1、2012年年11月月23日日中汇（宁波）税务师事务所中汇（宁波）税务师事务所 李好峰李好峰 讲讲 座座 目目 录录第一节 营改增的背景第二节 软件企业的若干“营改增”政策v 第三节 软件企业的税收优惠政策及其注意事项 国务国务院院“营营改增改增”试试点工作安排点工作安排 试点地区试点地区开始时间开始时间上海市上海市2012年年1月月1日日北京市北京市2012年年9月月1日日江苏省、安徽省江苏省、安徽省2012年年10月月1日日福建省（含厦门市）、广东省（含福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）深圳市）2012年年11月月1日日天津市、浙江省（含宁波市）、湖天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省北省
2、2012年年12月月1日日2022-8-164第一节第一节 营改增的背景营改增的背景v19941994年税制改革年税制改革,确立了增值税和营业税两税并存确立了增值税和营业税两税并存的税制格局。的税制格局。v1 1、增值税增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税。修理修配劳务等增值额进行征税。v2 2、营业税营业税征收对转让无形资产、销售不动产和服征收对转让无形资产、销售不动产和服务业（即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮务业（即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、其他服务业）。电通信业、文化体育业
3、、娱乐业、其他服务业）。v3 3、营业税与增值税同时并存造成了两个税种征、营业税与增值税同时并存造成了两个税种征收范围的混乱；收范围的混乱；v例如：例如：纳税人受托开发软件产品，著作权属于受纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；方共同拥有的不征收增值税；v对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。并转让著作权、所有权的，不征收增值税。v财税财税2011100号号 6v4、“营改增营改增”意义意义v一是一是“结
4、构性减税结构性减税”，减轻制造业企业的税收负担，减轻制造业企业的税收负担，将会加大对现代服务业相关业务的投入力度；将会加大对现代服务业相关业务的投入力度；v二是扩大抵税范围，为现代服务业企业打通、延伸二是扩大抵税范围，为现代服务业企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性服和拉长了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性服务业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进务业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进一步细化；一步细化；v三是促进社会分工，为大型制造业企业实施主辅分三是促进社会分工，为大型制造业企业实施主辅分离提供了完善的税制保障，已有部分生产性服务业离提供了完善的税制保障，已
5、有部分生产性服务业开始从制造业中分离出来，先进制造业企业的核心开始从制造业中分离出来，先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。竞争力进一步提升。v一、一、“营改增营改增”的范围（的范围（1+61+6）v1 1、交通运输（暂不包括铁路）；、交通运输（暂不包括铁路）；v2 2、部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产、部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。的业务活动。v包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、意服务、物流辅助服务、有
6、形动产租赁服务、鉴证咨询服务。鉴证咨询服务。第二节第二节 软件企业的若干软件企业的若干“营改增营改增”政策政策v（一）研发和技术服务（一）研发和技术服务v包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。v1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。务活动。v2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。
7、技术的所有权或者使用权的业务活动。v3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。价报告和专业知识咨询等业务活动。v暂暂不包括不包括：电梯维护、：电梯维护、专业技能培训专业技能培训、招标行为招标行为、招标代理服务招标代理服务；v电脑维护业务，如提供硬件维护服务，应按电脑维护业务，如提供硬件维护服务，应按17%缴纳增值税；缴纳增值税；v提供软件维护服务，按提供软件维护服务，按6%缴纳增值税。缴纳增值税。v v（二）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络
8、（二）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。务和业务流程管理服务。v1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。v2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电路设计及测试服务，是指提
9、供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。务行为。v3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。v4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付提供的人力资源管理、财
10、务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。等服务的业务活动。v注：不包括：注：不包括：v出售电信流量业务；出售电信流量业务；v电信增值业务；电信增值业务；v网络游戏的运营业务；网络游戏的运营业务；v交易所为要素市场提供的交易平台服务；交易所为要素市场提供的交易平台服务；v从事计算机网络系统设备、线路的安装业务；从事计算机网络系统设备、线路的安装业务；v劳务公司提供的人力资源管理服务、从事职业中介劳务公司提供的人力资源管理服务、从事职业中介网站业务、银行提供的网上银行支付业务、国际银网站业务、银行提供的网上银行支付业
11、务、国际银行卡清算组织（如银联、行卡清算组织（如银联、VISA等）向本市单位提等）向本市单位提供清算服务、从事婚姻介绍、交友网站业务供清算服务、从事婚姻介绍、交友网站业务v（三）有（三）有偿偿提供提供v1.是是对营业对营业活活动动征征税税，即有，即有偿偿提供提供应税应税服服务务v有有偿偿，是指取得，是指取得货币货币、货货物或者其他物或者其他经济经济利益利益v2.非非营业营业活活动动中提供的交通中提供的交通运输业运输业和部分和部分现现代服代服务务业业服服务务不不属属于提供于提供应税应税服服务务 v 非非营业营业活活动动，是指：，是指：v（1）非企）非企业业性性单单位按照法律和行政法位按照法律和行
12、政法规规的的规规定，定，为为履行履行国国家行政管理和公共服家行政管理和公共服务职务职能收取政府性基能收取政府性基金或者行政事金或者行政事业业性收性收费费的活的活动动v（2）单单位或者位或者个个体工商体工商户户聘用的聘用的员员工工为为本本单单位或位或者雇主提供交通者雇主提供交通运输业运输业和部分和部分现现代服代服务业务业服服务务v（3）单单位或者位或者个个体工商体工商户为员户为员工提供交通工提供交通运输业运输业和部分和部分现现代服代服务业务业服服务务v（4）财财政部和政部和国国家家税务总税务总局局规规定的其他情形。定的其他情形。v 3、视视同同销销售售但以公益活但以公益活动为动为目的或目的或者以
13、社者以社会会公公众为对众为对象的除外象的除外。v（四）在境内提供应税服务（四）在境内提供应税服务v在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内接受方在境内问题：是否属于境内应税服务问题：是否属于境内应税服务?v如：宁波软件公司支付给境外的软件使用费、专如：宁波软件公司支付给境外的软件使用费、专利费。利费。v只要收、付款一方是境内的，即为境内所得，特只要收、付款一方是境内的，即为境内所得，特殊情形用免税或出口退税方法来解决殊情形用免税或出口退税方法来解决 v（五）混合（五）混合销销售和兼售和兼营业务营业务v1.认认定的差定的差异异v一一项销项销
14、售行售行为为如果如果既既涉及涉及货货物（物（应税劳务应税劳务或服或服务务）又涉及非增又涉及非增值税应税劳务值税应税劳务（即（即营业税劳务营业税劳务），），为为混混合合销销售行售行为为v v一一个个企企业业既从既从事事货货物物销销售（售（应税劳务应税劳务或服或服务务）又）又从从事非增事非增值税应税劳务值税应税劳务（即（即营业税劳务营业税劳务），），为为兼兼营业营业务务，即多，即多种经营种经营。形式上包括兼。形式上包括兼营营不同不同税税率或征收率或征收率率货货物（物（应税劳务应税劳务或服或服务务）（即混（即混业经营业经营）和兼）和兼营营非非应税应税增增值税劳务值税劳务v认认定的定的关关系在于系在于
15、业务间业务间是否有是否有关联关联v有有关联关联的的为为混合混合销销售行售行为为：应税应税增增值税货值税货物物与应与应税营业税税营业税的的劳务间劳务间有有关联关联，不一定同，不一定同时时付款或付款或开开同一同一张发张发票上（同一人付款、同一人收款）票上（同一人付款、同一人收款）v没没有有关联关联的的为为兼兼营业务营业务：应税应税增增值税货值税货物物与应税与应税营业税营业税；不同；不同税税率或征收率的率或征收率的劳务间劳务间无无关联关联v2.税税收收处处理的差理的差异异v（1）混合）混合销销售售v视视主主业业确定确定缴纳缴纳增增值税值税或或营业税营业税，即：，即：缴纳缴纳增增值税值税为为主的主的纳
16、税纳税人混合人混合销销售行售行为为，应当缴纳应当缴纳增增值税值税；缴缴纳营业税为纳营业税为主的混合主的混合销销售行售行为为，缴纳营业税缴纳营业税v（2）兼）兼营业务营业务v视视收入的核算收入的核算vA.混混业经营业经营，都，都缴纳缴纳增增值税值税。只是适用。只是适用税税率或征收率或征收率、率、计税计税方法上有差方法上有差异异vB.兼兼营营非非应税劳务应税劳务v分分别缴纳别缴纳增增值税值税和和营业税营业税。v分分别别核算核算货货物或者物或者应税劳务应税劳务的的销销售售额额和非增和非增值税应值税应税项税项目的目的营业额营业额，并并根据其根据其销销售售货货物的物的销销售售额计额计算算缴纳缴纳增增值税
17、值税，非增，非增值税应税劳务值税应税劳务的的营业额营业额不不缴纳缴纳增增值税值税；v未分未分别别核算核算的，由主管的，由主管税务税务机机关关核定核定货货物或者物或者应税应税劳务劳务的的销销售售额额，征收增，征收增值税值税。v二、纳税人与扣缴义务人二、纳税人与扣缴义务人v1、在境内（试点地区）提供交通运输业和部分现、在境内（试点地区）提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。税，不再缴纳营业税。v2、境外单位或个人在境外向境内单位
18、或个人提供、境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供应税服务的，由境内代理人或接收方代扣代缴增应税服务的，由境内代理人或接收方代扣代缴增值税。值税。境外单位和个人（在境内未设有经营机构）境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为以境内代理人为扣缴义务人扣缴义务人无代理人的以接收无代理人的以接收方为扣缴义务人方为扣缴义务人境内代理人和接受方的机构所在地或境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否则仍者居住地必须均在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。按照现行有关规定代扣代缴营业税。扣扣缴义务缴义务人的人的认认定定v扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额=
19、v接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率v扣缴增值税适用税率扣缴增值税适用税率v支付境外支付境外软软件使用件使用费费200万元万元v200（1+6%）=188.68v188.686%=11.32v试点地区的原增值税一般纳税人代扣代缴的税试点地区的原增值税一般纳税人代扣代缴的税款可作为进项税额予以抵扣；款可作为进项税额予以抵扣；进项税额进项税额v通用缴款书扣除所需的其他凭证通用缴款书扣除所需的其他凭证1)书面合同2)付款证明3)境外单位对账单或发票资料不全，不得抵扣；资料不全，不得抵扣；v代扣代缴企业所得税：代扣代缴企业所得税：v收入总额收入总额10%10%v扣扣缴缴增增
20、值税税值税税款款时时的的会计处会计处理理：v假如：支付境外软件使用费200万元；v借：应交税费增值税（进项税额）11.32 v 贷：银行存款 11.32 v支付境外价款支付境外价款时时的的会计处会计处理理：v借：管理费用 188.68v 贷：银行存款 188.68三、三、税税率和征收率率和征收率 v（一）（一）税税率率（适用于一般（适用于一般计税计税方法）方法）v1、提供有形提供有形动产动产租租赁赁服服务务，税税率率为为17%；v2、提供交通提供交通运输业运输业服服务务，税税率率为为11%；v3、提供部分提供部分现现代服代服务业务业服服务务，税税率率为为6%；v4、财财政部和政部和国国家家税务
21、总税务总局局规规定的定的应税应税服服务务，税税率率为为零。零。财税财税2011131号号v符合符合条条件的出口服件的出口服务务收入按零收入按零税税率率计计算算销项税额销项税额，进项税额实进项税额实行抵、退。行抵、退。v （二）征收率（二）征收率v1、小、小规规模模纳税纳税人适人适应应3%；v2、一般、一般纳税纳税人人简简易易计税计税的适用的适用3%；v3、一般、一般纳税纳税人人销销售售已已经经使用使用过过的固定的固定资产资产4%。v（三）扣（三）扣缴缴增增值税值税适用适用税税率率 v 财税财税2011133号号v 中中华华人民共和人民共和国国境境内内的代理人和接受方的代理人和接受方为为境外境外
22、单单位和位和个个人扣人扣缴缴增增值税值税的，按照适用的，按照适用税税率率扣扣缴缴增增值税值税。国际运输国际运输按按3%代扣。代扣。v兼有不同兼有不同税税率或者征收率的率或者征收率的销销售售货货物、提供加工修物、提供加工修理修配理修配劳务劳务或者或者应税应税服服务务的，的，应当应当分分别别核算适用不核算适用不同同税税率或征收率的率或征收率的销销售售额额，未分，未分别别核算核算销销售售额额的，的，按照以下方法适用按照以下方法适用税税率或征收率：率或征收率：v 1.兼有不同兼有不同税税率的率的销销售售货货物、提供加工修理修配物、提供加工修理修配劳劳务务或者或者应税应税服服务务的，的，从从高高适用适用
23、税税率率 v 2.兼有不同征收率的兼有不同征收率的销销售售货货物、提供加工修理修配物、提供加工修理修配劳务劳务或者或者应税应税服服务务的，的，从从高高适用征收率适用征收率 v 3.兼有不同兼有不同税税率和征收率的率和征收率的销销售售货货物、提供加工修物、提供加工修理修配理修配劳务劳务或者或者应税应税服服务务的，的，从从高高适用适用税税率率（四（四)混混业经营业经营的的税税率或征收率适用率或征收率适用四、四、销销售售额额的确定的确定v1、销销售售额额包括的包括的内内容容v销销售售额额，是指，是指纳税纳税人提供人提供应税应税服服务务取得的全部价款取得的全部价款和价外和价外费费用。用。v价外价外费费
24、用确定不以名用确定不以名称称，关键关键取取决决于如下于如下两两方面：方面：v 与经营业务与经营业务是否有是否有关联关联关关系系；v 向接受向接受劳务劳务的的对对象收取象收取。v2、不包括的、不包括的销销售售额额v 向向购买购买方收取的方收取的销项税额销项税额v代代为为收取的政府性基金或者行政事收取的政府性基金或者行政事业业性收性收费费v3、核定销售额v情形情形v提供提供应税应税服服务务的的价格明价格明显显偏低或者偏高偏低或者偏高且不具有且不具有合理商合理商业业目的的，目的的，v发发生生视视同提供同提供应税应税服服务务而无而无销销售售额额的的v顺顺序和方法序和方法v主管主管税务税务机机关关有有权
25、权按照下列按照下列顺顺序确定序确定销销售售额额：v按照按照纳税纳税人最近人最近时时期提供同期提供同类应税类应税服服务务的平均价的平均价格确定格确定v按照其他按照其他纳税纳税人最近人最近时时期提供同期提供同类应税类应税服服务务的平的平均价格确定均价格确定 v按照按照组组成成计税计税价格确定。价格确定。v组组成成计税计税价格成本（价格成本（1成本利成本利润润率）率）v成本利成本利润润率由率由国国家家税务总税务总局确定局确定 10%v4、外、外币销币销售售额额的的汇汇率率选择选择 v纳税纳税人按照人民人按照人民币币以外的以外的货币结货币结算算销销售售额额的，的，应当应当折合成人民折合成人民币计币计算
26、，算，折合率可以折合率可以选择销选择销售售额发额发生的生的当当天或者天或者当当月月1日的人民日的人民币汇币汇率中率中间间价价。纳税纳税人人应当应当在事先确定采用何在事先确定采用何种种折合率，确定后折合率，确定后12个个月月内内不得不得变变更更。v会计会计准准则则，采用即期采用即期汇汇率或率或与与即期即期汇汇率近似的率近似的汇汇率率将将外外币币金金额额折算折算为记账为记账本位本位币币金金额额。试点纳税人试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和
27、非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。财税财税2011133号号允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。5、差、差额征税额征税v1、抵扣抵扣销项税额销项税额的的进项税额进项税额一般要求一般要求v应应同同时时符合以下符合以下条条件件：v取得合法有效的扣取得合法有效的扣税税凭凭证证（包括（包括种类种类、使用、使用、开开具、保存等各方面）具、保存等各方面）；v记载规记载规定定项项目目；v用于增用于增值税值税相相关关的方面的方面；v在在规规定定时时限限内内抵扣（抵扣（180天天内认证内认证，
28、认证认证通通过过的的当当月抵扣）。月抵扣）。v五五.进项税额的抵扣进项税额的抵扣v 仅仅限于限于货货物物运输运输，客，客运运不存在抵扣不存在抵扣问题问题，也不需要，也不需要计计算算进进项税额项税额，可确定的，可确定的进项税额进项税额有：有：提供提供运输运输方方取得的票据取得的票据进项税额进项税额试试点地点地区区一般一般纳纳税税人人除除铁铁路路货货运运外的外的运运输业务输业务货货物物运输业运输业增增值税专值税专用用发发票票注明的增注明的增值税额值税额（税税率率11%）铁铁路路货运货运业务业务铁铁路路运输费运输费用用结结算算单单据据运输费运输费用金用金额额扣除率扣除率（7%）小小规规模模纳税纳税人
29、人运输业务运输业务税务税务机机关关代代开开的的货货物物运运输业输业增增值税专值税专用用发发票票价、价、税税合合计计扣扣除率除率（7%）非非试试点地点地区区内内河、河、陆陆路路货运业务货运业务自行或代自行或代开开的的货运专货运专用用发发票票运输费运输费用金用金额额扣除率扣除率（7%）铁铁路路货运业务货运业务铁铁路路运输费运输费用用结结算算单单据据v2、运输发票的进项税额有关问题、运输发票的进项税额有关问题v注意：注意：下列跟下列跟运输运输有有关关的凭的凭证证，不，不属属扣扣税税凭凭证证v从试从试点地点地区区取得的相取得的相应试应试点日期以后点日期以后开开具的具的运运输费输费用用结结算算单单据（据
30、（铁铁路路运输费运输费用用结结算算单单据除外）据除外）v从试从试点地点地区区取得取得货货物物运输业运输业增增值税值税普通普通发发票票v采取采取邮邮寄方式寄方式销销售、售、购买货购买货物所支付的物所支付的邮邮寄寄费费，不允不允许计许计算算进项税额进项税额抵扣抵扣 v货运发货运发票票种类种类，不包括增，不包括增值税值税一般一般纳税纳税人取得人取得的的货运货运定定额发额发票票 v各各种种客客运发运发票（包括出租票（包括出租车车票）票）v3、不允许抵扣的项目、不允许抵扣的项目v自用的自用的应应征消征消费税费税的摩托的摩托车车、汽、汽车车、游艇，但、游艇，但作作为为提供交通提供交通运输业运输业服服务务的
31、的运输运输工具和租工具和租赁赁服服务务标标的物的除外。的物的除外。v非正常非正常损损失的失的购进货购进货物及相物及相关关的加工修理修配的加工修理修配劳务劳务和交通和交通运输业运输业服服务务v非正常非正常损损失失，是指因管理不善造成被，是指因管理不善造成被盗盗、丢丢失、失、霉霉烂变质烂变质的的损损失，以及被失，以及被执执法部法部门门依法依法没没收或者收或者强令自行强令自行销销毁的毁的货货物物v接受的旅客运输服务。接受的旅客运输服务。v4、兼兼营营无法无法划划分的分的v适用一般适用一般计税计税方法的方法的纳税纳税人，兼人，兼营简营简易易计税计税方法方法计计税项税项目、非增目、非增值税应税劳务值税应
32、税劳务、免征增、免征增值税项值税项目而无目而无法法划划分不得抵扣的分不得抵扣的进项税额进项税额，按照下列公式，按照下列公式计计算不算不得抵扣的得抵扣的进项税额进项税额：v不得抵扣的不得抵扣的进项税额进项税额当当期无法期无法划划分的全部分的全部进项税进项税额额（当当期期简简易易计税计税方法方法计税项计税项目目销销售售额额非增非增值值税应税劳务营业额税应税劳务营业额免征增免征增值税项值税项目目销销售售额额）（当当期全部期全部销销售售额额当当期全部期全部营业额营业额）v v主管主管税务税务机机关关可以按照上述公式依据年度可以按照上述公式依据年度数数据据对对不不得抵扣的得抵扣的进项税额进项税额进进行行
33、清清算算 v5、增、增值税专值税专用用发发票逾期未票逾期未认证认证v对对增增值税值税一般一般纳税纳税人人发发生生真实真实交易交易但但由于客由于客观观原因原因造成增造成增值税值税扣扣税税凭凭证证逾期的，逾期的，经经主管主管税务税务机机关审关审核、核、逐逐级级上上报报，由，由国国家家税务总税务总局局认证认证、稽核比、稽核比对对后，后，对对比比对对相符的增相符的增值税值税扣扣税税凭凭证证，允，允许纳税许纳税人人继续继续抵扣抵扣其其进项税额进项税额。v增增值税值税一般一般纳税纳税人由于除人由于除规规定客定客观观原因以外的其他原因以外的其他原因造成增原因造成增值税值税扣扣税税凭凭证证逾期的，仍逾期的，仍
34、应应按照增按照增值税值税扣扣税税凭凭证证抵扣期限有抵扣期限有关规关规定定执执行（即逾期不允行（即逾期不允许许抵抵扣）扣）总总局公告局公告2011年第年第50号号v客客观观原因包括如下原因包括如下类类型：型：v（一）因自然灾害、社（一）因自然灾害、社会会突突发发事件等不可抗力因事件等不可抗力因素造成增素造成增值税值税扣扣税税凭凭证证逾期；逾期；v（二）增（二）增值税值税扣扣税税凭凭证证被被盗盗、抢抢，或者因，或者因邮邮寄寄丢丢失、失、误递导误递导致逾期；致逾期；v（三）有（三）有关关司法、行政机司法、行政机关关在在办办理理业务业务或者或者检查检查中，扣押增中，扣押增值税值税扣扣税税凭凭证证，纳税
35、纳税人不能正常履行人不能正常履行申申报义务报义务，或者，或者税务税务机机关关信息系信息系统统、网络网络故障，故障，未能及未能及时处时处理理纳税纳税人人网网上上认证数认证数据等据等导导致增致增值税值税扣扣税税凭凭证证逾期；逾期；v（四）（四）买卖双买卖双方因方因经济纠纷经济纠纷，未能及，未能及时传递时传递增增值值税税扣扣税税凭凭证证，或者，或者纳税纳税人人变变更更纳税纳税地点，注地点，注销旧销旧户户和重新和重新办办理理税务税务登登记记的的时间过长时间过长，导导致增致增值税值税扣扣税税凭凭证证逾期；逾期；v（五）由于企（五）由于企业办税业办税人人员伤员伤亡、突亡、突发发危重疾病或危重疾病或者擅自离
36、者擅自离职职，未能，未能办办理交接手理交接手续续，导导致增致增值税值税扣扣税税凭凭证证逾期；逾期；v（六）（六）国国家家税务总税务总局局规规定的其他情形。定的其他情形。v1、试试点点纳税纳税人提供人提供应税应税服服务务在在2012年年11月月30日已日已缴纳营业税缴纳营业税，2012年年12月月1日后日后因因发发生退生退款款减减除除营业额营业额的的，应当应当向主管向主管税务税务机机关关申申请请退退还还已已缴纳缴纳的的营业税营业税。v2、试试点点纳税纳税人人2012年年11月月30前提供的前提供的应税应税服服务务，因因税税收收检查检查等原因需要等原因需要补缴税补缴税款款的，的，应应按照按照现现行
37、行营营业税业税政策政策规规定定补缴营业税补缴营业税。3 3、增值税期末留抵税额增值税期末留抵税额。试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到的，截止到20122012年年1111月月3030日的增值税期末留抵税额，日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。不得从应税服务的销项税额中抵扣。六、跨年度业务的衔接六、跨年度业务的衔接v1、平衡平衡过过渡渡v国国家家给给予予试试点行点行业业的原的原营业税优营业税优惠政策可以延惠政策可以延续续，但但对对于通于通过过改革能改革能够够解解决决重重复复征征税问题税问题的，予以取的，予以取消。消。试试
38、点期点期间针对间针对具体情具体情况况采取适采取适当当的的过过渡政策渡政策v2、分分别别核算核算v纳税纳税人兼人兼营营免免税税、减税项减税项目的，目的，应当应当分分别别核算免核算免税税、减税项减税项目的目的销销售售额额；未分；未分别别核算的，不得免核算的，不得免税税、减减税税七七.税收优惠的基本规定税收优惠的基本规定v3、放弃、放弃减减免免税税v纳税纳税人提供人提供应税应税服服务务适用免适用免税税、减税规减税规定的，可定的，可以放弃免以放弃免税税、减税减税，依照本，依照本办办法的法的规规定定缴纳缴纳增增值值税税。放弃免。放弃免税税、减税减税后，后，36个个月月内内不得再申不得再申请请免免税税、减
39、税减税。v4、零、零税税率、退率、退税项税项目目v试试点地点地区区的的单单位和位和个个人提供的人提供的国际运输国际运输服服务务、向、向境外境外单单位提供的位提供的研发研发服服务务和和设计设计服服务务适用增适用增值税值税零零税税率。率。并并不得不得开开具增具增值税专值税专用用发发票票向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。零零税税率率应税应税服服务务的退的退税税率率为为其在境其在境内内提供提供对应对应服服务务的增的增值税税值税税率。率。；如果如果属属于适用于适用简简易易计税计税方法的，方法的，实实行免征增行免征增值税值税办办法。法。5、向境外、向
40、境外单单位提供的下列位提供的下列应税应税服服务务免征增免征增值税值税（部（部分）：分）：技技术转让术转让服服务务、技、技术术咨咨询询服服务务、软软件服件服务务、电电路路设计设计及及测试测试服服务务、信息系、信息系统统服服务务、业业务务流程管理服流程管理服务务、商、商标标著作著作权转让权转让服服务务。v一、增一、增值税优值税优惠政策（惠政策（财税财税2011100号号）：v（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的（进口软件产品进行本地化改造后）软件产品，（进口软件产品进行本地化改造后）软件产品，按按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税税率征收增值税
41、后，对其增值税实际税负超过负超过3%的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。（二）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受（二）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。有权的，不征收增值税。属于属于“营改增营改增”的范围的范围。第三节第三节 软件企业的税收优惠政策软件企业的税收优惠政策v（二）满足下列条件的软件产品，经主管税
42、务机（二）满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策：关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策：1取得省级软件产业主管部门认可的软件检测取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；机构出具的检测证明材料；v2取得软件产业主管部门颁发的取得软件产业主管部门颁发的软件产品登软件产品登记证书记证书或著作权行政管理部门颁发的或著作权行政管理部门颁发的计算机计算机软件著作权登记证书软件著作权登记证书。v（三）增值税一般纳税人在销售软件产品的同时（三）增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的销售其他货物或者应税劳
43、务的，对于无法划分的进项税额，应按照进项税额，应按照实际成本或销售收入比例实际成本或销售收入比例确定确定软件产品应分摊的进项税额；软件产品应分摊的进项税额；v对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。得变更。专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备
44、、工具软件、软件平台和测试设备。具设备、工具软件、软件平台和测试设备。v（四）管理规定（四）管理规定v 1、对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一、对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政
45、策。通知规定的增值税政策。v 2、纳税人凡弄虚作假骗取享受本通知规定增值税政策、纳税人凡弄虚作假骗取享受本通知规定增值税政策的，税务机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述的，税务机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为年度起，取消其享受本通知规定增值税政违法违规行为年度起，取消其享受本通知规定增值税政策的资格，纳税人三年内不得再次申请。策的资格，纳税人三年内不得再次申请。享受退享受退税税政策政策应应注意的注意的问题问题v 由于软件产品可以超税负退税，所以，在缴纳增值税总额由于软件产品可以超税负退税，所以，在缴纳增值税总额一定的情况下，尽量多计算软件产品的销项税，少计算软件一定的情
46、况下，尽量多计算软件产品的销项税，少计算软件产品的进项税，从而多计算软件产品的应纳税额，达到尽量产品的进项税，从而多计算软件产品的应纳税额，达到尽量多退增值税的目的。多退增值税的目的。非嵌入式软件产品的销项税额是明确的，因此要尽量使进非嵌入式软件产品的销项税额是明确的，因此要尽量使进项税额最小。软件与其他货物或劳务相比，其价值构成中主项税额最小。软件与其他货物或劳务相比，其价值构成中主要是新创造的价值，盈利水平相对较高，一般情况下，按照要是新创造的价值，盈利水平相对较高，一般情况下，按照成本分摊的进项税应该比按照销售收入分摊的进项税少。成本分摊的进项税应该比按照销售收入分摊的进项税少。v 但注
47、意：文件明确，专用于软件开发生产的设备或工具的进但注意：文件明确，专用于软件开发生产的设备或工具的进项税不得分摊。同时，专用于其他货物的进项税，不应分摊项税不得分摊。同时，专用于其他货物的进项税，不应分摊给软件产品。需要分摊的，只能是因为软件和其他货物或劳给软件产品。需要分摊的，只能是因为软件和其他货物或劳务同时销售时无法划分的进项税。务同时销售时无法划分的进项税。v（一）我国境内新办的集成电路设计企业和（一）我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软符合条件的软件企业件企业，经认定后，在，经认定后，在2017年年12月月31日前自获利年度起日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业
48、所得税，第三年至计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。至期满为止。（二）国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企（二）国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。（三）符合条件的软件企业按照财税（三）符合条件的软件企业按照财税2011100号文号文件规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产件规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品品研发
49、和扩大再生产研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。v二、企业所得税优惠政策（二、企业所得税优惠政策（财税财税201227号号）v（四）集成电路设计企业和符合条件软件企业的（四）集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。（五）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形（五）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产
50、资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为短可为2年（含）。年（含）。新办企业认定标准按照新办企业认定标准按照财政部财政部 国家税务总局关国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知的通知（财税（财税20061号）规定执行。号）规定执行。新办企业认定标准新办企业认定标准（财税（财税20061号）号）v1、享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标、享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准准 v按照按照国国家法律、家法律、法法规规以及有以及有关规关
