1、审计理论与实践审计理论与实践吕吕 先先 锫锫讲授内容v第一讲 审计存在v第二讲 审计理论结构v第三讲 审计概念v第四讲 审计目标v第五讲 审计假设v第六讲 审计规范v第七讲 审计市场v第八讲 内部控制与制度基础审计v第九讲 审计风险与风险导向审计v第十讲 审计责任与审计法律责任v第十一讲审计质量v第十二讲审计意见与审计报告v第十三讲政府审计v第十四讲内部审计参考书目v审计研究前沿 徐政旦等主编 上海财经大学出版社 2002年v中国会计研究文献摘编（19791999）审计卷 东北财经大学出版社 2002年7月v审计理论结构罗伯特莫茨,候赛因夏拉夫.文硕等译.中商业出版社,1990v审计学概念和应
2、用 蔡信夫 冯拙人 2003年v审计理论结构研究 蔡春著 西南财经大学出版社 1994年v世界审计史文硕著.中国企业管理出版社,1996从案例着手谁需要审计？为什么要审计？v英国南海股份公司审计案例一、分权论v认为财产所有权与财产管理权的分离是审计行为的动因。当财产规模达到一定程度时，财产所有者无法自身管理财产，因而将财产管理权交给他人。这种受托关系一方面建立在双方相互信任和管理者对所有者忠诚的基础上；另一方面这种受托关系的双方常常存在潜在的利益冲突。此时，就需要对财产管理者进行必要的监督检查，以防止财产管理者的行为背离财产所有者的利益或意图。审计存在的前提审计存在的前提 受托责任 所有者所有
3、者 管理者管理者 审计者审计者 代表人物代表人物vMackenize(1966)：“没有审计，就没有受托经济责任；没有受托经济责任，也就没有控制。”vTom Lee(1988)：“要求人们的行为对他人负责是人类活动的一个共同特征，正是这一特征构成了从古至今审计功能之基础。在此意义上，审计正是作为强化受托经济责任过程的手段而被运用的。”v Flint(1988)：“审计是确保受托经济责任有效履行的手段，是一种保证和落实受托经济责任的控制机制。”受托责任v最高审计机关国际组织(INTOSAI)认为,受托经济责任是指授予一个被审查个人或实体的责任,显示他或它已根据资金提供的条件对委托给他或它的资金进
4、行了管理和控制。v美国审计总署认为,”受托经济责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构向公众说明其全部活动情况的义务。”v杨时展教授第一次在中国提出了受托经济责任概念,他认为“所谓受托经济责任,是指一方接受另一方的资源,为另一方经办某项规定的工作,这经办的一方对出资的一方就负有一个善意管理人应负担的会计责任,负有这种责任的人叫受权人。”受托责任v可以划分为公共受托责任、公司受托责任和组织内部受托责任。v公共受托责任是指受托管理公共资源的机构(或个人)报告管理这些资源及其有关的计划控制、财务的责任。v公司受托责任是指公司的管理当局对公司外部利益关系各方所承担的说明公司财务状况和其他管理状况
5、的责任。v组织内部受托责任，是指一个组织在内部实行分级负责、多层管理条件下，组织内成员对其职责委派人所负有的一种报告说明责任。二、委托代理理论v根据产权经济学家杰森和麦克林的理论，委托代理关系是一种契约。委托代理关系会产生代理问题，即委托人与代理人之间由于行为目标函数不一致与存在着信息不对称而对委托人利益的损害，并相应产生代理成本。双方基于各自利益最大化，代理人不可能自觉地将委托人利益作为自己的行为原则，目标函数可能出现偏差。同时，在现代社会信息不完全的情况下，代理人比委托人更了解具体情况，在拥有信息的量和时间上具有明显的优势。v代理问题涉及两个方面：第一，偷懒、不负责任，即代理人付出的努力小
6、于其报酬。第二，机会主义，即代理人为了增加自己的利益而损害委托人的利益。当代理成本升高到一定水平时，将会使委托代理关系变更或终止。v代理问题解决的途径：激励制度、报告制度、监督制度。代理理论代理理论v审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。代理论对审计本质的这种解释是建立在管理人员的报酬与财务信息之间存在某种函数关系的基础上。v利用代理论来解释审计的本质较好地解释了许多法律法规未规定要审计的公司自愿接受审计的这一问题。三、信息不对称理论v认为审计的本质在于增进财务信息的价值。v信息论以民间审计产生的社会经济环境为背景，认为股东之所以要求审计，是因为财务信息可用来决定企业的市场
7、价值，投资者可利用财务信息作出理性的决策。v信息论认为审计可以提高财务信息的可信性，从而可以增进财务信息的价值(指对投资人决策的正确程度)。这也是各国的法律和政府法规常常对财务信息进行独立审计作出规定的原因所在。代表人物vStamp和Moonitz(1978)认为，“审计的功能就是赋予财务报表的可信性”。v Mautz(1975)认为，“一言以蔽之，审计增加了财务报表的可信性。”v Shaw(1980)认为，“审计意见赋予了董事会报告的可信性。”v Anderson(1977)认为，“增加可信性对资源配置过程具有决定性影响，审计的作用是增加财务报表的可信性，进而有助于提高经济系统必需的会计传播
8、过程的有效性。”四、四因素共同作用观四、四因素共同作用观v审计是基于“利益矛盾”、“分离性”、“重要性”和“复杂性”等四个因素共同作用的需要。v该四个因素的存在增加了财务报表的信息风险。v审计是降低财务报表信息风险，提高其可信性的最佳手段。v代表性人物：美国会计学会（AAA）和Alvin Arens等。四因素四因素v利益冲突conflict of interestv使用者和报表准备者之间的利益的冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。v经济后果consequencev信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。如果带有偏见的、误导的、不相
9、关的、不完全的信息会误导使用者做出损害其经济利益的决策，那么使用者对信息质量要求的重要性就会增加。v信息复杂complexityv 随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难了；另外，经济事项越来越复杂，会计信息中无心之错慢慢增加，在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。v距离遥远remotenessv有时存在一些客观原因，会出现使用者即使有能力评价但也无法实施的情况。我们称之为距离遥远，它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现
10、。只要使用者无法亲自评价信息质量，他要么就得信任信息质量（在没有利益冲突时），要么就得依赖于第三者来帮助其评估信息质量。五、保险论v认为审计本质在于分担风险。20世纪80年代以来，由于会计师职业界所面临的商业风险(Busings Risk)日益严峻，认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表的使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。其据以立论的假设是，与股份公司利益相关的各集团和股东，为防止经理们舞弊而引起灾难性的损失，都愿意从自己将要得到的收人中支付一部分费用来聘请外部审计人员，这部分审计费用就称之为保险费用。同时把审计的效果视为保险价值。如果审计人员因失职而未觉察出财务报表不可靠，他们有责任赔偿因失职而造成的损失，从而实现分担风险的目的。这一理论是建立在风险转移说的基础上的，属于经济学分配理论的范畴。重构审计委托关系v公司财务报告与审计制度v财务报表保险制度
