1、 小企业会计知识目标掌握小企业收入的分类；掌握小企业销售商品收入的核算；掌握小企业提供劳务收入的核算。能力目标能对小企业的各种商品销售业务进行会计处理；能对小企业提供的各种劳务业务进行会计处理。项目导入 小企业在生产经营过程中能够产生哪些收入？如何对其进行会计核算？学完本项目后，您应该能够回答这些问题。收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。小企业代第三方收取的款项应当作为负债处理，不应当确认为收入。目录一、销售商品收入的确认二、销售商品收入的计量三、销售商品收入的会计处理 销售商品收入是指小企业销售商品或产成品、材料取得的收入。
2、但小企业以商品进行投资、捐赠、抵偿债务及自用等，会计上均不作为销售商品处理，即不确认商品销售收入，而将其成本进行转账。一、销售商品收入的确认小企业销售下列商品，通常按规定的时点确认收入：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。一、销售商品收入的确认小企业销售下列商品，通常按规定的时点确认收入：（4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品，以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，
3、在收到代销清单时确认收入。一、销售商品收入的确认小企业销售下列商品，通常按规定的时点确认收入：（6）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（7）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。二、销售商品收入的计量 销售商品收入的计量是指销售商品收入的入账金额的确定。小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品的收入金额，但不包括小企业为第三方代收的款项。有时，小企业销售商品可能涉及销售折扣、销售折让。销售折扣包括现金折扣和商业折扣。三、销售商品收入的会计处理 为了进行销售商品业务的核算，小企业应
4、设置“主营业务收入”“主营业务成本”等科目。“主营业务收入”科目用于核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。三、销售商品收入的会计处理 在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。对于符合销售商品收入确认条件的，小企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。销售商品收入在确认时，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目；（一）一般销售商品业务的会计处理三、销售商品收入的会计处理 按照税法规定应缴纳的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目（一般纳税人）或“应交税费应交增值税”科目（小规模纳税人）；按照确认的销售商品收入，
5、贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目；（一）一般销售商品业务的会计处理三、销售商品收入的会计处理 同时，按销售商品的实际成本若库存商品采用计划成本或售价计量的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差异。借记“主营业务成本”或“其他业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。（一）一般销售商品业务的会计处理三、销售商品收入的会计处理 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期增值税的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目（一般纳税人）或“应交税费应交增值税”科目（小规模纳税人）。（一）一般销售
6、商品业务的会计处理三、销售商品收入的会计处理 但是，如果发生销售折让，小企业尚未确认销售商品收入，则应直接按扣除销售折让后的金额确认销售商品收入。（一）一般销售商品业务的会计处理三、销售商品收入的会计处理 小企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回。销售退回是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。（一）一般销售商品业务的会计处理三、销售商品收入的会计处理销售退回应分以下两种情况进行处理:（1）未确认收入的已发出商品的退回。这种销售退回处理比较简单，只需做备查记录。（一）一般销售商品业务的会计处理三、销售商品收入的会计处理销售退回应分以下两种情况进行处理:（
7、2）已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减退回当期的销售成本。如果该项销售已经发生现金折扣，应在退回当期一并调整。（一）一般销售商品业务的会计处理三、销售商品收入的会计处理 小企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期增值税的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目（一般纳税人）或“应交税费应交增值税”科目（小规模纳税人）。可见，小企业销售折扣、销售退回的核算，不考虑属于资产负债表日后事项的追溯调整。（一）一般销售商品业务的会计处理三、销售商品收入的会计处理 分期收款销售商品是指商品已经交付
8、，货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售商品的特点是销售商品的价值较大，收款期较长（一般大于等于3年），收取货款的风险较大。（二）分期收款销售商品的会计处理三、销售商品收入的会计处理 采用分期收款销售商品方式，小企业应当在合同约定的收款日期，按确认的分期销售款项，借记“银行存款”“应收账款”等科目；按确认的分期销售收入，贷记“主营业务收入”等科目；（二）分期收款销售商品的会计处理三、销售商品收入的会计处理 按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时按确认的分期销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。可见，小企业分期收款销
9、售商品的核算，不考虑延期收取的货款具有融资性质的影响。（二）分期收款销售商品的会计处理三、销售商品收入的会计处理 在预收款销售商品的方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，因此，销售方应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为一项负债（预收账款）。（三）预收款销售商品的会计处理三、销售商品收入的会计处理 以旧换新销售是指小企业在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售商品的，销售新商品与有偿收购旧商品是两项不同的交易，销售的新商品应当作为商品销售处理，并按照新商品的同期销售价格确定销售收入，回收的旧商品应当作为购进商品处理。销售额与收购额不能相互抵减。
10、（四）以旧换新销售商品的会计处理三、销售商品收入的会计处理 以支付手续费方式委托代销是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方通常按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价；委托方按协议价收取所代销的货款，并按受托方所代销的商品数量向其支付一定的手续费。（五）以支付手续费方式委托代销商品的会计处理三、销售商品收入的会计处理 委托方将商品交付给受托方时，委托方不确认收入，受托方也不做购进商品处理。受托方将商品销售后，不应按实际售价确认销售收入，但应向委托方开具商品代销清单。委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托方则在商品销售后按应收取的手续费确认收入
11、。（五）以支付手续费方式委托代销商品的会计处理三、销售商品收入的会计处理 发出委托代销的商品时不做会计分录。定期结算手续费时，按应付或实际支付的手续费，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”“银行存款”等科目。收到受托代销的商品时也不做会计分录。结清代销商品款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。（五）以支付手续费方式委托代销商品的会计处理三、销售商品收入的会计处理 小企业在日常活动中销售原材料、包装物等存货也视同销售商品，其收入的确认和计量原则比照商品销售。对制造业小企业来说，销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。（六）销售材料
12、等存货的会计处理三、销售商品收入的会计处理 产品分成是指小企业生产某种产品存在能力限制，需要与其他有相关能力的企业合作完成产品生产，合作各方对合作生产的产品按照约定进行的分配。（七）以产品分成方式取得收入的会计处理三、销售商品收入的会计处理 由于产品分成是以实物代替货币作为收入的，而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此，采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品的收入金额。（七）以产品分成方式取得收入的会计处理一、提供劳务收入的确认二、提供劳务收入的计量三、提供劳务收入的会计处理四、建造合同收入的确认与计量五、销售商品同时提供劳务的收入确认与计量六、
13、其他特殊劳务收入的确认与计量 目录 提供劳务收入是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工及其他劳务服务活动取得的收入。一、提供劳务收入的确认 不跨期劳务是指同一会计年度内开始并完成的劳务。它包括一次就能完成的劳务和持续一段时间完成的不跨期劳务。小企业会计准则规定，不跨期劳务应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。（一）不跨期劳务收入的确认一、提供劳务收入的确认 跨期劳务是指劳务的开始和完成分属不同会计年度的劳务。小企业会计准则规定，跨期劳
14、务应当按照完工进度确认提供的劳务收入。（二）跨期劳务收入的确认二、提供劳务收入的计量 小企业会计准则规定，不跨期劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。（一）不跨期劳务收入的计量二、提供劳务收入的计量 小企业会计准则规定，跨期劳务应当在年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度，扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度，再扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度的营业成本。（二）跨期劳务收入的计量三、提供劳务收入的会计处理 对于一次就能完成的劳务，小企业应当在提供劳务交易完成且收
15、到款项或取得收款权利时，按从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”科目；提供该劳务发生的有关支出，借记“主营业务成本”“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。（一）不跨期劳务收入的会计处理三、提供劳务收入的会计处理 小企业通常可以选用下列方法确定提供跨期劳务交易的完工进度：（二）跨期劳务收入的会计处理（1）已完工作的测量（2）已经提供的 劳务占应提 供劳务总量 的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。三、提供劳务收入的会计处理 小企业按照完工进度确认提供跨期劳务收入的计算公式为本年劳务收入劳务收入总额至本年末劳
16、务的完工进度以前各年累计已确认劳务收入本年劳务成本劳务成本总额至本年末劳务的完工进度以前各年累计已确认劳务成本（二）跨期劳务收入的会计处理四、建造合同收入的确认与计量 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。它包括固定造价合同和成本加成合同。概念四、建造合同收入的确认与计量 建筑业小企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（2）已经完成的合同 工作量占合同预计总 工作量的比例。（3）实际测定的完工进度。四、建造合同收入的确认与计量 建筑业小企业确认合同收入时，应当按照应确认的合同收入，借记“应收
17、账款”“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；确认合同费用时，按照应结转的合同成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“工程施工合同成本”科目。五、销售商品同时提供劳务的收入确认与计量 有时，小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持等，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。五、销售商品同时提供劳务的收入确认与计量 如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将其全部作为销售商品处理。六、其他特殊劳务
18、收入的确认与计量 下列劳务提供满足收入确认条件的，应按规定确认收入:（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。六、其他特殊劳务收入的确认与计量 下列劳务提供满足收入确认条件的，应按规定确认收入:（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。其中，广告的制作费在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。六、其他特殊劳务收入的确认与计量 下列劳务提供满足收入确认条件的，应按规定确认收入:（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（4）包括在商品售价内可区分的服务
19、费，在提供服务的期间内分期确认收入。六、其他特殊劳务收入的确认与计量 下列劳务提供满足收入确认条件的，应按规定确认收入:（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。六、其他特殊劳务收入的确认与计量 下列劳务提供满足收入确认条件的，应按规定确认收入:（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。六、其他特殊劳务收入的确认与计量 下列劳务提供满足收入确认条件的，应按规定确认收入:（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
