1、会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户第二章会计要素与会计账户会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户银行存款 短期借款 实收资本 主营业务收入 销售费用 本年利润固定资产 应付账款 盈余公积 其他业务收入 管理费用 利润分配本章内容提示 本章主要介绍会计要素、会计等式、会计科目及账户的相关内容。包括会计六要素的的概念、特点、内容；会计等式的内容及经济业务类型；会计科目的概念及分类；账户的设置及其基本结构。第四节第四节 账账 户户第三节会计科目第三节会计科目所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利
2、利 润润第一节会计要素第一节会计要素第二节会计等式第二节会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润第一节第一节 会计要素会计要素 一、会计要素 1.1.会计要素的含义 对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。上海大学 会计系会计的基本职能之一是要反映资金运动会计的基本职能之一是要反映资金运动如何反映？分类是反映的基本方法如何反映？分类是反映的基本方法会计要素：即对会计对象的最基本的分类会计要素：即对会计对象的最基本的分类存在形态存在形态 资产资产权益性质权益性质 负债、所有者权益负债、
3、所有者权益资金运动动态分类资金运动动态分类=收入、费用、利润收入、费用、利润 （资金的增值过程）（资金的增值过程）资金运动静态分类资金运动静态分类如何反应资金状态变化？渠道变动？会计要素2.2.会计要素的内容（1）反映企业财务状况的要素 1 1）资产ASSET 资产的定义与特征资产的定义与特征A A本质是一种经济资源B B由过去的经济业务形成D D预期会给企业带来经济利益C C 拥有所有权或控制了使用权资产资产 本质是一种经济资源；由过去的交易、事项形成的；由企业拥有或控制的；预期会给企业带来经济效益。资产的内容资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两大类。特别注意：特别注
4、意：预付账款的性质。长期股权长期股权投资投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间。营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数指的是取得的存货需要多长时间能变为现金。一般，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。（）（）（）（）存货周转期应收账款周转期应付账款周转期现金周转期收到采购的材料支付材料资金出售产成品收回现金营业周期 会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户营业周期 正
5、常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，应当以一年（12 个月）作为正常营业周期。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户资产的分类资产的分类流动资产流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款应收及预付款存货存货流流动动资资产产库存现金、银行存款库存现金
6、、银行存款应收账款、应收票据、预付账款应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品原材料、库存商品股票投资、债券投资股票投资、债券投资会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户长期股权投资长期股权投资：指除交易性金融资产以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年期限超过一年，单位价值较高单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：无形资产：指企业为生
7、产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。资产的分类资产的分类非流动资产非流动资产其他资产：其他资产：指除上述资产以外的其他资产，如企业已经支出，但摊销期限在一年以上的长期待摊费用。资产的确认条件资产的确认条件 a)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；b)该资源的成本或价值能够可靠的计量。关于资产的确认，除了应当符合定义之外，以上两个条件缺一不可，只有在同时满足的情况下，才能确认为企业的资产。2 2）负债）负债LIABILITIE 负债的定义与特征负债的定义与特征A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负
8、债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业 过 去的 交 易或 事 项的 一 种后果 是会计主体承担的现时义务；是会计主体承担的现时义务；预期会导致经济利益流出企业；预期会导致经济利益流出企业；是企业过去的交易或事项形成是企业过去的交易或事项形成 优先求偿权优先求偿权(prior claims)会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户负负 债债负债的分类负债的分类流动流动负债负债长期长期负债负债短短期期借借款款应应付付账账款款应应付付职职工工薪薪酬酬应应付付利利息息应应交交税税费费预预收收账账款款应应付付股股利利其其他他应应付付款款长长期期借借款
9、款应应付付债债券券长长期期应应付付款款负债按其负债按其流动性流动性分为分为流动负债流动负债和和长期负债长期负债。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 1.流动负债：流动负债：流动负债是指将在流动负债是指将在一年内一年内（包括一年）或超过一年的（包括一年）或超过一年的一个一个营业周期内营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付票据、应付偿还的债务。如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款和一年内到期的账款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款和一年内到期的长期借款等。长期借款等。2.长期负债：长期负债：长期负债是指偿还期在长期负债是指偿还期
10、在一年以上一年以上或超过一年的或超过一年的一个一个营营业周期以上业周期以上的债务。如长期借款、应付债券、长期应付款等。的债务。如长期借款、应付债券、长期应付款等。负债的确认条件 a)与该义务有关的经济利益已很可能流出企业。b)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。按照流动性对负债进行分类，可以分为：流动负债、非流动负债。3 3）所有者权益）所有者权益owners equityowners equity 所有者权益的定义与特征所有者权益的定义与特征所有者权益所有者权益A A投资者对企业净资产的所有权 所有者权益所有者权益=资资产产-负债负债B B投资者有权按投资比例分享企业利润等C C投资者有
11、法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成 是投资者对企业净资产的所有权；投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。所有者权益的特点所有者权益的特点 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。所有者权益只有在企业盈利的情况下
12、，才能从企业利润分配中获取股利，获取股利的多少，取决于企业盈利的多少和企业的分配政策，其风险较大。但一般情况下，不论企业是否盈利，债权人都能按规定条件收取本金和利息，其风险较小。同时债权人获取的收益是固定的，而投资者则有可能获取丰厚的回报。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户实收资本（投资者实收资本（投资者直接投入部分）直接投入部分）资本公积（与经资本公积（与经营活动无关的资营活动无关的资本增值，如股本本增值，如股本溢价）溢价）盈余公积（从实现盈余公积（从实现的利润中留存企业的利润中留存企业部分）部分）未分配利润（已未分配利润（已经实现但尚未分经实现但尚
13、未分配的利润）配的利润）所有者所有者权权 益益所有者权益的内容所有者权益的内容 所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益分配利润利润会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户1.实收资本（股本）：实收资本（股本）：实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的规定，实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。实际投入企业的资本。2.资本公积：资本公积：资本公积是指资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。归
14、属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。3.盈余公积盈余公积：盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公共积累。它包盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公共积累。它包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等。括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等。4.未分配利润：未分配利润：未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润。它的数未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润。它的数额等于本年利润减去利润分配。额等于本年利润减去利润分配。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户资本公积资本公积资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本的部
15、分，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式，其具有“准资本的性质”。资本公积与实收资本虽然都属于投入资本的范畴，但实收资本一般是投资者为谋求价值增值的原始投资，属于法定资本，与企业的注册资本相一致。因此，实收资本无论从来源上还是资金上都有比较严格的限制；资本公积主要来源于资本或股本溢价，是企业投入资本超过法定资本的部分。具体有资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积7项内容。其中其他资本公积包括资本公积现金捐赠、准备转入、债务重组和确实无法支付的应付款项。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章
16、 设置账户设置账户设置账户盈余公积盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。会计学会计学会计学
17、基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面：（1）用于弥补亏损。公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未弥补足额的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。（2）转增资本，即所谓的“送红股”。公司将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈
18、余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。盈余公积所有者权益的确认 依赖于依赖于其他会计要素，尤其是资产资产和负债负债的确认。所有者权益金额的确定依赖于资产和负债的确定。比如：一个企业的资产为：3000万元，负债1420万元，则该企业的所有者权益=3000-1420=1580（万元）。除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 这样，会计语言
19、中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况。而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益。这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：资产负债+所有者权益会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户【案例】A、B、C三人是好朋友，他们发现，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。2009年3月20日，他们决定到工商局去注册一家文化类的公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运
20、营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。8月15日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 3月20日公司拥有多少资产？-库存现金100万元。谁对它拥有权利？-股东拥有权利。资产=所有者权益，从数量上来讲就是100万元等于100万元，但它却包含两个方面的内容，即：一此时此刻拥有什么，二此时此刻谁对100万拥有权利，这是一个问题的两个方面。100万不够，再借100万存入银行。此时此刻拥有资产多少？-200万，谁对它拥有权利呢？-两部分人拥有权利，创业者拥有权利100万叫所有者权益，对于创业者来
21、说银行借款是债务，承担的债务有100万。200万=100万+100万，即，资产=负债+股东权益。4 4）收入）收入Sales 收入的定义与特征收入的定义与特征 定义：定义：收入收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款从企业的日常活动中产生；表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；能导致所有者权益增加；指本企业经济利益的总流入。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户销售商品 企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使
22、用权以外的其他活动，如库存现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务 让渡资产使用权收入要素收入要素营业外收入营业外收入日常活动的含义日常活动的含义Non-operating income会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户让渡资产使用权 企业把闲置不用的固定资产、无形资产对外出租,收取租金，这就是让渡资产使用权。让渡资产使用权取得的收入形式：1）因他人使用本企业现金现金而收取的利息收入利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。2）因他人使用本企业的无形资产无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而
23、形成的使用费使用费收入。收入。3）因他人使用本企业的固定资产固定资产取得的租金收入租金收入。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户收入的内容收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收收入入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益SALES OF MAIN OPERATION会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户1.主营业务收入：主营业务收入：指企业在指企业在销售商品销售商品、提供劳务提供劳务（如安装费收（如安装费收入、广告费收入、订制软件收入等）及入、广告费收入、订制软件收入等）及让渡资产让渡
24、资产使用权使用权（如利息收入、使用费收入等）等（如利息收入、使用费收入等）等日常活日常活动中动中所产生的收入。所产生的收入。2.其他业务收入：其他业务收入：指企业主营业务以外的指企业主营业务以外的其他销售其他销售或或其他业务其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。收入。收入的内容收入的内容-营业收入营业收入会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 营业收入Sales 营业收入是企业销售产品或提供劳务实现的收入，又分为主营业务收入和其它业务收入。投资收益（investment income）企业在一定的
25、会计期间对外投资所取得的回报。营业外收入Non-operating income 因意外原因获得的收入，如企业卖掉固定资产所得的收入。补贴收入收入的内容收入的内容会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户收入和利得 一、收入 根据企业会计准则基本准则的规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、利得 根据企业会计准则基本准则的规定：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账
26、户 由企业日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益，通常称作利得。(1)利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。(2)利得属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益。比如，企业接受政府的补贴、因其他企业违约收取的违约金、流动资产价值的变动等。(3)利得在利润表中通常以净额反映。由此可以说，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，也属于利得
27、的范畴。收入的确认收入的确认 与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业的资产增加，或负债的减少，或者兼而有之；经济利益的流入额能够可靠的计量。（收入可分为主营业务收入和其他业务收入。）5 5）费用）费用expenses 费用的定义与特征费用的定义与特征 费用费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益日常活动中形成的；是企业发生的经济利益的总流出；会导致资产减少或负债增加；最终会减少企业的所有者权益。企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营
28、业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得与损失的三大特点，即：1、由非日常活动所形成；2、会导致所有者权益变动；3、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。损失和利得 会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 现实的经济生活中，企业损益的构成除了日常的经营活动所带来的损益以外，非日常活动或者说是企业非主观能够控制的、非主观意想到的活
29、动结果，也能够为企业带来经济利益的增加或者减少，这部分经济利益的增减，我们将其归为“利得与损失”。损失和利得 会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 费用企业在生产经营过程中所发生的各种耗费。费用一般包括料、工、费。料是指材料工是指人工工资费指各项制造费用(可理解为机器设备使用）管理费用(可理解为管理人员工资)财务费用(如支付利息)销售费用(如广告费)。一般情况下，费用与收入要匹配，也可以说凡取得收入都是要付出代价的。从管理的角度看，费用是广义的概念，它包含成本在内。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户费用的内容费用
30、的内容费费用用直接费用直接费用销售费用销售费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产成本当期损益用途用途会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户1.直接费用：直接费用：指企业为了生产产品或提供劳务而发生的各项费用，如指企业为了生产产品或提供劳务而发生的各项费用，如直接材料、直接人工等。这些费用发生时，直接计入生产成直接材料、直接人工等。这些费用发生时，直接计入生产成本。本。2.间接费用：间接费用：指生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同性费用，指生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同性费用，如车间管理人员工资
31、、车间固定资产折旧费等。这些费用应如车间管理人员工资、车间固定资产折旧费等。这些费用应按一定标准分配计入生产经营成本。按一定标准分配计入生产经营成本。3.期间费用：期间费用：指不计入生产成本，而应计入当期损益的各项费用。指不计入生产成本，而应计入当期损益的各项费用。如企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管如企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品而发生费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品而发生的销售费用。的销售费用。中山大学管理学院中山大学管理学院基础会计学基础会计学课程开发组课程开发组p费用按一定的产品加以归集和汇
32、总费用按一定的产品加以归集和汇总,就形成产就形成产品成本品成本p成本与一定的产品相联系成本与一定的产品相联系,p期间费用与一定的时期相联系期间费用与一定的时期相联系.费用的确认条件费用的确认条件 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少，或负债的增加，或兼而有之。经济利益的流出额能够可靠的计量。6 6）利润）利润profit 利润的含义与特征利润的含义与特征 定义见书定义见书 A 一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润利润B 与收入费用有直接关系（利润收入-费用+利得-损失）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有 企业在一定会计期间的经营成果；与收
33、入费用有直接关系；未分配前属于所有者权益。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 净利润=利润总额所得税 营业利润=主营业务利润+其他业务利润销售费用管理费用财务费用+投资净收益 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 企业的利润是由营业利润、利润总额和净利润等几部分组成。我国企业会计基本准则要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。利润的内容利润的内容 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 其他业务利润=其他业务收入 其他业务支出 利润的确认条件利润的确认条件 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确
34、认，反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户回顾：企业会计要素的内容回顾：企业会计要素的内容 1资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：2负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：交易性金融交易性金融资产资产会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户3所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
35、加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：投资收益会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：5费用是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：营业外收支净额=营业外收入-营业外支出销售费用销售费用会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户会计要素项目分类会计要素项目分类右表所示右表所示：资本公积盈余公积投资收益非流动资产n会计游戏：经营生意n开业：你的本钱20 表1所有物资产所有者所有者权益现金 20元 原始投资 20
36、元合计 20元 合计 20元 n筹资：借款30元 表2 资资 产产 负负 债债 现金 50元 借款 30元 所有者权益所有者权益 原始投资 20元 合计 50元 合计 50元 n资产=权益 n资产=负债+所有者权益 n制作生产：购买原材料等 表3 资 产 负 债 现金 10元 借款 30元 存货 40元所有者权益 原始投资 20元 合计 50元 合计 50元 n销售：收入收入60元、耗材等成本成本40元，本期收益收益20元 表4 资 产 负 债 现金 70元 借款 30元 所有者权益 原始投资 20元 本期收益 20元 合计 70元 合计 70元 n收入-费用=利润 n两相基本会计等式之间的密
37、切关系：资产+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润（分配前）n小结 会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户第二节 会计等式会计等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。会计等式的含义会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户会计等式的内容 会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式会计会计会计学基
38、础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益 资产负债=所有者权益会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户静态会计等式的形成静态会计等式的形成 资产资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产
39、首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 资产=负债+所有者权益。体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。静态会计等式的含义静态会
40、计等式的含义会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户费用费用利润利润收入收入动态会计等式 动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过企业在生产经营过程中取得一定的收程中取得一定的收入，并发生相关的入，并发生相关的费用，收入与其相费用，收入与其相关的费用关的费用配比配比后的后的结果就是利润。结果就是利润。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户动态会计等式的含义动态会计等式的含义 动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是
41、实现的收入与相关费用配比以后的差额。收入大于费用时为盈利；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静
42、态会计等式：综合会计等式的形成综合会计等式的形成 月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入+资产=负债+所有者权益+收入费用+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户综合会计等式的含义综合会计等式的含义 将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源 综合会计等式反应了
43、在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。资金来源占用负债负债所有者权益所有者权益收入收入资产资产费用费用会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。会计学会计学会计学基础基础基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户 企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的
44、一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置
45、账户设置账户等式两边同增的经济业务 等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户等式两边同增的经济业务举例等式两边同增的经济业务举例例例收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产+费用 =负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000例例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。资产+费用 =负债+所有者权益+收入 +50 000 +50 000会计会计会计学基
46、础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户等式两边同减的经济业务 等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少。会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户等式两边同减的经济业务举例等式两边同减的经济业务举例例例用银行存款归还短期借款50 000元。资产+费用 =负债+所有者权益+收入 -50 000 -50 000例例用银行存款用银行存款100000100000元归还投资者投资。元归还投资者投资。资产资产+费用费用 =
47、负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-100 000 -100 000100 000 -100 000会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户等式左边此增彼减的经济业务 等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户等式左边此增彼减的经济业务举例等式左边此增彼减的经济业务举例例例用银行存款50 000元购买机器设备一台。资产 +费用
48、 =负债+所有者权益+收入 +50 000 -50 000例例用银行存款用银行存款5000050000元支付当月的水电费。元支付当月的水电费。资产资产 +费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -50 000 -50 000 +50 000 +50 000会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户等式右边此增彼减的经济业务 等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项
49、目减少所有者权益项目增加。会计会计会计学基础学基础学基础 第二章第二章第二章 设置账户设置账户设置账户等式右边此增彼减的经济业务举例等式右边此增彼减的经济业务举例例例某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产 +费用 =负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000 例例将资本公积50000元转增实收资本。资产 +费用 =负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响（一）（一）会计要素变动的四种类型会计要素变动的四种类型1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相
50、等。2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。现对上述增减变动的四种类型举例说明如下：假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示：资产金额负债及所有者权益金额库存现金 2 000 短期借款872 000银行存款 400 000应付票据30 000应收账款 100 000应付账款50 000原材料 200 000实收资本50 0000库存商品 250 000 固定资产 500 000 总计 1 452 000总计1 452 000上表中资产和负债及
