1、*1/25第二讲 财务报表分析基础l第一节 会计要素l第二节 资产负债表要素l第三节 利润表要素l第四节 会计要素之间的关系l第五节 财务报表分析的起点（辅助）第1页，共45页。*2/25第二讲 财务报表分析基础l 会计要素有哪些？会计要素有哪些？l 资产、负债和所有者权益之间的关系是什么？资产、负债和所有者权益之间的关系是什么？l 怎样理解资产？怎样理解资产？l 怎样看待负债？怎样看待负债？l 所有者权益是什么？所有者权益是什么？l 时期报表和时点报表的区别是什么？时期报表和时点报表的区别是什么？l 怎样理解收入与利得？怎样理解收入与利得？l 怎样看待费用与损失？怎样看待费用与损失？l 净利
2、润是怎样计算出来的？净利润是怎样计算出来的？l 会计要素之间的有什么关联？会计要素之间的有什么关联？阅读会计报表为什么先要了解企业的行业和竞争力？阅读会计报表为什么先要了解企业的行业和竞争力？第2页，共45页。*3/25第一节 会计要素会计要素六要素资产负债表要素利润表要素第3页，共45页。*4/25第二节 资产负债表要素一、资产负债表 资产负债表，又称财务状况表，是反映企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。什么是资产负债表呢？什么是资产负债表呢？第4页，共45页。*5/25一、资产负债表第二节 资产负债表要素第5页，共45页。*6/25第二节 资产负债表
3、要素资资 产产 负负 债债 表表负债负债所有者权益所有者权益资产资产流动资产非流动资产流动负债非流动负债实收资本资本公积盈余公积未分配利润总计总计银行借债老板投资二、资产负债表要素之间的关系二、资产负债表要素之间的关系资产负债所有者权益资产负债所有者权益第6页，共45页。*7/25第二节 资产负债表要素三、资产三、资产（一）资产的含义企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“资产，是指企业过去的交易资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。济利益的资源。”第7页，共45页。*8/25第
4、二节 资产负债表要素三、资产三、资产（一）资产的含义u关于资产，你应该知道：资产实质上时体现企业的获利能力或产生经济利益的能力资产实质上时体现企业的获利能力或产生经济利益的能力资产负债表上的资产按照流动性和重要性排序资产负债表上的资产按照流动性和重要性排序第8页，共45页。*9/25第二节 资产负债表要素三、资产三、资产（二）资产的分类根据企业会计制度（2001）u 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产根据企业会计准则（2006）u 流动资产 非流动资产（更加强调持有的目的）根据货币形态u 货币性资产 非货币性资产根据实物形态u 有形资产 无形资产第9页，共45页。*10/25现值
5、：如货币资金、长期应收款等现值：如货币资金、长期应收款等历史成本：多数情况下的固定资产等历史成本：多数情况下的固定资产等可变现净值：如存货（与成本孰低）可变现净值：如存货（与成本孰低）重置成本：如物价波动较大的存货等重置成本：如物价波动较大的存货等公允价值：公允价值：如股票等如股票等第二节 资产负债表要素三、资产三、资产（三）资产的计价方法原因：持续原因：持续经营条件；经营条件；容易取得；容易取得；核算利润。核算利润。第10页，共45页。*11/25新企业会计准则实施后新的关注点：l公允价值：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。l应用范围：金融工具、投资性房地产、非
6、共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等 第11页，共45页。*12/25第二节 资产负债表要素四、负债四、负债（一）负债的含义企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“负债，是指过去的交易负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。出企业。”第12页，共45页。*13/25第二节 资产负债表要素四、负债四、负债（一）负债的含义 关于负债，你应该知道：资产负债表中反映的负债仅仅是企业可以用货币计量的现实负债资产负债表中反映的负债仅仅是企业可以用货币计量的现实负债，不包括那些不能准确计量的和潜在的负债
7、，不包括那些不能准确计量的和潜在的负债负债可以带来企业资产的增加，但是，增加的资产能否为企业负债可以带来企业资产的增加，但是，增加的资产能否为企业带来经济利益具有风险性带来经济利益具有风险性负债是有偿的，只有收益能够补偿利息，负债才是有利的负债是有偿的，只有收益能够补偿利息，负债才是有利的负债将导致资产的流出，企业的有效资产偿债后还能够确保企业的正负债将导致资产的流出，企业的有效资产偿债后还能够确保企业的正常经营活动时，负债行为才是有效或正常的常经营活动时，负债行为才是有效或正常的资产负债表中的负债项目按照流动性和确定性排列资产负债表中的负债项目按照流动性和确定性排列第13页，共45页。*14
8、/25第二节 资产负债表要素四、负债四、负债（二）负债的分类准则（2001）流动负债在1年或长于1年的营业周期内要偿还的负债，如短期借款、应付账款、应付票据等长期负债偿还期超过1年或长于1年的营业周期的负债，如长期借款、应付债券等。准则（2006）负债分为流动负债和非流动负债第14页，共45页。*15/25第二节 资产负债表要素四、负债四、负债（三）负债与企业经营的关系 利润表利润表利润总额利润总额减：所得税减：所得税 净利润净利润营业利润营业利润 减：利息减：利息支付股利支付股利负债的好处负债能给股东带来负债能给股东带来“杠杆效应杠杆效应”负债能使企业从通货膨胀中获益负债能使企业从通货膨胀中
9、获益负债经营有利于企业控制权的保持负债经营有利于企业控制权的保持借债可以使企业从借债可以使企业从“税收屏障税收屏障”中受益中受益第15页，共45页。*16/25第二节 资产负债表要素四、负债四、负债（三）负债与企业经营的关系 负债的弊端u“杠杆负效应杠杆负效应”的影响的影响u通货紧缩情况下企业债务负担会加重通货紧缩情况下企业债务负担会加重u无力偿付债务的风险无力偿付债务的风险u再筹资风险再筹资风险第16页，共45页。*17/25第二节 资产负债表要素五、所有者权益五、所有者权益（一）所有者权益的含义 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“所有者权益，又称为股所有者权益，又称为股东权益，是
10、指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益：所有者在企业资产中享有的经济利益所有者权益：所有者在企业资产中享有的经济利益 所有者权益（净资产）资产负债所有者权益（净资产）资产负债优先追加投资权优先追加投资权投资收益权投资收益权经营者选择权经营者选择权管理监督权管理监督权剩余财产分配权剩余财产分配权第17页，共45页。*18/25第二节 资产负债表要素五、所有者权益五、所有者权益（一）所有者权益的含义 u关于所有者权益，你应该知道：所有者对企业的经营活动承担最终的风险和收益所有者对企业的经营活动承担最终的风险和收益所有者权益是一种
11、所有者权益是一种“剩余权益剩余权益”所有者权益没有约定的偿付期和价格所有者权益没有约定的偿付期和价格资产负债表上的所有者权益按照可分配程度和法定地位排序资产负债表上的所有者权益按照可分配程度和法定地位排序第18页，共45页。*19/25第二节 资产负债表要素五、所有者权益五、所有者权益（二）所有者权益的分类u 实收资本u 资本公积u 盈余公积u 未分配利润留存收益第19页，共45页。*20/25第二节 资产负债表要素五、所有者权益五、所有者权益（三）所有者权益与负债的区别 资本是永久投资，与企业共存亡；债务是有期限的，到期必资本是永久投资，与企业共存亡；债务是有期限的，到期必须偿还。须偿还。资
12、本的收益是不确定的；债务的收益是确定的。资本的收益是不确定的；债务的收益是确定的。资本投资的风险大于债务投资的风险资本投资的风险大于债务投资的风险资本所有者对企业经营具有决策权；债权所有者对企业经资本所有者对企业经营具有决策权；债权所有者对企业经营没有决策权。营没有决策权。第20页，共45页。*21/25第三节 利润表要素一、利润表 利润表，又称损益表，是反映企业在某一特定时期实现的净收益及其过程的财务报表。第21页，共45页。*22/25一、利润表第三节 利润表要素 利润表，又称损益表，是反映企业在某一特定时期实现的净收益及其过程的财务报表。时期报表的含义：时期报表的含义：不同时期的时期报表
13、可以相加不同时期的时期报表可以相加时期报表中每一个数字都是累计数，代表过去一定时时期报表中每一个数字都是累计数，代表过去一定时期已经发生的业务量的总和。期已经发生的业务量的总和。第22页，共45页。*23/25一、利润表第三节 利润表要素利润表：反映了企业利益相关者的直接利益：利润表：反映了企业利益相关者的直接利益：为企业分配经营成果提供依据；为企业分配经营成果提供依据；为评价企业的经营业绩提供依据；为评价企业的经营业绩提供依据；为制定合理的经济决策提供依据。为制定合理的经济决策提供依据。第23页，共45页。*24/25第三节 利润表要素二、收入二、收入（一）收入的含义企业会计准则企业会计准则
14、基本准则基本准则：“收入是指企业在日常活动中收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。济利益的总流入。”问题一：？问题二：会计上，收入确认采用权责发生会计上，收入确认采用权责发生制的原则制的原则销售退回、现金折扣、坏账销售退回、现金折扣、坏账第24页，共45页。*25/25第三节 利润表要素二、收入二、收入（一）收入的含义u关于收入，你应该知道：收入是企业获得净利润的基础收入是企业获得净利润的基础收入是判断企业规模和经营能力的重要标志收入是判断企业规模和经营能力的重要标志收入可能表现为
15、资产的增加或者负债的减少收入可能表现为资产的增加或者负债的减少收入是企业日常经营活动产生的，不同于所有者投入资收入是企业日常经营活动产生的，不同于所有者投入资本的经济利益的流入本的经济利益的流入 收入不包括为第三方或客户代收的款项收入不包括为第三方或客户代收的款项第25页，共45页。*26/25第三节 利润表要素二、收入二、收入（一）收入的含义收入与利得的区别是什么？企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。济利益的总
16、流入。”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“利得是指由企业利得是指由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。经济利益的流入。”第26页，共45页。*27/25第三节 利润表要素二、收入二、收入（二）收入的分类P营业收入：企业生产经营活动产生的收入 主营业务收入企业主要经营活动产生的收入 其他业务收入企业非主要经营活动产生的收入P营业外收入：企业非生产经营活动 第27页，共45页。*28/25第三节 利润表要素三、收入三、收入（三）收入确认的原则u配比原则u权责发生制原则第28
17、页，共45页。*29/25第三节 利润表要素三、费用三、费用（一）费用的含义企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“费用是指企业在日常活费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。”第29页，共45页。*30/25第三节 利润表要素三、费用三、费用（一）费用的含义 关于费用，你应该知道：费用是企业获得收入的必须费用是企业获得收入的必须费用可能表现为资产的减少或者负债的增加费用可能表现为资产的减少或者负债的增加费用是企业日常经营活动产生的，不同于所有者分配利润的
18、经费用是企业日常经营活动产生的，不同于所有者分配利润的经济利益的流出济利益的流出第30页，共45页。*31/25第三节 利润表要素三、费用三、费用（一）费用的含义 费用与损失的区别是什么？企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“费用是指企业在费用是指企业在日常活动日常活动中中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出经济利益的总流出 ”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“损失是指由企业损失是指由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者利润分配无关的所形成的、会导致所有者权
19、益减少的、与所有者利润分配无关的经济利益的流出。经济利益的流出。”第31页，共45页。*32/25第三节 利润表要素三、费用三、费用（二）支出、费用和损失的比较资产负债表资产负债表支出支出购买原材料、固定资产、购买原材料、固定资产、无形资产、大修理支出等无形资产、大修理支出等费用费用营业收入营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 减：减：营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税净利润净利润利利 润润 表表负债负债资产资产所有者权益所有者权益存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用销售产品、支付水电
20、费、固销售产品、支付水电费、固定资产折旧、支付工资等定资产折旧、支付工资等资本性收益性损失损失存货毁存货毁损等损等所有者权益所有者权益第32页，共45页。*33/25第三节 利润表要素三、费用三、费用（三）费用的分类营业成本销售商品或提供劳务的成本 主营业务成本 其他业务成本期间费用企业日常经营活动产生的除营业成本外的各项支出销售费用 管理费用 财务费用第33页，共45页。*34/25第三节 利润表要素三、费用三、费用（四）费用确认的原则u划分收益性支出和资本性支出u配比原则u权责发生制原则企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“费用只有在经济利益很费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业
21、资产减少或者负债增加、且经济利益可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认的流出额能够可靠计量时才能予以确认”第34页，共45页。*35/25第三节 利润表要素四、利润四、利润（一）利润的含义 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“利润，是指企业在一定利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。接计入当期利润的利得和损失等。”第35页，共45页。*36/25第三节 利润表要素四、利润四、利润（二）净利润的计算 第36页，共45页。*37
22、/25第三节 利润表要素四、利润四、利润（二）净利润的计算 五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）减：营业外支出减：营业外支出 加：营业外收入加：营业外收入三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列）资产减值损失资产减值损失 财务费用财务费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 减：营业税金及附加减：营业税金及附加二、营业成本二、营业成
23、本一、营业收入一、营业收入利润表利润表第37页，共45页。*38/25第四节 会计要素之间的关系一、基本关系一、基本关系资产负债所有者权益资产负债所有者权益利润收入费用利润收入费用第38页，共45页。*39/25第四节 会计要素之间的关系二、二、资产、负债、所有者权益、利润之间关系 借债借债资本资本资产资产利息利润第39页，共45页。*40/25第四节 会计要素之间的关系二、二、资产、负债、所有者权益、利润之间关系 资产负债表资产负债表资产资产负债负债所有所有者权者权益益利润表利润表收入收入费用费用利润利润图 资产负债表与利润表的关系第40页，共45页。*41/25第四节 会计要素之间的关系三
24、、资产、收入和费用的关系三、资产、收入和费用的关系资产资产成本成本费用费用收入收入利润利润第41页，共45页。*42/25第五节 财务报表分析的起点（辅助）一、企业行业和竞争力分析一、企业行业和竞争力分析就是对企业所在行业的进行分析，明确企业行业地位就是对企业所在行业的进行分析，明确企业行业地位及应采取的竞争战略，以权衡收益与风险，了解与掌及应采取的竞争战略，以权衡收益与风险，了解与掌握企业的发展潜力。这样会计报表阅读者能深入了解握企业的发展潜力。这样会计报表阅读者能深入了解企业的经济状况和经济环境，从而能进行客观、正确企业的经济状况和经济环境，从而能进行客观、正确的报表分析。的报表分析。第4
25、2页，共45页。*43/25第五节 财务报表分析的起点（辅助）一、企业行业和竞争力分析一、企业行业和竞争力分析行业分析行业分析 企业竞争策略分析企业竞争策略分析 第43页，共45页。*44/25第五节 财务报表分析的起点（辅助）二、企业行业和竞争力分析二、企业行业和竞争力分析行业分析行业分析 行业行业分析分析生命周生命周期分析期分析竞争程竞争程度分析度分析议价能议价能力分析力分析行业地行业地位分析位分析政策环政策环境分析境分析第44页，共45页。*45/25第五节 财务报表分析的起点（辅助）二、企业行业和竞争力分析二、企业行业和竞争力分析企业竞争策略分析企业竞争策略分析 l 低成本竞争策略低成本竞争策略l 产品差异策略产品差异策略“邯郸钢铁邯郸钢铁”“LV”第45页，共45页。
