1、第二章 财政总预算会计 收入的核算本章内容 一、一般预算收入 二、基金预算收入 三、国有资本经营预算收入 四、专用基金收入 五、资金调拨收入 六、财政专户管理资金收入财政收入 财政收入是国家为实现其职能的需要，根财政收入是国家为实现其职能的需要，根据法令和法规取得的非偿还性资金，是一据法令和法规取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。财政收入包括：级财政的资金来源。财政收入包括：一般预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入专用基金收入资金调拨收入财政专户管理资金收入 国库集中收付制度国库集中收付制度 含义：含义：指以国库单一账户体系为基础，将所有财政指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资
2、金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系直入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库接支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度管理制度 本质：本质：两个两个“直达直达”收入直缴、支出直拨收入直缴、支出直拨 意义：意义：对财政收入和财政支出的整个过程实施有效对财政收入和财政支出的整个过程实施有效的监控，有利于预算单位用款及时，解决了财政性的监控，有利于预算单位用款及时，解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题。资金截留、挤占、挪用等问题。一、国库单一账户体系
3、一、国库单一账户体系 国库单一账户国库单一账户 财政部门零余额账户财政部门零余额账户 零余额账户零余额账户 预算单位零余额账户预算单位零余额账户 财政汇缴零余额账户财政汇缴零余额账户 财政专户财政专户 特设专户特设专户国库单一账户体系国库单一账户体系预算收入预算收入预算支出预算支出 特设专户、特设专户、财政专户财政专户（商业银行）（商业银行）国库单一账户国库单一账户（人民银行）（人民银行）财政部门财政部门零余额零余额账户账户（商业银行（商业银行）在财政总预算会在财政总预算会计中使用计中使用预算单位预算单位零余额零余额账户账户（商业银行）（商业银行）财政汇缴财政汇缴零余额账户零余额账户（商业银行
4、）（商业银行）二、收入的组织机构组织机构征收机关国库税务机关海关中央国库（总库）地方国库省分库地区中心支库县支库财政部门三、收入的收缴程序三、收入的收缴程序 直接缴库直接缴库 集中汇缴集中汇缴直接缴库直接缴库是由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：税收收入、非税收入等。集中汇缴集中汇缴是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。四、支出的拨付程序四、支出的拨付程序 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 财政实拨
5、资金财政实拨资金 财政直接支付，财政直接支付，即预算单位按照批复的部门即预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构根据批复提出支付申请，财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行中国人民银行国库部门，通过代理银行进入国库部门，通过代理银行进入银行银行清算清算系统实时清算，系统实时清算，财政资金财政资金从国库单一账户划从国库单一账户划拨
6、到收款人的银行账户。拨到收款人的银行账户。财政直接支付财政直接支付通过财政通过财政零余额账户与国库单一账户实现支付。实行零余额账户与国库单一账户实现支付。实行财政财政直接支付直接支付的支出主要包括工资支出、的支出主要包括工资支出、购买支出购买支出以以及及转移支出转移支出 财政直接支付的流程 财政授权支付财政授权支付，即预算单位，即预算单位按照批复的按照批复的部部门预算和资金使用计划，向国库支付执行机构申门预算和资金使用计划，向国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，国库支付执行机构请授权支付的月度用款限额，国库支付执行机构将批准后的限额将批准后的限额通知通知代理银行和预算单位，并通代理银行
7、和预算单位，并通知中国人民银行国库部门，预算单位在月度用款知中国人民银行国库部门，预算单位在月度用款限额内自行开具支付令，通过国库支付执行机构限额内自行开具支付令，通过国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。财政授权支付时清算。财政授权支付时通过预算单位零余额账户通过预算单位零余额账户与国库单一账户实现支付。实行财政授权支付的与国库单一账户实现支付。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。支出。财政授权支付的流程实拨资金的流程思考 教师的工资支付方式？第一节 一
8、般预算收入的核算一、一般预算收入的概念 一般预算收入是通过一定的形式和程序有计划组织的，由国家支配，纳入预算管理的资金。一般预算收入项目的具体划分和内容，按照政府收支分类科目办理。按照政府收支分类科目，一般预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。按照2012年政府收支分类科目附录一“一般预算收支科目”中的“一般预算收入科目”规定，一般预算收入分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入4类。二、收入的组织机构组织机构征收机关国库税务机关海关中央国库（总库）地方国库省分库地区中心支库县支库财政部门三、收入的收缴程序三、收入的收缴程序 直接缴库直接缴库 集中汇缴集中汇缴直接缴库直接缴库
9、是由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：税收收入、企业上缴的利润、企业上缴的利润、承包费承包费等非税收入。集中汇缴集中汇缴是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。四、一般预算收入的划分 国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求，按照预算级次、逐级划分，即将预算收入在中央财政和地方财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管理体制规定的预算级次，预算收入可划分为：固定收入固定收入中央预算固定收入中央预算固定收
10、入：关税、消费税、海关代征消费税和增关税、消费税、海关代征消费税和增值税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收值税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴入（包括营业税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润等。外贸企业出口退税，全部由中央财政负担。利润等。外贸企业出口退税，全部由中央财政负担。地方预算固定收入地方预算固定收入：营业税（不含铁道部门、各银行总行、营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业上交利润、个人各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固
11、定资产投资方向调节税、城市所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、农牧业税、中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、农牧业税、农业特产税、耕地占用税、遗产税和赠与税、土地增值税、农业特产税、耕地占用税、遗产税和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。国有土地有偿使用收入等。共享收入共享收入增值税增值税(不含进口环节有海关代征的部分不含进口环节有海关代征的部分)：中央：中央50%50%，地方地方50%50%；所得税所得税：铁道等集
12、中缴纳的部分归中央，其：铁道等集中缴纳的部分归中央，其余中央余中央60%60%，地方，地方40%40%；个人所得税个人所得税，除储蓄存款利，除储蓄存款利息的个人所得税外，其余中央息的个人所得税外，其余中央60%60%，地方，地方40%;40%;资源税资源税：海洋企业缴纳的归中央财政，其余归地方财政；海洋企业缴纳的归中央财政，其余归地方财政；印花税印花税：证券交易印花税证券交易印花税94%归中央，其余归中央，其余6%和其他印花税和其他印花税归地方归地方。收入划分：五、一般预算收入的报解 一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的 一般预算收入解缴到
13、各级国库。一般预算收入的报解包含一般预算收入的报解包含“报报”和和“解解”两层含义两层含义。“报报”就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的执行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度;“解解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制“预 算收入日报表”和“分成收入计算日报表”，并据此将财政库款 解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。六、一般预算收入退库1.一般预算收入退库的范围（1 1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。（2 2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。（3 3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。（4 4）财政部明文规定或专项批准的其他退库
14、项目。2.预算收入退库应注意的问题（1 1）退库应按预算收入的级次办理。（2 2）申请退库应向财政、征收机关填具“退库申请书”。（3 3）退库原则上通过转账办理，不支付现金。七、一般预算收入的核算 设置“一般预算收入”账户，用来核算缴入基层国库的各项预算收入的增加数、减少数或退还数情况;并应根据政府收支分类科目附录一所列“一般预算收入科目”分“类”、“款”、“项”、“目”设置明细账账户。收到国库报来的预算收入日报表时，借：国库存款 贷：一般预算收入 年终将贷方余额全数转入“预算结余”科目时，借：一般预算收入 贷：预算结余 一般预算收入一般预算收入 （收入日报表数）收入日报表数）（转出数）（转出
15、数）（收入为负数；（收入为负数；红字红字）年末余额转入年末余额转入“预算结余预算结余”年末结转后该账户无余额年末结转后该账户无余额 本科目应根据政府预算收支科目的本科目应根据政府预算收支科目的“一般预算收入科目一般预算收入科目”设置相应的明细账。设置相应的明细账。(类、款、项、目类、款、项、目)例：某省财政收到国库报来的预算收入日报表，其中一般营业税500000元，国有企业城建税105000元，海洋工程排污费收入100000元。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：国库存款借：国库存款 705000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入营业税营业税 500000 税收收入税收收入城
16、建税城建税 105000 非税收入非税收入排污费收入排污费收入 100000 例：某省财政财政收到国库报来的分成收入日报表，列示当日国有企业增值税收入1000000，中央财政分成收入750000元，省分库已解缴到中央总库。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：国库存款借：国库存款 1000000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入增值税增值税 1000000思考：解缴国库的账务处理？思考：解缴国库的账务处理？借：上解支出借：上解支出 750000 贷：国库存款贷：国库存款 750000 例：年终年终，某省财政“一般预算收入”账户贷方余额955000元，年终结账时，该省财政总预算会
17、计的账务处理：借：一般预算收入借：一般预算收入 955000 贷：预算结余贷：预算结余 955000练习 课后习题一（1）借：国库存款 500 000 贷：一般预算收入 500 000第二节 基金预算收入的核算一、基金预算收入的概念 基金（基金（fundfund）是一组具有特定用途、要求专是一组具有特定用途、要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。一种基金款专用、专项核算和报告的财务资源。一种基金独立于另一种基金，自求平衡，自成一体。独立于另一种基金，自求平衡，自成一体。政府性基金政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据是指各级人民政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院文件规定
18、，法律、行政法规和中共中央、国务院文件规定，为支持为支持特定公共基础设施建设和公共事业发展，特定公共基础设施建设和公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。途的财政资金。（中央一级审批，统一领导，分中央一级审批，统一领导，分级管理）级管理）基本要求：基本要求：1、先收后支，自求平衡先收后支，自求平衡 2、专款专用，分项核算专款专用，分项核算 3、对于财政部明文在指定银行存储的基金，对于财政部明文在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续应按规定办理转存手续民航发展基金 民航发展基金属于政府性基金，于2012年4月1日起开始征
19、收，国内航线为每人次50元，国际航线为90元。民航发展基金的设立是为了取代原来对乘客征收的机场建设费以及对航空公司征收的民航基础设施建设基金。民航发展基金属于政府性基金，收入上缴中央国库，纳入政府性基金预算，专款专用，使用范围包括民航基础设施建设；对货运航空、支线航空、中小型民用运输机场的补贴；民航节能减排；通用航空发展；民航科教、信息研发和应用；安全能力和适航审定能力建设；征管经费、代征手续费的支出等七方面。关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知 财税201718号发展改革委、住房城乡建设部、商务部、水利部、税务总局、中国残联，各省、自治区、直辖
20、市财政厅（局）：为切实减轻企业负担，促进实体经济发展，经国务院批准，现就取消、调整部分政府性基金有关政策通知如下：一、取消城市公用事业附加和新型墙体材料专项基金。以前年度欠缴或预缴的上述政府性基金，相关执收单位应当足额征收或及时清算，并按照财政部门规定的渠道全额上缴国库或多退少补。二、调整残疾人就业保障金征收政策 （一）扩大残疾人就业保障金免征范围。将残疾人就业保障金免征范围，由自工商注册登记之日起3年内，在职职工总数20人（含）以下小微企业，调整为在职职工总数30人（含）以下的企业。调整免征范围后，工商注册登记未满3年、在职职工总数30人（含）以下的企业，可在剩余时期内按规定免征残疾人就业保
21、障金 基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称政府性基金预算收入。金，也称政府性基金预算收入。政府性基金纳入预算管理后，应按政府性基金纳入预算管理后，应按中华人民共中华人民共和国国库条例和国国库条例办理收入缴库。各项纳入预算管办理收入缴库。各项纳入预算管理的政府性基金除理的政府性基金除农村教育费附加由税务或财政农村教育费附加由税务或财政部门负责征收管理部门负责征收管理外，外，其余各项基金由财政部驻其余各项基金由财政部驻各地专员办事机构同级财政部门或经同级财政部
22、各地专员办事机构同级财政部门或经同级财政部门委托的部门负责征收管理门委托的部门负责征收管理。按照按照政府收支分类科目政府收支分类科目附录二附录二“基金预算收基金预算收支科目支科目”中的中的“基金预算收入分类科目基金预算收入分类科目”的规定，的规定，基金预算收入科目分为基金预算收入科目分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”四级四级。按照按照20102010年政府收支分类科目年政府收支分类科目，基金预算收，基金预算收入分为入分为非税收入和转移性收入非税收入和转移性收入两类两类。二、政府性基金收入的收缴、划分和报解 与一般预算收入类同,分中央、地方、中央与地方共享收入三种。三、基金预算收入的核算
23、 设置“基金预算收入”账户,并根据 政府收支分类科目附录二所列“基金预算收入科目”分“类类”、“款款”、“项项”、“目目”设置明细账账户。收到国库报来的预算收入日报表收到国库报来的预算收入日报表时，时，借：国库存款 贷：基金预算收入年终将贷方余额全数转入年终将贷方余额全数转入“基金预算结余基金预算结余”科目科目时，时，借：基金预算收入 贷：基金预算结余做一做：“基金预算收入”的账户结构 例：某省财政收到国库报来的预算收入日报表，所列当日基金预算收入250000元，其中民航发展基金收入200000元，地方教育费附加收入50000元。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：国库存款 250000 贷
24、：基金预算收入民航机场管理建设基金收 200000 地方教育费附加收入 50000 例：年终，某省财政“基金预算收入”账户贷方余额为800000元，年终结账时，该省财政总预算会计的账务处理：借：基金预算收入 8000000 贷：基金预算结余 800000该省分库将当日收到的民航发展基金收入200000元划转中央总库。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：上解支出 200 000 贷：国库存款 200 000练习练习 课后习题一（2）借：国库存款 20 000 贷：基金预算收入 20 000 某市财政收到国库“基金预算收入日报表”。其中“政府性基金收入国有土地使用权出让收入土地出让价款收入”15
25、 393 000元，“政府性基金收入车辆通行费”24 780 000元。该市财政总预算会计的账务处理：借：国库存款 40 173 000 贷：基金预算收入国有土地使用权出让收入土地出让价款收入 15 393 000 车辆通行费 24 780 000第三节 国有资本经营预算收入的核算一、国有资本经营预算收入的概念概念 国有资本经营预算的收入是指各级政府及其部门、机构履行出资人职责的企业上交的国有资本收益。按照政府收支分类科目附录四“国有资本经营预算收支科目”中“国有资本经营预算收入分类科目”的规定，国有资本经营预算收入分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”四级四级。按照20122012年政府
26、收支分类科目的规定，国有资本经营预算收入分为非税收入非税收入1 1类，类，国有资本经国有资本经营收入营收入1 1款，款，利润收入、股利股息收入、产权转让利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入、其他收入、清算收入、其他5 5项项。二、国有资本经营预算收入的收缴、划分和报解 比照一般预算收入执行。三、国有资本经营预算收入的核算 应设置“国有资本经营预算收入”科目，并应按政府收支分类科目中“国有资本经营收入”款级科目下的项、目级科目设置相应明细账。做一做做一做：“国有资本经营预算收入”的账户结构收到国库报来的预算收入日报表时收到国库报来的预算收入日报表时，借：国库存款 贷：国有资本经营预算收
27、入 年终将贷方余额全数转入年终将贷方余额全数转入“国有资本经营预算结国有资本经营预算结余余”科目科目时，时，借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余 例：某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列当日国有资本经营预算收入1000000元，其中：电信企业利润收入300000元，国有控股公司股利股息收入200000元，国有独资企业产权转让收入500000元。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：国库存款 1000000 贷：国有资本经营预算收入利润收入 300000 股利、股息收入 200000 产权转让收入 500000思考：报解时的会计处理？例：年终，某市财政“国有资本经营预算收入”
28、账户贷方余额为1000000元，年终结账时，该市财政总预算会计的账务处理：借：国有资本经营预算收入 1000000 贷：国有资本经营预算结余 1000000练习练习 课后习题一（课后习题一（3 3）借：国库存款借：国库存款 100 000100 000 贷：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算收入 100 000 100 000 某市财政收到国库报来的“国有资本经营预算收入日报表”。其中，“利润收入烟草企业利润收入”39 472 000元，“股利、股息收入金融业公司股利、股息收入”42 859 000元。该市财政总预算会计的账务处理：借：国库存款借：国库存款 82 331 000 82 3
29、31 000 贷：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算收入利润收入利润收入烟草企业烟草企业利润收入利润收入39 472 00039 472 000 股利、股息收入股利、股息收入金金融业公司股利、股息收入融业公司股利、股息收入42 859 00042 859 000第四节 专用基金收入的核算一、专用基金收入的概念 专用基金收入是指财政部门按规定设置或取得的具有专门用途的专用基金，如粮食风险基金。与基金预算收入的区别与基金预算收入的区别:(1)基金预算收入是按规定取得并纳入预算管理的基金，专用基金收入是由财政部门按规定设置或取得并单独管理的资金；(2)基金预算收入要按照预算级次解缴国库，而专用
30、基金则开立专户储存。来源来源：（1）财政部门根据有关政策通过预算列支设置 （2）上级财政部门拨入 粮食风险基金，是指中央和地方政府用于平抑粮食市场价格，维护粮食正常流通秩序，实施经济调控的专项资金。主要用于国家储备粮油、国家专项储备粮食的利息、费用支出和在特殊情况下需动用中央储备粮调节粮食市场价格时所需的开支，用于地方政府为平抑粮食市场价格吞吐粮食发生的利息、费用和价差支出，对贫困地区吃返销粮的农民由于粮价提高而增加的开支的补助。当年节余的粮食风险基金结转到下年度滚动使用。在国发200128号文件下发后，由财政部、国家计委、粮食局、中国农业发展银行等四部门制定了粮食风险基金监督管理暂行办法，以
31、法律法规的形式确立了粮食风险基金在国家对粮食进行宏观调控中的作用。财政部财建200475号文件实行对种粮农民直接补贴，调整粮食风险基金使用范围的实施意见中，明确：实行对农民直接补贴及粮食流通体制市场化改革后，粮食风险基金的使用范围调整为：1对种粮农民的直接补贴。2省级储备粮油的利息费用补贴。3对政策性挂账的利息补贴。包括陈化粮挂账利息开支；改革前按保护价购进的库存粮食销售发生的价差亏损，经省级人民政府审核后，允许挂账，挂账利息从粮食风险基金中列支；1998年6月以后，新发生的亏损挂账，经省级人民政府认定为政策性挂帐的，挂账利息从风险基金中列支。4按保护价收购的老库存粮食在销售之前，补贴的利息费
32、用仍从风险基金中列支，费用补贴标准要适当降低，具体标准由省级人民政府根据本省情况自行确定。5对国有粮食购销企业分流人员给予的适当补助，超过有关部门审批额度的补助，不允许从粮食风险基金中列支，由地方自筹资金解决。6为做好对农民直补工作，与直补相关的工作经费，如宣传费、纸张费、印刷费、核实种粮面积所需的必不可少的经费，原则上由地方财政预算安排，中央财政适当补助。地方财政安排有困难的，在从紧控制的前提下，允许从粮食风险基金中列支，具体列支金额由省级财政部门提出申请，报财政部核定。节余的粮食风险基金，要用于陈化粮差价亏损补贴、消化粮食财务挂账等粮食方面的开支，不准挪作他用。二、专用基金收入的核算 设置
33、“专用基金收入”科目，并应按照专用基金的类别设置明细账。同时，设置“其他财政存款”科目反映其储存。（专款专用，无划分解缴专款专用，无划分解缴）做一做：做一做：“专用基金收入”的账户结构 取得专用基金收入取得专用基金收入时时，借：其他财政存款 贷：专用基金收入 年终将贷方余额全数转入年终将贷方余额全数转入“专用基金结余专用基金结余”科目科目时，时，借：专用基金收入 贷：专用基金结余 例：某省财政收到中央财政从专户拨付的粮食风险基金100000元。该省财政总预算会计的账务处理：借：其他财政存款 100000 贷：专用基金收入粮食风险基金 100000例：某省财政按照政策规定在本级一般预算支出安排粮
34、食风险基金150000元。该省财政总预算会计的账务处理：借：一般预算支出 150000 贷：国库存款 150000 同时同时：借：其他财政存款 150000 贷：专用基金收入 粮食风险基金 150000练习 课后习题一（4）（5）（4）借：一般预算支出 150000 贷：国库存款 150000 同时同时：借：其他财政存款 150000 贷：专用基金收入 粮食风险基金 150000（5）借：其他财政存款 100000 贷：专用基金收入 粮食风险基金 100000 某市财政局通过预算支出安排粮食风险基金340 000元，并将该资金拨入市农业发展银行“粮食风险基金”专户。该市财政总预算会计的账务处理
35、：借：一般预算支出 340000 贷：国库存款 340000 同时同时：借：其他财政存款 340000 贷：专用基金收入 粮食风险基金 340000第五节 资金调拨收入一、财政资金调拨的含义 资金调拨资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间，及同级财政内方之间、地方上下级不同财政之间，及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。的一种手段。资金调拨包括两种情况资金调拨包括两种情况：1.1.因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因因共享收入的分配、体制结算和转移
36、支付等原因而产生的上下级财政资金调拨，该种资金调拨而产生的上下级财政资金调拨，该种资金调拨通过通过补助和上解的形式实现；补助和上解的形式实现；2.2.同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般预算同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般预算资金、基金预算资金以及国有资本经营预算资金之资金、基金预算资金以及国有资本经营预算资金之间的调拨，该种资金调拨间的调拨，该种资金调拨通过调入、调出的形式实通过调入、调出的形式实现。现。二、资金调拨收入的核算 资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨,以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。资金调拨收入包括：资金调拨收入包括：1.补助收入 2.上
37、解收入 3.调入资金1.补助收入的核算 补助收入补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本级财政的款项。上级上级财政形成补助支出，本级本级财政形成补助收入。主要包括：税收返还收入，按财政体制规定由上级财政补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。设置“补助收入”科目，并按补助资金性质分别一般预一般预算补助、基金预算补助算补助、基金预算补助和国有资本经营预算补助国有资本经营预算补助设置明细账。收到上级拨入的补助款收到上级拨入的补助款时，时，借：国库存款 贷：补助收入 年终将贷方余额全数转入有关结余科目年终将贷方余额全数转入有关结余科目时，时，借：补助收入 贷：预算结余 或基金预
38、算结余、国有资本经营预算结余 例：某市财政收到上级财政拨来的补助款350000元，其中一般预算专项补助收入200000元，政府性基金补助收入150000元。该市财政总预算会计的账务处理：借：国库存款 350000 贷：补助收入一般预算补助 200000 基金预算补助 150000 例：年终，某省财政补助收入科目贷方余额为420000元，其中一般预算补助120000元，国有资本经营预算补助300000元。年终结账时，该省财政总预算会计的账务处理：借：补助收入 420000 贷：预算结余 120000 国有资本经营预算结余 300000 财政部、教育部将提前向有关省份下达下一个学期免费教科书中央专
39、项资金预算控制数。中央财政下达的免费教科书专项资金要统一纳入省级财政国库管理，实行分账核算集中支付，确保专款专用，不得下拨到下级财政。省级财政部门要根据省级教育行政部门逐级汇总上报的免费教科书验收等情况，审核无误后，根据合同约定，将免费教科书经费直接支付给供应商。免费教科书政府采购节约下来的资金仍用于资助农村义务教育阶段贫困家庭学生。2.上解收入的核算 上解收入上解收入是按财政体制规定,由下级财政上缴给本级财政的款项。下级财政形成上解支出上解支出，本级财政形成上解收入上解收入。设置“上解收入上解收入”科目，并按上解资金性质分别一般预算上解和基金预算上解设置明细账。收到下级财政上解款收到下级财政
40、上解款 时时，借：国库存款 贷：上解收入 年终将贷方余额全数转入有关结余科目年终将贷方余额全数转入有关结余科目时时，借：上解收入 贷：预算结余 或基金预算结余 例：某省财政收到下级财政上解给本级财政的款项200000元，其中一般预算体制上解150000元，政府性基金收入上解50000元。该省财政总预算会计的账务处理：借：国库存款 200000 贷：上解收入一般预算上解 150000 基金预算上解 50000 年终，该省“上解收入”科目的贷方余额2000000元，有关明细科目贷方余额为：“一般预算上解”1500000元、“基金预算上解”500000元。年终结账时，该省财政总预算会计的账务处理：借
41、：上解收入 2000000 贷：预算结余 1500000 基金预算结余 5000003.调入资金的核算 调入资金是本级财政为平衡一般预算收支为平衡一般预算收支，从基金预算或国有资本经营预算调入的资金，或者为了平为了平衡基金预算收支衡基金预算收支从一般预算调出并纳入基金预算的资金。设置“调入资金”科目，并按一般预算调入资金和基金预算调入资金设置明细账。从基金预算、国有资本经营预算从基金预算、国有资本经营预算等调入资金调入资金平衡一般预算时，借：国库存款 同时同时，借：调出资金-贷：调入资金-或国有资本经营预算调出资金 贷：国库存款 年终将贷方余额全数转入有关结余科目时，借：调入资金一般预算调入资
42、金 基金预算调入资金 贷：预算结余 基金预算结余 例：某县财政为平衡一般预算收支，从基金预算结余中调入资金500000元、国有资本经营预算结余调入500000元。该县财政总预算会计的账务处理：借：国库存款 一般预算存款 1000000 贷：调入资金一般预算调入资金 1000000同时：借：调出资金基金预算调出资金 500000 国有资本经营预算调出资金 500000 贷：国库存款基金预算存款 500000 国有资本经营预算存款500000 该县财政年终时“调入资金一般预算调入资金”科目的贷方余额为1000000元。年终结账时，该县财政总预算会计的账务处理：借：调入资金一般预算调入资金 1000
43、000 贷：预算结余 1000000做一做做一做：该县年终“调入资金基金预算调入资金”余额为500000元，结账时，如何处理？练习 课后习题一（6）（7）（9），题二（8）6.借：国库存款 150000 贷：补助收入一般预算补助 100000 基金预算补助 50000 7.借：国库存款 500000 贷：上解收入一般预算上解 300000 基金预算上解 200000 9.借：国库存款一般预算存款 100000 贷：调入资金一般预算调入资金 100000借：调出资金政府性基金预算调出资金 50000 国有资本经营预算调出资金 50000 贷：国库存款基金预算存款 50000 国有资本经营预算存款
44、 50000 第六节第六节 预算外收入的核算预算外收入的核算一、预算外资金的概念（本书定义）预算外资金预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。二、预算外资金收入全部纳入预算管理预算外资金收入全部纳入预算管理后预算会计核算内容的变化1.1.财政总预算会计制度增设增设3 3个会计科目个会计科目：净资产类“财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余”科目，收入类“财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入”科目，支出类“财政专财政专户管理资金支出户管理资金支出”科目2.2.调整财政总
45、预算会计制度中“其他财政存款其他财政存款”科目的使用说明，在其包括的具体核算内容中增加增加“未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款”。3.3.增设财政专户管理资金分部门收支情况表分部门收支情况表和财政专户管理资金分科目收支情况表分科目收支情况表等有关会计报表。目前反映教育部门教育收费的科目主要有普通高目前反映教育部门教育收费的科目主要有普通高中学费、普通高中住宿费、中等职业学校学费、中学费、普通高中住宿费、中等职业学校学费、中等职业学校住宿费、高等学校学费、高等学校中等职业学校住宿费、高等学校学费、高等学校住宿费、考试考务费等。教育部门收取的各种教住宿费、
46、考试考务费等。教育部门收取的各种教育收费属于教育行政事业性收费收入，相应款项育收费属于教育行政事业性收费收入，相应款项缴入财政专户，实行财政专户管理。缴入财政专户，实行财政专户管理。财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入是指用未纳入预算管理，应缴入财政专户并实行专项管理的教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等资金。设置“财政专户管理的资金收入”科目，并应按政府收支分类科目中收入分类科目设置相应明细账；同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。收到财政专户管理的资金收入收到财政专户管理的资金收入时，时，借：其他财政存款 贷：财政专户管理资金收入 年终将贷方余额全数转入年终将贷方余额全数
47、转入“财政专户管理资财政专户管理资金结余金结余”科目科目时，时，借：财政专户管理资金收入 贷：财政专户管理资金结余 例：中央财政收到国库报来的预算收入日报表，列示教育部缴入财政专户的教育收费500000元，其中，高等教育委托培养费300000元、高等学校住宿费200000元。中央财政总预算会计的账务处理：借：其他财政存款 500000 贷：财政专户管理资金收入 教育部门教育收费高等学校委托培养300000 教育部门教育收费高等学校住宿费 200000 年终，中央财政“财政专户管理资金收入”科目贷方余额500000元。年终结账时，中央财政总预算会计的账务处理：借：财政专户管理资金收入 500000 贷：财政专户管理资金 500000练习练习 课后习题一（8）8.借：其他财政存款 500000 贷：财政专户管理资金收入 500000
