1、第十二章 成本计算的分步法主要内容 12.1成本计算分步法的基本内容成本计算分步法的基本内容 12.2逐步结转分步法逐步结转分步法 12.3平行结转分步法平行结转分步法学习目标 1.掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的特点、核算程序及计算方式；特点、核算程序及计算方式；2.熟练掌握逐步结转分步法和平行结转分步熟练掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的应用；法的应用；3.理解逐步结转分步法和平行结转分步法的理解逐步结转分步法和平行结转分步法的区别区别12.1 成本计算分步法的基本内容 一、分步法的概念及适用条件一、分步法的概念及适用条件概念：分步法是以产品的品种
2、及所经过的生产概念：分步法是以产品的品种及所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及各步骤成本的一种方法。各种产品成本及各步骤成本的一种方法。适用范围：适用范围：（1）大量大批连续式复杂生产企业，如纺织、冶金、造）大量大批连续式复杂生产企业，如纺织、冶金、造纸、化工、水泥等纸、化工、水泥等 （2）规模较大，大量大批装配式复杂生产企业）规模较大，大量大批装配式复杂生产企业多步骤生产示例汉代造纸流程多步骤生产现代造纸流程 二、分步法的基本特点二、分步法的基本特点成本计算对象：成本计算对象：（1）每种产品以及每种产品所经过的加工步骤）每
3、种产品以及每种产品所经过的加工步骤（2）对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以）对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算和其他步骤合并计算注：关于注：关于“步骤步骤”的说明的说明（1）成本计算的步骤：与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致。如：）成本计算的步骤：与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致。如：企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤（2）“步骤步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步骤成本即车间成本。骤成本即车间成本。成本计算期：
4、定期于月末进行，与产品生产周期不一成本计算期：定期于月末进行，与产品生产周期不一致，而与会计结算期相同。致，而与会计结算期相同。月末一般存在在产品；需要将生产费用在完工产品和月末一般存在在产品；需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配计算。月末在产品之间分配计算。分步法的分类u逐步结转分步法：计算半成品的成本，对逐步结转分步法：计算半成品的成本，对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算中的反映方式不同，可分为综合结转计算中的反映方式不同，可分为综合结转分步法和分项结转分步法分步法和分项结转分步法u平行结转分步法：不计算半成品的成本，平行结转分步法：不计
5、算半成品的成本，包括一般平行结转分步法和简易平行结转包括一般平行结转分步法和简易平行结转分步法分步法u新分步法：逐步结转与平行结转相结合新分步法：逐步结转与平行结转相结合12.2 逐步结转分步法 一、逐步结转分步法的概述一、逐步结转分步法的概述 二、综合结转分步法二、综合结转分步法 三、分项结转分步法三、分项结转分步法 四、逐步结转分步法的优缺点四、逐步结转分步法的优缺点一、逐步结转分步法概述n涵义：也称为涵义：也称为计算半成品成本法计算半成品成本法，它是按，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产品成半成品成本，直至最后步
6、骤计算出产品成本的一种方法。本的一种方法。n适用范围：适用范围：大量大批多步骤连续式生产企大量大批多步骤连续式生产企业业，在成本管理中需要提供各个生产步骤，在成本管理中需要提供各个生产步骤半成品资料的企业半成品资料的企业n成本计算对象：成本计算对象：各种产品各种产品成本及成本及各生产步各生产步骤骤半成品的成本半成品的成本n 成本计算程序：先计算出第一步骤地半成品成本，如果半成本计算程序：先计算出第一步骤地半成品成本，如果半成品不经过半成品库收发而直接转入下一个生产车间，则成品不经过半成品库收发而直接转入下一个生产车间，则第二生产步骤将转入的半成品成本再加上本步骤发生的生第二生产步骤将转入的半成
7、品成本再加上本步骤发生的生产费用，计算出第二步骤的半成品成本，再结转给下一个产费用，计算出第二步骤的半成品成本，再结转给下一个生产步骤，依次类推，直到最后步骤算出产成品成本。生产步骤，依次类推，直到最后步骤算出产成品成本。1.设置设置“产品成本计算单产品成本计算单”：按每种产品及其所经过的生产步骤：按每种产品及其所经过的生产步骤设置设置 2.归集生产费用：能直接确认为某种产成品或每步骤办成品的成归集生产费用：能直接确认为某种产成品或每步骤办成品的成本直接计入；不能直接计入的，采用适当的方法分配计入本直接计入；不能直接计入的，采用适当的方法分配计入 3.在产品成本的计算：采用适当的方法，在完工半
8、成品（最后步在产品成本的计算：采用适当的方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）和狭义在产品之间进行分配骤为产成品）和狭义在产品之间进行分配 4.半成品成本的计算：除最后步骤外的其余各步骤，生产费用扣半成品成本的计算：除最后步骤外的其余各步骤，生产费用扣除在产品的成本，其余额就是完工半成品的成本。成本结转与半除在产品的成本，其余额就是完工半成品的成本。成本结转与半成品实物转移同时进行成品实物转移同时进行 5.产成品成本的计算：最后生产步骤成本计算单上的生产费用扣产成品成本的计算：最后生产步骤成本计算单上的生产费用扣除期末在产品的成本，其余额就是完工产品成本。除期末在产品的成本，其余额就是完工产品
9、成本。逐步结转分步法产品成本计算程序图示一车间成本计算单半成品二车间成本计算单半成品三车间成本计算单产成品完工产品成本 按照耗用的自制半成品的成本在各步骤成按照耗用的自制半成品的成本在各步骤成本计算单中的反映方式不同，逐步结转分本计算单中的反映方式不同，逐步结转分步法可分为综合结转分步法和分项结转分步法可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种。步法两种。二、综合结转分步法（一）特点：（一）特点：1.上一生产步骤的半成品转入下一生产步骤时，是以上一生产步骤的半成品转入下一生产步骤时，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综合项目记入综合项目记入下一生产步骤成本计算单的下一生产步骤成本计算单
10、的 2.最后一步以前各步骤发生的费用都是以最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品半成品”综合反映的，综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用既包括直接材料费用，也包括其他费用 3.转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的成转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的成本核算资料，不能了解产品成本的构成本核算资料，不能了解产品成本的构成 4.管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原要逐步进行成本还原（二）成本计算程序：（二）成本计算程序：1.根据确定的成本计算对象，设置根据确定的成
11、本计算对象，设置“成本计算单成本计算单”2.计算第一步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓计算第一步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库库 3.计算第二步骤及以后步骤完工的半成品成本，以综合项目转入计算第二步骤及以后步骤完工的半成品成本，以综合项目转入下一步骤成本计算单中下一步骤成本计算单中 4.最后步骤计算出完工产品的成本最后步骤计算出完工产品的成本（三）综合结转分步法成本计算举例（三）综合结转分步法成本计算举例（PP154，例，例1）资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约原材料在开始生
12、产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。产量资料和生产费用资料见表当产量法计算。产量资料和生产费用资料见表12-1和和12-2成本计算过程：分别计算各步骤的各成本项目的成本计算过程：分别计算各步骤的各成本项目的分配率，并计算出完工半成品或产成品应负担的分配率，并计算出完工半成品或产成品应负担的各成本项目的费用，从而求出完工半成品或产成各成本项目的费用，从而求出完工半成品或产成品的总成本和单位成本以及月末在产品成本。品的总成本和单位成本以及月末在产品成本。（PP154-156）注：各步骤分配率和成本的计算学生自己动手练习，注：各步骤分配率和成本的计算学生自己动手练习，成本计算单见表成本计算单见
13、表12-3、表、表12-4和表和表12-5表12-1 产量资料项目第一步骤第二步骤第三步骤月初在产品数量（件）20010080本月投产数量（件）1 8001 6001 400本月完工产品数量（件）1 6001 4001 200月末在产品数量（件）400300280在产品完工程度50%50%50%表12-2 生产费用资料成本项目月初在产品成本本月发生费用第一步骤第二步骤第三步骤第一步骤第二步骤第三步骤直接材料405 000138 00014 0001 850 000燃料及动力30 00053 00037 4001 500 0001 900 0001 450 000直接工资104 000211 5
14、0098 4002 200 0006 500 0003 600 000制造费用176 000233 000181 4003 100 0004 200 0006 800 000合计715 000635 500331 2008 650 00012 600 00011 850 000注：综合结转分步法中通过半成品库收发半成品通过半成品库收发半成品，则应设置半成品明细通过半成品库收发半成品，则应设置半成品明细账账发出半成品的实际成本，可以采用加权平均法、发出半成品的实际成本，可以采用加权平均法、先进先出法等方法计算先进先出法等方法计算在进行账务处理时，需设置在进行账务处理时，需设置“自制半成品自制半成
15、品”科目科目“自制半成品自制半成品”科目：借方登记入库的自制半成科目：借方登记入库的自制半成品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本成本自制半成品入库时，借记自制半成品入库时，借记“自制半成品自制半成品”，贷记，贷记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”；领用自制半成；领用自制半成品，借记品，借记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”，贷记，贷记“自制半成品自制半成品”（四）成本还原n1.涵义：从最后步骤开始，将产成品耗用各涵义：从最后步骤开始，将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来
16、的成本项目。原来的成本项目。n2.成本还原的方法成本还原的方法（1）按半成品各成本项目占全部成本的比重）按半成品各成本项目占全部成本的比重还原还原项目结构率方法项目结构率方法（2）按各步骤耗用半成品的总成本占上一步）按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原骤完工半成品总成本的比重还原还原分配还原分配率方法率方法（1）项目结构率方法：根据本月产成品耗用上步骤半成）项目结构率方法：根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以项目结构率计算半成品成本的还原方法。品的成本乘以项目结构率计算半成品成本的还原方法。还原后产品成本还原前产品成本半成品成本还原本月产成品耗用上步骤半成品的成本
17、成本项目结构率上步骤完工半成品各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计（1）项目结构率方法的计算程序：）项目结构率方法的计算程序：计算各步骤项目结构率计算各步骤项目结构率 成本项目结构率是指各步骤完工产品成本构成，即各成本成本项目结构率是指各步骤完工产品成本构成，即各成本项目占全部成本的比重，计算公式：项目占全部成本的比重，计算公式：成本项目结构率成本项目结构率=上一步骤完工半成品各成本项目的金额上一步骤完工半成品各成本项目的金额/上上一步骤完工半成品成本合计一步骤完工半成品成本合计 将半成品的综合成本按成本项目结构率进行分解。计算将半成品的综合成本按成本项目结构率进行分解。计算公式：公式：半
18、成品成本还原半成品成本还原=还原前产品成本还原前产品成本成本项目结构率成本项目结构率 计算还原后成本。计算公式：计算还原后成本。计算公式：还原后产品成本还原后产品成本=还原前产品成本还原前产品成本+半成品成本还原半成品成本还原 重复以上步骤，直至还原到第一步骤为止，将半成品成重复以上步骤，直至还原到第一步骤为止，将半成品成本还原为原来的成本项目本还原为原来的成本项目 举例：举例：PP157，例，例2，表，表12-6 注意注意 成本项目结构率成本项目结构率是指上一步骤各成本项目占上一步骤是指上一步骤各成本项目占上一步骤成本项目合计的比例成本项目合计的比例 成本项目结构率之和成本项目结构率之和要保
19、证等于要保证等于1 还原后成本还原后成本在计算时要注意：半成品或直接材料还原在计算时要注意：半成品或直接材料还原后成本后成本=半成品成本还原额，而除半成品或直接材料之半成品成本还原额，而除半成品或直接材料之外的其他成本项目的还原后成本外的其他成本项目的还原后成本=半成品成本还原半成品成本还原+还还原前产品成本原前产品成本（2）还原分配率方法：将本月产成品耗用上一步骤半成品）还原分配率方法：将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。还原后产品成本还原前产品成本半成品成本还原本月生产该种半成品成本项目金额成
20、本还原分配率本月产成品耗用上步骤半成品成本合计本月生产该半成品成本合计（2）还原分配率方法的计算程序：）还原分配率方法的计算程序：计算成本还原分配率计算成本还原分配率 成本还原分配率是指产成品成本中半成品成本占上一步骤成本还原分配率是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所生产该种半成品总成本的比重，计算公式：所生产该种半成品总成本的比重，计算公式：成本还原分配率成本还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计/上一步骤生产该种半成品成本合计上一步骤生产该种半成品成本合计 计算半成品成本还原。计算公式：计算半成品成本还原。计算公式：半成品成本还原半成品成本还
21、原=本月生产该种半成品成本项目的金额本月生产该种半成品成本项目的金额还还原分配率原分配率 计算还原后成本。计算公式：计算还原后成本。计算公式：还原后产品成本还原后产品成本=还原前产品成本还原前产品成本+半成品成本还原半成品成本还原 重复以上步骤进行再次还原，直至还原到第一步骤为止，重复以上步骤进行再次还原，直至还原到第一步骤为止，将半成品成本还原为原来的成本项目将半成品成本还原为原来的成本项目 举例：举例：PP158，例，例3，表，表12-7 注意注意 成本还原分配率成本还原分配率是指产成品耗用上一步骤半成品成本是指产成品耗用上一步骤半成品成本占本月生产的上一步骤半成品成本合计的比例占本月生产
22、的上一步骤半成品成本合计的比例 还原后成本还原后成本在计算时要注意：半成品或直接材料还原在计算时要注意：半成品或直接材料还原后成本后成本=半成品成本还原额，而除半成品或直接材料之半成品成本还原额，而除半成品或直接材料之外的其他成本项目的还原后成本外的其他成本项目的还原后成本=半成品成本还原半成品成本还原+还还原前产品成本原前产品成本 各成本项目的半成品成本还原额之和应等于待还原半各成本项目的半成品成本还原额之和应等于待还原半成品成本；各成本项目的还原后总成本之和应等于还成品成本；各成本项目的还原后总成本之和应等于还原前产品成本合计；各成本项目的还原后单位成本之原前产品成本合计；各成本项目的还原
23、后单位成本之和应等于还原后单位产品成本。计算过程中产生的和应等于还原后单位产品成本。计算过程中产生的尾尾差差计入制造费用项目中。计入制造费用项目中。（五）按计划成本综合结转 1.原因：原因：为保证成本计算的及时性，采用按计划成本综为保证成本计算的及时性，采用按计划成本综合结转的方式合结转的方式 2.涵义：涵义：采用按计划成本综合结转时，下步骤耗用上步骤采用按计划成本综合结转时，下步骤耗用上步骤自制半自制半成品成品时，时，先按计划成本计价先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本成为本综合结转法相同，
24、这样计算出来的各步骤的半成品成本成为计划价计划价格成本格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成品的成本差异成本差异，分配分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本调整为实际成本。3.计算公式计算公式某步骤耗用半成品计划成本某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本半成品计划单位成本耗用数量耗用数量半成品成本差异率半成品成本差异率=（月初结存半成品成本差异额（月初结存半成品成本差异额+本月收入半成品成本
25、月收入半成品成本差异本差异+上一步骤转入的半成品成本差异）上一步骤转入的半成品成本差异）/（月初结存半成品计划成（月初结存半成品计划成本本+本月收入半成品计划成本）本月收入半成品计划成本）100%本月产成品负担的半成品成本差异本月产成品负担的半成品成本差异=（某步骤耗用半成品计划成本（某步骤耗用半成品计划成本 该半成品成本差异率）该半成品成本差异率）4.应用举例：应用举例：（1）资料：某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，）资料：某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本计算，原材料在开始生产时
26、一次投入，在产品成本按约当计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度按产量法计算，各步骤在产品完工程度按50%计算，半成品计算，半成品经过半成品库收发。产量资料如下表。经过半成品库收发。产量资料如下表。项目一车间二车间三车间月初在产品数量3090160本月投入数量510550620本月完工数量500600700月末在产品数量404080（2）计算过程：）计算过程：设置各车间（或步骤）成本计算单和自制半成品（或商设置各车间（或步骤）成本计算单和自制半成品（或商品产品）成本明细账品产品）成本明细账 计算各车间（或步骤）转出半成品成本，该成本为计划计算各车间（
27、或步骤）转出半成品成本，该成本为计划价格成本价格成本 在自制半成品（或商品产品）成本明细账中计算本月发在自制半成品（或商品产品）成本明细账中计算本月发出半成品（或商品产品）负担的成本差异出半成品（或商品产品）负担的成本差异 计算完工商品成本的实际总成本和实际单位成本计算完工商品成本的实际总成本和实际单位成本PP159-161，表，表12-9、表、表12-10、表、表12-11、表、表12-12、表、表12-13和表和表12-14 5.优点：优点：（1）可以简化和加速成本计算工作。）可以简化和加速成本计算工作。（2）可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平。）可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平
28、。三、分项结转分步法 1.涵义：上一步骤转入下一步骤的半成品成涵义：上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以本，不是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”成成本项目进行反映的，而是分别成本项目记本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。2.应用举例：应用举例：（1）资料：某企业生产甲产品，由两个车间进行，）资料：某企业生产甲产品，由两个车间进行，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品按定额采用分项结转分步法计算产品成本，在产品按定额成本计算，原材料系在开始生产时一次投入。产量成本计算，原材料系在开始生产时一次投入。产量资
29、料及生产费用资料如表资料及生产费用资料如表12-15和表和表12-16。表表12-15 产量资料产量资料项目一车间二车间月初在产品10080本月投产200250本月完工250300月末在产品5030 表表12-16 定额及生产费用资料定额及生产费用资料项目单件定额成本月初在产品成本（定额成本）本月发生生产费用一车间二车间一车间二车间一车间二车间直接材料20020020 00016 00041 000燃料及动力50602 5002 40012 00016 000直接工资30201 5008006 1004 800制造费用40102 0004006 5002 200合计32029026 00019
30、 60065 60023 000（2）计算过程：按成本项目计算结转各步骤发）计算过程：按成本项目计算结转各步骤发生的生产费用，并计算完工产品成本。生的生产费用，并计算完工产品成本。参见表参见表12-17和表和表12-18，PP162 3.优缺点：优缺点：优点：采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能优点：采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供提供按原始成本项目反映的产品成本结构按原始成本项目反映的产品成本结构，不需不需要进要进行成本还原。行成本还原。缺点：缺点：（1）各生产步骤的）各生产步骤的成本结转比较复杂成本结转比较复杂，特别是半成品经，特别是半成品经过半成品库收发的情况。过半成品库
31、收发的情况。（2）在各步骤完工产品成本中）在各步骤完工产品成本中看不出所耗上步骤半成品看不出所耗上步骤半成品成本的数额成本的数额，不便于进行成本分析和成本考核。，不便于进行成本分析和成本考核。四、逐步结转分步法的优缺点n 1.优点：优点：（1）实物结转与半成品的成本结转相一致，便于考核生产资金的）实物结转与半成品的成本结转相一致，便于考核生产资金的占用情况，有利于加强对生产资金的管理占用情况，有利于加强对生产资金的管理（2）可以为各步骤消耗半成品、同行业进行半成品成本的对比、）可以为各步骤消耗半成品、同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供半成品成本资料企业内部成本分析和考核等
32、提供半成品成本资料n 2.缺点：缺点：（1）采用综合结转分步法时，若需要提供按原始成本项目反映的）采用综合结转分步法时，若需要提供按原始成本项目反映的各产品成本项目的金额，需进行成本还原，计算工作较为复杂各产品成本项目的金额，需进行成本还原，计算工作较为复杂（2）采用分项结转分步法，虽可以避免进行成本还原，但转账手）采用分项结转分步法，虽可以避免进行成本还原，但转账手续比较麻烦续比较麻烦（3）按实际成本计价结转比较准确，但影响了成本计算的及时性，）按实际成本计价结转比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因不利于考核和分析各步骤成本的升降原因（4）按计划成本计价结
33、转，能克服实际成本计价的缺点，但要进）按计划成本计价结转，能克服实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整行半成品成本差异的计算和调整12.3 平行结转分步法 一、平行结转分步法概述一、平行结转分步法概述 二、平行结转分步法成本计算的具体程序二、平行结转分步法成本计算的具体程序 三、平行结转分步法下应计入产成品成本三、平行结转分步法下应计入产成品成本中的份额及约当产量的计算中的份额及约当产量的计算 四、平行结转分步法举例四、平行结转分步法举例 五、平行结转分步法的优缺点五、平行结转分步法的优缺点 六、平行结转分步法与逐步结转分步法的六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较比较一、平
34、行结转分步法概述 1.涵义：也称为不计算半成品成本法，它是各步骤不计算涵义：也称为不计算半成品成本法，它是各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应计入产成品成本的应计入产成品成本的份额，将各步骤应计入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法。份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法。2.适用范围：半成品种类较多，但很少对外销售的企业。适用范围：半成品种类较多，但很少对外销售的企业。即不需要提供各步骤半成品成本资料的企业。即不需要提供各步骤半成品成本资料的企业
35、。3.成本计算对象：每种产成品成本及所经过的各生产步骤成本计算对象：每种产成品成本及所经过的各生产步骤应计入产成品成本的份额。应计入产成品成本的份额。4.成本计算程序的特点成本计算程序的特点：（：（1）各生产步骤只归集本步骤）各生产步骤只归集本步骤所发生的费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加工所发生的费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加工时，虽实物转入，但半成品成本并不予以结转；（时，虽实物转入，但半成品成本并不予以结转；（2）月）月末，各步骤将本步骤发生的费用分成应计入产成品成本的末，各步骤将本步骤发生的费用分成应计入产成品成本的份额和月末在产品成本；将各步骤应计入产成品成本的份份额
36、和月末在产品成本；将各步骤应计入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出产成品的成本。额平行加以汇总，即可计算出产成品的成本。二、平行结转分步法成本计算的具体程序 1.按每种产品的品种及其所经过的生产步骤按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本设置产品成本计算单计算单归集生产费用。归集生产费用。2.按每种产品和它所经过的生产步骤按每种产品和它所经过的生产步骤归集生产费用归集生产费用，计算，计算出每一步骤所发生的生产费用总额出每一步骤所发生的生产费用总额 3.采用一定的方法采用一定的方法计算计算每一生产步骤应计入产成品成本中每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。的份额。*注：注：完工产品
37、完工产品是指最后步骤完工的产成品；是指最后步骤完工的产成品；在产品在产品是指广是指广义在产品，不但包括本步骤尚未完工的在产品，而且包括义在产品，不但包括本步骤尚未完工的在产品，而且包括本步骤加工完成转入下一步骤或半成品库尚未制成为产成本步骤加工完成转入下一步骤或半成品库尚未制成为产成品的自制半成品；品的自制半成品；所分配的费用所分配的费用只是本步骤发生的费用，只是本步骤发生的费用，不包括上一步骤转入的半成品的成本。不包括上一步骤转入的半成品的成本。4.将各生产步骤中应计入产成品成本中的份额将各生产步骤中应计入产成品成本中的份额平行平行地加以地加以汇总汇总，就可以，就可以计算出每种产成品的成本计
38、算出每种产成品的成本 5.将各步骤产品成本计算单上归集的生产费用，将各步骤产品成本计算单上归集的生产费用，扣除扣除应计应计入产成品成本中的份额，其余额就是入产成品成本中的份额，其余额就是在产品成本在产品成本。平行结转分步法成本计算程序图第一步骤成本计算单第二步骤成本计算单第三步骤成本计算单产品成本汇总计算表应计入产成品成本的份额三、平行结转分步法下应计入产成品成本中的份额及约当产量的计算采用平行结转分步法计算产品成本时，月末应采用适当的方法，将各采用平行结转分步法计算产品成本时，月末应采用适当的方法，将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，从而计算各步骤步骤生产费用在产成品和广义在产
39、品之间进行分配，从而计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额生产费用应由产品成本负担的份额约当产量法：约当产量法：1.计算各步骤的约当产量计算各步骤的约当产量某步骤完工产品数量（约当产量）某步骤完工产品数量（约当产量）=本月完工产成品数量本月完工产成品数量+该步骤月末在该步骤月末在产品约当产量产品约当产量+该步骤已完工留存在半成库和以后各步骤月末半成品该步骤已完工留存在半成库和以后各步骤月末半成品数量数量或或=该步骤完工半成品数量该步骤完工半成品数量+以后步骤月初在产品数量以后步骤月初在产品数量+该步骤月末在产该步骤月末在产品约当产量品约当产量2.确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额确定各步
40、骤生产费用应由产成品负担的份额某步骤应计入产成品成本的份额某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量产成品数量该步骤半成品单位成本该步骤半成品单位成本某步骤半成品单位成本某步骤半成品单位成本=（该步骤月初在产品成本（该步骤月初在产品成本+该步骤本月发生的生该步骤本月发生的生产费用）产费用）/该步骤完工产品数量（约当产量）该步骤完工产品数量（约当产量）3.确定月末在产品成本确定月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本=某步骤月初在产品成本某步骤月初在产品成本+某步骤本月发生的生产费用某步骤本月发生的生产费用-某某步骤应计入产成品成本的份额步骤应计入产成品成本的份额四、平行结转分步法举例（一）1.
41、资料：某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开始资料：某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开始生产时一次投入，月末在产品按生产时一次投入，月末在产品按约当产量法约当产量法计算，各步骤计算，各步骤在产品完工程度均为在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用记录。有关产量记录和生产费用记录资料如表资料如表12-19和表和表12-20 表表12-19 产量记录产量记录项目项目第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第三步骤第三步骤月初在产品月初在产品10020080本月投产本月投产2 0001 5001 700本月完工本月完工1 5001 7001 600月末在产品月末在产品600180 表表12-
42、20 生产费用资料生产费用资料成本成本项目项目月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用第一第一步骤步骤第二第二步骤步骤第三第三步骤步骤合计合计第一第一步骤步骤第二第二步骤步骤第三第三步骤步骤合计合计直接直接材料材料2 0002 00043 22043 220燃料及燃料及动力动力8004003001 50032 4806 72013 22052 420直接直接工资工资6005007001 80024 3608 40029 72062 480制造制造费用费用30020024074012 1803 36011 59027 130合计合计3 7001 1001 2406 040112 24
43、018 48054 530185 250 2.计算程序（计算程序（PP166-167）计算各步骤完工产品数量（约当产量），计算各步骤完工产品数量（约当产量），并将各步骤的生产费用在完工产品和广义并将各步骤的生产费用在完工产品和广义在产品之间分配，编制各步骤产品成本计在产品之间分配，编制各步骤产品成本计算单和完工产品成本汇总计算单。（表算单和完工产品成本汇总计算单。（表12-21、表、表12-22、表、表12-23和表和表12-24）注：采用平行结转分步法计算产品成本时，注：采用平行结转分步法计算产品成本时，不论半成品是直接转入下一生产步骤还是不论半成品是直接转入下一生产步骤还是半成品库收发，均
44、半成品库收发，均不需要不需要通过通过“自制半成自制半成品品”科目进行核算科目进行核算四、平行结转分步法举例（二）在产品成本的计算采用定额比例法在产品成本的计算采用定额比例法 1.资料：某企业生产甲产品，经过两个生产资料：某企业生产甲产品，经过两个生产步骤，采用平行结转分步法计算产品成本，步骤，采用平行结转分步法计算产品成本，在产品成本计算采用定额比例法，直接材在产品成本计算采用定额比例法，直接材料按定额原材料费用比例分配，直接工资料按定额原材料费用比例分配，直接工资和制造费用均采用定额工时的比例进行分和制造费用均采用定额工时的比例进行分配，有关资料见表配，有关资料见表12-25。2.计算程序：
45、计算程序：PP168表表12-26、12-27、12-28五、平行结转分步法的优缺点n 1.优点：优点：（1）平行结转分步法通过平行汇总各步骤应计）平行结转分步法通过平行汇总各步骤应计入产成品成本中的份额，计算出产成品成本，各入产成品成本中的份额，计算出产成品成本，各生产步骤月末可同时进行成本计算，不必等待上生产步骤月末可同时进行成本计算，不必等待上一步骤半成品成本的结转从而加快了成本计算工一步骤半成品成本的结转从而加快了成本计算工作的进度，缩短了成本计算的时间作的进度，缩短了成本计算的时间（2）能直接提供按原始成本项目反映的产品成）能直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构成，有助于进行成本
46、分析和成本考核本的构成，有助于进行成本分析和成本考核n 2.缺点：缺点：（1）半成品成本的结转同其实物结转相脱节）半成品成本的结转同其实物结转相脱节（2）各步骤成本计算单上的月末在产品成本与）各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本不一致，不利于实际结存在该步骤的在产品成本不一致，不利于加强对生产资金的管理加强对生产资金的管理六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较n 相同：都属于分步法相同：都属于分步法n 不同：不同：项目项目逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法成本计算程序成本计算程序按产品的生产过程逐步计算并结转半成品按产品的生产过程逐步计算并结
47、转半成品及其成本，在最后步骤计算出完工产及其成本，在最后步骤计算出完工产成品成本成品成本各步骤只计算该步骤应计入产成品成本各步骤只计算该步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应计入产成品成的份额，将各步骤应计入产成品成本的份额平行地加以汇总，计算出本的份额平行地加以汇总，计算出完工产成品的成本完工产成品的成本各步骤所包括的费用各步骤所包括的费用其每一步骤应分配的费用（第一步骤除外）其每一步骤应分配的费用（第一步骤除外）既包括本步骤发生的费用，也包括上既包括本步骤发生的费用，也包括上一步骤转入的半成品的成本一步骤转入的半成品的成本各步骤应分配的费用，只包括本步骤发各步骤应分配的费用，只包括本步骤发
48、生的费用，不包括上一步骤转入半生的费用，不包括上一步骤转入半成品的成本成品的成本完工产品的概念完工产品的概念不仅包括最后步骤完工的产成品，而且包不仅包括最后步骤完工的产成品，而且包括各步骤完工的半成品括各步骤完工的半成品只包括最后步骤的完工产成品只包括最后步骤的完工产成品在产品的概念在产品的概念狭义在产品狭义在产品广义在产品广义在产品提供的成本资料提供的成本资料提供各步骤占用的生产资金数额。综合结提供各步骤占用的生产资金数额。综合结转分步法下经过成本还原才能提供按转分步法下经过成本还原才能提供按原始成本项目反映的成本结构原始成本项目反映的成本结构不能提供各步骤所占用的生产资金数额，不能提供各步
49、骤所占用的生产资金数额，但能直接提供按原始成本项目反映但能直接提供按原始成本项目反映的产品成本构成，不需要进行成本的产品成本构成，不需要进行成本还原还原成本与实物的关系成本与实物的关系成本与实物是一致的成本与实物是一致的成本与实物是不一致的成本与实物是不一致的成本计算的及时性成本计算的及时性除第一步骤外，其余步骤均需在上一步骤除第一步骤外，其余步骤均需在上一步骤成本计算后才能进行，影响了成本计成本计算后才能进行，影响了成本计算的及时性算的及时性各步骤可以同时进行计算，加快了成本各步骤可以同时进行计算，加快了成本计算的速度计算的速度本章重点提示 分步法的概念及应用范围分步法的概念及应用范围 逐步结转分步法的计算逐步结转分步法的计算 平行结转分步法的计算平行结转分步法的计算 成本还原成本还原 逐步结转分步法和平行结转分步法比较逐步结转分步法和平行结转分步法比较练习及作业题 复习思考题：复习思考题：1、2、3、5、6、10、11、12 练习册练习册 作业：作业：PP138计算题计算题1、2
