派实际分派现金股利时现金股利时 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款2022-8-396股票股利股票股利 P299P299【例【例12-3212-32】股票股利股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支是指公司以增发股票的形式向股东支付的股利。公司分派股票股利，付的股利。公司分派股票股利，不影响不影响公司的公
22、司的资产资产和和负债负债，也不影响公司的，也不影响公司的所有者权益总额所有者权益总额，只是所，只是所有者权益的有者权益的结构将发生变化结构将发生变化。按照企业会计准则的规定按照企业会计准则的规定，企业分派股票股利企业分派股票股利，应在应在办妥增资手续后办妥增资手续后进行会计处理。进行会计处理。借借：利润分配利润分配 盈余公积盈余公积 贷贷：股本股本2022-8-3972022-8-3982022-8-3992022-8-3100本年利润本年利润2022-8-31012022-8-31022022-8-31032022-8-31042022-8-31052022-8-31062022-8-31072022-8-3108
