1、 第一章 绪论 第二章 成本性态分析与变动成本计算 第三章 成本-业务量-利润依存关系分析 第四章 预测分析 第五章 决策分析的相关指标 第六章 短期经营决策分析 第七章 长期投资决策分析 第八章 全面预算 第九章 标准成本法 第十章 责任会计第一章 绪论 v第一节 管理会计的形成过程v第二节 管理会计的特点v第三节 管理会计的基本内容（一）管理会计的历史沿革 从客观内容上看，管理会计的实践最初从客观内容上看，管理会计的实践最初萌生萌生于于19世纪末世纪末20世纪初，其雏形产生于世纪初，其雏形产生于20世世纪上纪上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后之后
2、，20世纪世纪70年代后在世界范围内得以迅速年代后在世界范围内得以迅速发展发展。第一节 管理会计的形成过程一、管理会计的形成过程管理会计的历史沿革从会计发展史的角度看，由传统近代会从会计发展史的角度看，由传统近代会计向计向 现代会计的过渡形成了管理会计产生的现代会计的过渡形成了管理会计产生的时代时代 背景背景从从20世纪世纪50年代起，管理会计首先在西方得年代起，管理会计首先在西方得 到迅速发展到迅速发展 管理会计实践的发展，大大促进了管理会计管理会计实践的发展，大大促进了管理会计 学理论研究的繁荣学理论研究的繁荣 管理会计的历史沿革管理会计在我国的发展管理会计在我国的发展 宣传介绍阶段宣传介
3、绍阶段 1979年出版了第一部管理会计；举办全国性的管理会计师资培训班和有关讲座；聘请外国学者来华吸收消化阶段吸收消化阶段 后期管理会计中国化难以取得重大突破改革创新阶段改革创新阶段 1993年“两则两制”颁布实施，与国际接轨；现代企业制度的建立健全，为管理会计开辟前所未有的用武之地。（二）管理会计形成与发展的原因v社会生产力的进步、市场经济的繁荣及社会生产力的进步、市场经济的繁荣及其对其对 经营管理的客观要求，是导致管理、会经营管理的客观要求，是导致管理、会计形计形 成与发展的内在原因成与发展的内在原因现代电子计算机技术的进步加速了管理会计现代电子计算机技术的进步加速了管理会计 的完善与发展
4、的完善与发展 在管理会计形成与发展的过程中，现代管理在管理会计形成与发展的过程中，现代管理 科学理论起到了积极的促进作用科学理论起到了积极的促进作用（三）管理会计的发展阶段及其趋势发展阶段发展阶段传统管理会计阶段传统管理会计阶段（20世纪初世纪初50年代年代）现代管理会计阶段现代管理会计阶段（20世纪世纪5050年代至今年代至今）发展趋势发展趋势 现代管理会计具有系统化、现代管理会计具有系统化、规范化、职业化、社会化和规范化、职业化、社会化和 国际化的发展趋势国际化的发展趋势 该阶段，管理会计以成本控制为基本该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效特征，以提高企业的生
5、产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方率为目的，其主要内容包括以下几个方面：面：传统管理会计的形成传统管理会计的形成 1、标准成本 是指按照科学的方法制定人工、材是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。是现代会计管理职能的重大体现。2、预算控制 是指
6、将标准人工成本标准、标准材料是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。之符合预算的要求。3、差异分析 即在一定期间终了时，对料、工、费脱即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。面的工作业绩，促使其改进工作。该阶段，管理会计以以预测、决策为该阶段，管理会计以以预测、决策为基
7、本特征的管理会计阶段。基本特征的管理会计阶段。现代管理会计阶段现代管理会计阶段 1、广泛推行职能管理，利用行为科学研、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系究的最新成果来改善人际关系。2、从重视单一品种的大批量生产转到按、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。市场竞争力。社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征 3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。
8、加强生产经营的预测和决策工作。4、计算机技术的迅速发展，为定量化管、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。理提供了保障。可见，企业再简单地依靠提高可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。已显得不从心了。于是，将企业管理的重心转到于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。提高经济效益上来已经水到渠成了。在研究了几个激烈竞争的实例以后在研究了几个激烈竞争的实例以后,一些世界级的公司注意到会计研究者罗一些世界级的公司注意到会计研究者罗宾宾库珀（库珀（Robin Cooper）的研究发现）的研究发现:“随着弱势企业的
9、产生以及全球随着弱势企业的产生以及全球性竞争的愈演愈烈性竞争的愈演愈烈,公司必须学会在公司必须学会在管理成本方面如何更具竞争力。对管理成本方面如何更具竞争力。对许多公司而言许多公司而言,能否继续生存取决于能否继续生存取决于他们运用复杂的成本他们运用复杂的成本 管理系统的能管理系统的能力力,而这种成本管理系统而这种成本管理系统,能产生内在能产生内在动力来促使企业成本的下降动力来促使企业成本的下降。”他进一步说他进一步说:随着成本管理对公司的随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性的作用生存越来越具有根本性的作用,所以出现所以出现了两种倾向了两种倾向:第一第一,要求有新的成本管理要求有新的成本管理
10、形式出现形式出现;第二第二,企业中越来越多的人与企业中越来越多的人与成本管理过程密切相关。成本管理过程密切相关。库珀建议库珀建议,由于大量非会计人员涉由于大量非会计人员涉及到成本管理过程及到成本管理过程,这将增强对管理会计这将增强对管理会计信息的信息的 需求需求(对知道如何使用信息的人而对知道如何使用信息的人而言言),并且将减少对传统管理会计人员的需并且将减少对传统管理会计人员的需求。求。”（一）行为科学（一）行为科学 旨在创造一种适当的激励机制，激旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：励人们确定如下行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有所每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱
11、离组织则一事无成，从而在组作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；与共的关系；经济理论的迅速发展经济理论的迅速发展 每一个成员只有在组织整体目每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；现个人目标；行为科学以新古典组织理行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的满足管理界日益增长的“应该应该注重组织内人的因素注重组织内人的因素”的需要。的需要。其侧重点在于人际关系和人力其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提
12、出了资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。现等几个概念。（二）系统理论 组织系统的各个部分是相互联系、相组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。部分部分1部分部分4部分部分2部分部分3部分部分5其他其他企业企业 系统理论将组织作一个开放的系系统理论将组织作一个开放的系统，强
13、调：统，强调：组织对其所处环境的依赖性；组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；而是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响所产生的组织业由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究能不可分割的因素，应认真研究。总之，对于不同的环境而言，总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通没有一个最佳的组织结构可以被通用。用。（三）决策理论 （1）决策贯彻管理的全过程，管理）决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。就是决策。（2）由于个人能力所限，只能在某时）
14、由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而不可避免间内处理较少数量的信息，因而不可避免地显示出有限理性，当面对一个问题时，地显示出有限理性，当面对一个问题时，他们只寻求解决该问题的第一方式，而不他们只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找，直到找到最优的解决方式，会不断地寻找，直到找到最优的解决方式，这就是著名的这就是著名的“以满意代替最优以满意代替最优”的思想。的思想。（3）由于决策者可能同时面对几个）由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予
15、以完成。随着时间的推移，其并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的就是所谓的“目标排列目标排列”思想。思想。1、以标准成本制度为主要、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。并有了新的发展。责任会计产生了！责任会计产生了！责任会计将行为科学的理论与责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本
16、控制），而且将责（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。地焕发了经营者的积极性和主动性。2、管理会计在强化控制职能的、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。同时，开始行使预测、决策职能。随着各种预测、决策理论和方随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论体系
17、更加完善，计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富内容更加丰富。第一节 管理会计的形成过程二、管理会计的概念美国人约瑟夫G路德巴克等人所说：“管理会计可以从很多方面来下定义，但是没有一个合理简明的表述可以概括它所有的方面”。管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法,通过对企业经营活动过程进行规划、决策、控制和考核评价，为企业内部管理人员提供有用信息的一种管理方法。第二节 管理会计的特点一、管理会计与财务会计的联系(一)管理会计与财务会计信息同源(二)管理会计和财务会计报表内容往往交织在一起二、管理会计与财务会计的区别(一)目的不同 (二)主体不同 (三
18、)计算依据不同 (四)资料时效不同 (五)计量单位不同 (六)信息特征不同 (七)数据特征不同 (八)精确程度不同 (九)核算程序不同 (十)方法体系不同 (十一)编表时间不同 (十二)成本结构和计算方法不同管理会计与财务会计的关系v联系联系管理会计与财务会计同属于现代会计管理会计与财务会计同属于现代会计管理会计与财务会计的最终目标相同管理会计与财务会计的最终目标相同 管理会计与财务会计相互分享部分信息管理会计与财务会计相互分享部分信息财务会计的改革有助于管理会计的发展财务会计的改革有助于管理会计的发展 管理会计与财务会计的主要区别管理会计与财务会计的主要区别 主要使用者不同。正像前面提到的，
19、管理会计关注于提供内部使用主要使用者不同。正像前面提到的，管理会计关注于提供内部使用者所需要的信息，而财务会计则集中于为外部使用者提供信息。者所需要的信息，而财务会计则集中于为外部使用者提供信息。遵循的原则不同。管理会计不需要遵守公认会计原则的有关规定。遵循的原则不同。管理会计不需要遵守公认会计原则的有关规定。证券交易委员会和财务会计准则委员会制订了编制财务报告所必须遵循的会证券交易委员会和财务会计准则委员会制订了编制财务报告所必须遵循的会计程序，使财务会计的输入数据和加工处理过程受到严格的限制。只有特定计程序，使财务会计的输入数据和加工处理过程受到严格的限制。只有特定的经济事项才能作为输入，
20、而处理过程则必须遵守公认的方法。与财务会计的经济事项才能作为输入，而处理过程则必须遵守公认的方法。与财务会计不同，对管理会计而言，并没有任何官方团体对其选择输入和处理过程、编不同，对管理会计而言，并没有任何官方团体对其选择输入和处理过程、编制报告等的相应形式和内容做出规定。经理可以选择他们所需要的任何信息，制报告等的相应形式和内容做出规定。经理可以选择他们所需要的任何信息，只要它们符合成本效益原则。只要它们符合成本效益原则。信息类型不同。财务会计的有关限制使其能提供较为客观并可验证信息类型不同。财务会计的有关限制使其能提供较为客观并可验证的财务信息。至于管理会计，其信息可以是财务性的，也可以是
21、非财务性的，的财务信息。至于管理会计，其信息可以是财务性的，也可以是非财务性的，而在性质上也可能主观得多。而在性质上也可能主观得多。时间导向不同。财务会计以历史为导向。它记录和报告的是已发生时间导向不同。财务会计以历史为导向。它记录和报告的是已发生的事项。虽然管理会计同样也记录和报告一些已发生的事项，但同时，它还的事项。虽然管理会计同样也记录和报告一些已发生的事项，但同时，它还非常强调提供未来事项的有关信息。例如，管理当局可能不仅想知道现在生非常强调提供未来事项的有关信息。例如，管理当局可能不仅想知道现在生产一件产品的成本，还想知道将来生产一件产品的成本。了解产品的未来成产一件产品的成本，还想
22、知道将来生产一件产品的成本。了解产品的未来成本，有助于规划材料的购买，制定定价决策等。由于要支持计划和制定决策本，有助于规划材料的购买，制定定价决策等。由于要支持计划和制定决策的管理职能，因而以未来为导向非常必要。的管理职能，因而以未来为导向非常必要。行为影响不同。管理会计可以提供一些指标和内部报告，以用于评行为影响不同。管理会计可以提供一些指标和内部报告，以用于评价各个主体、产品、部门和经理的业绩，管理当局要求提供的是十分详细的价各个主体、产品、部门和经理的业绩，管理当局要求提供的是十分详细的信息。相反，财务会计着眼于公司的整体业绩，侧重于计量和汇报经济现象。信息。相反，财务会计着眼于公司的
23、整体业绩，侧重于计量和汇报经济现象。使用方法不同。管理会计比财务会计使用的方法要多。它涉及管理使用方法不同。管理会计比财务会计使用的方法要多。它涉及管理经济学、工业工程学、管理科学和其他许多学科。经济学、工业工程学、管理科学和其他许多学科。报告内容不同。管理会计报告以责任中心为主体，详细报告责任中报告内容不同。管理会计报告以责任中心为主体，详细报告责任中心的业绩，而财务报告是以企业为主体，详细报告企业生产经营活动的结果心的业绩，而财务报告是以企业为主体，详细报告企业生产经营活动的结果及企业的财务状况。及企业的财务状况。时间跨度不同。管理会计计量与提供报告的时间跨度非常灵活，从时间跨度不同。管理
24、会计计量与提供报告的时间跨度非常灵活，从小时到月、季、小时到月、季、10101515年不等。而财务会计则必须遵循会计期间（月、季、年不等。而财务会计则必须遵循会计期间（月、季、年）。年）。然而，必须强调的是，管理会计系统和财务会计系统都是总体会计系统然而，必须强调的是，管理会计系统和财务会计系统都是总体会计系统的组成部分。然而，管理会计的内容往往会受到财务会计系统需要的驱动。的组成部分。然而，管理会计的内容往往会受到财务会计系统需要的驱动。这是因为管理会计和财务会计的报告经常是源于同一个数据库，而该数据库这是因为管理会计和财务会计的报告经常是源于同一个数据库，而该数据库最初建立的目的通常是为了
25、满足财务会计的报告要求。因而许多企业需要重最初建立的目的通常是为了满足财务会计的报告要求。因而许多企业需要重新设计数据库，以便更好地满足内部使用者的需要。新设计数据库，以便更好地满足内部使用者的需要。第二节 管理会计的特点三、管理会计的主要特点(一)侧重于为企业内部的经营管理服务(二)方式方法更为灵活多样(三)同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面(四)面向未来(五)数学方法的广泛应用。四、管理会计的目标管理会计的具体目标主要包括以下几个方面:（一）正确规划未来（二）有效控制现在（三）合理考核评价业绩第三节 管理会计的基本内容第一是在成本方面，着重介绍标准成本制度，这是管理会计最基本的方法。
26、它既是计划目标，又是成本控制、分析的依据。其他各种管理会计方法几乎都跟成本有关，所以有时也称为核心部分。第二是在决策方面，主要介绍预测方法、经营决策方法以及投资决策。决策也是管理会计的重要内容，主要包括决策基本因素预测、短期经营决策和长期投资决策等。第三节 管理会计的基本内容第三是在预算控制方面，主要介绍经过决策确定目标的全面预算和存货控制。第四是责任会计和内部转移价格，在一个企业内部实行经济责任制的会计方法，称为责任会计，与责任会计执行关系最密切的是内部转移价格。管理会计的基本内容简单地：管理会计的基本内容不外简单地：管理会计的基本内容不外乎：乎：v预测决策会计预测决策会计：现代管理会计现代
27、管理会计的核心以及形成的关键的核心以及形成的关键v规划控制会计规划控制会计：执行既定决策执行既定决策方案而进行有关规划和控制方案而进行有关规划和控制v责任会计责任会计：考核评价业绩考核评价业绩一、管理会计的职能v作为现代企业管理重要内容的管理作为现代企业管理重要内容的管理会计，会计，其职能必然受到企业管理职能的约其职能必然受到企业管理职能的约束束v企业管理具有预测、决策、规划、企业管理具有预测、决策、规划、控制控制 和考核评价等五项职能和考核评价等五项职能 v管理会计职能管理会计职能（1）预测经济前景预测经济前景（2）参与经济决策参与经济决策（3）规划经营目标规划经营目标（4）控制经济过程控制
28、经济过程（5）考核评价经营业绩考核评价经营业绩 第四节 管理会计的职能和组织 要了解管理会计在一个组织中的作用，必须首先清楚其组织结构。许要了解管理会计在一个组织中的作用，必须首先清楚其组织结构。许多组织把涉及产品和服务的生产和销售部门称为生产部门，而把为这些生多组织把涉及产品和服务的生产和销售部门称为生产部门，而把为这些生产部门提供支持和服务的部门称为辅助部门（服务部门）。产部门提供支持和服务的部门称为辅助部门（服务部门）。生产部门直接对实现组织的目标负责，辅助部门协助生产部门有效地生产部门直接对实现组织的目标负责，辅助部门协助生产部门有效地开展工作。企业中，管理会计师发挥的是一种辅助作用，
29、他们协助那些负开展工作。企业中，管理会计师发挥的是一种辅助作用，他们协助那些负责实现企业基本目标的人员。对企业基本目标负直接责任的职能称为直线责实现企业基本目标的人员。对企业基本目标负直接责任的职能称为直线职能，而那些本质上是辅助性的，对企业的基本目标负间接责任的职能则职能，而那些本质上是辅助性的，对企业的基本目标负间接责任的职能则称为助理职能。称为助理职能。图图1 1中的企业部分组织图展示了生产和财务的组织职能。由于企业的基中的企业部分组织图展示了生产和财务的组织职能。由于企业的基本目标之一是生产，那些直接参与生产的人员就担负着直线职能。尽管管本目标之一是生产，那些直接参与生产的人员就担负着
30、直线职能。尽管管理会计师在企业中可能有很大的影响力，但是，他们无权指挥生产部门的理会计师在企业中可能有很大的影响力，但是，他们无权指挥生产部门的经理。直线职能上的经理人员负责制定政策，并做出影响生产的决策。然经理。直线职能上的经理人员负责制定政策，并做出影响生产的决策。然而，管理会计师通过提供和解释会计信息，可在很大程度上影响这些政策而，管理会计师通过提供和解释会计信息，可在很大程度上影响这些政策和决策。和决策。第四节 管理会计的职能和组织二、管理会计的组织财务经理财务经理总总 裁裁生产副总裁生产副总裁财务副总裁财务副总裁生产总监生产总监制造制造领班领班装配线装配线领班领班主计长主计长内部内部
31、审计审计税税收收普通普通会计会计系统与系统与程序程序预算与预算与控制控制 图图1-制造企业部分组织结构图制造企业部分组织结构图v1972年管理会计师职业团体成立年管理会计师职业团体成立v执业管理会计师的取得：执业管理会计师的取得：参加经济学、财务管理、组织行为学、财务报告编制与分参加经济学、财务管理、组织行为学、财务报告编制与分析、审计、决策分析、信息管理系统等科目考试；成绩全析、审计、决策分析、信息管理系统等科目考试；成绩全部及格且参加一定时数的工作实践部及格且参加一定时数的工作实践v执业管理会计师除可在企业会计岗位上从事预测决策等执业管理会计师除可在企业会计岗位上从事预测决策等专业工作外，
32、也可以如注册会计师那样，在会计师事务所专业工作外，也可以如注册会计师那样，在会计师事务所提供管理会计方面的专业咨询服务。有丰厚的报酬和社会提供管理会计方面的专业咨询服务。有丰厚的报酬和社会的尊重。的尊重。v目前，我国企业中没有专设管理会计机构和人员，由财目前，我国企业中没有专设管理会计机构和人员，由财会人员兼任会人员兼任第四节 管理会计的职能和组织第二章 成本性态分析与变动成本计算v第一节 成本的分类v第二节 成本性态分析v第三节 成本性态分析的应用v第四节 变动成本计算法第一节 成本的分类管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念 成本成本是指企业在生产经营过程中对象化是指企业在生产经营过程中
33、对象化的，的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。各种经济资源的价值牺牲或代价。重视形成成本的目的性重视形成成本的目的性和成本发生的必要性和成本发生的必要性 v费用的概念费用的概念v 企业要开展生产经营活动，必然要耗费一企业要开展生产经营活动，必然要耗费一定数量的人、财、物力。所以，生产经营过定数量的人、财、物力。所以，生产经营过程就是生产的耗费过程，也是成本的形成过程就是生产的耗费过程，也是成本的形成过程。但需要注意的是，生产耗费金额不等于程。但需要注意的是，生产耗费金额不等于成本金额。费用是指企业在生产经营过
34、程中成本金额。费用是指企业在生产经营过程中发生的消耗，是经济利益的流出，包括各种发生的消耗，是经济利益的流出，包括各种物质的消耗，劳动力的消耗，以及其他有关物质的消耗，劳动力的消耗，以及其他有关开支。开支。第一节 成本的分类一、成本按经济职能分类（即按经济用途分类）(一)制造成本制造成本是指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。.直接材料 .直接人工 .制造费用:(1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用主要成本加工成本第一节 成本的分类(二)非制造成本非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成本两类。行销
35、或销售成本包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用制造成本制造成本期间费用期间费用费费用用成成本本间接费用间接费用直接费用直接费用制造费用制造费用费用的组成费用的组成成本按其经济用途分类成本按经济用成本按经济用途分类途分类生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用
36、成本性态的涵义 成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指）是指成本总额成本总额与特定与特定业务量业务量（Volume）之）之间在数量方面的依存关系，又称为成间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。本习性。第一节 成本的分类二、成本按其性态分类成本按其性态分类可分为:(一)固定成本固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主要特点是：.在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。固定成本的特点及其性态
37、模型v固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 第一节 成本的分类图2-1 固定成本性态固定成本的特点及其性态模型v单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 第一节 成本的分类图2-1 固定成本性态第一节 成本的分类在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和
38、折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。约束性固定成本是指管理当局的决策约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成无法改变其支出数额的固定成 本。例如厂房本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、及机器设备按直线法计提的折旧费、照明
39、费、行政管理人员的工资等。行政管理人员的工资等。约束性固定成本是企业维持正常生产经约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作成本与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本经营能力成本”，又由于企业的经营能力，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即
40、使经营暂时一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为被称为“能量成本能量成本”。约束性固定成本v是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、不动产税、保险费、管理人员薪金费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产
41、量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本也称为选择性酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。根据企业的经营状况而作出的判断。酌量性固定成本v是指受企业管理当局短期决策行为的影是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数
42、额的那部响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 【例】某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理【例】某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见下表。人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见下表。有关固定成本资料有关固定成本资料 固定成本固定成本 计划金额（元）计划金额（元）广告与促销费广告与促销费折旧折旧员工培训费员工培训费
43、管理人员薪金管理人员薪金长期贷款利息长期贷款利息财产税财产税研究与开发费研究与开发费总计总计30 00400 000100 000800 000250 000600 0001 500 0003 680 000 该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的的。若不谨慎行事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。竞争能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。有关分
44、析结果有关分析结果第一节 成本的分类(二)变动成本 变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特点是：.变动成本总额随产量变动成正比例变动。.单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。变动成本的特点及其性态模型v变动成本总额变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 第一节 成本的分类图2-2 变动成本性态变动成本的特点及其性态模型v单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变
45、性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 图2-2 变动成本性态第一节 成本的分类 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Y成本成本 80 70 60 50 40 30 20 10 X 业务量业务量变动成本总额变动成本总额变动成本总额变动成本总额 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 业务量业务量 单位变动成本单位变动成本图图26 26 单位变动成本单位变动成本Y 成本成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 业务量业务量 单位变动成本单位变动成本图图26 26 单位变动成本单位变动成本Y 成本成本1510 5
46、0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 业务量业务量 单位变动成本单位变动成本图图26 26 单位变动成本单位变动成本Y 成本成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 业务量业务量 单位变动成本单位变动成本图图26 26 单位变动成本单位变动成本Y 成本成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 业务量业务量 单位变动成本单位变动成本图图26 26 单位变动成本单位变动成本Y 成本成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 业务量业务量 单位变动成本单位变动成本图图26 26 单位变动成本单位变动成本Y 成本成本1510 5 0 1 2 3 4 5
47、6 7 8 X 业务量业务量 单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本Y 成本成本1510 5第一节 成本的分类我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本。西方国家一般包括：一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包
48、装费等。量支付的销售佣金、装运费和包装费等。第一节 成本的分类变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。如生产成本中主要受设计方案影响的成本，像单如生产成本中主要受设计方案影响的成本，像单价相对稳定的外购零部件的成本、流水线上生产工人价相对稳定的外购零部件的成本、流水线上生产工人的工资等都属于这类成本。若要降低此类成本，必须的工资等都属于这类成本。若要降低此类成本，必须通过改进产品设计方案、改进产品工艺线路、提高材通过改进产品设计方案、改进产品工艺线路、提高材料综合利用率、提高劳动生产率，以及避免浪
49、费、降料综合利用率、提高劳动生产率，以及避免浪费、降低单耗等手段来实现。低单耗等手段来实现。第一节 成本的分类 (2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。如在保证质量的前提下，企业可以从不同供货渠如在保证质量的前提下，企业可以从不同供货渠道购买到不同价格的某种材料，消耗该材料的成本就道购买到不同价格的某种材料，消耗该材料的成本就属于酌量性变动成本。属于酌量性变动成本。在管理会计中，变动成本的水平通常是以单位额在管理会计中，变动成本的水平通常是以单位额的形式表现的，因为它在一定的条件下不会受业务量的形式表现的，因为它在一定的条件下不会受业务量因素
50、变动的影响，又能直接反映直接材料、直接人工因素变动的影响，又能直接反映直接材料、直接人工和变动性制造费用的消耗水平，因此，要降低变动成和变动性制造费用的消耗水平，因此，要降低变动成本就应从降低单位变动成本入手，如采取改进产品设本就应从降低单位变动成本入手，如采取改进产品设计、降低材料单耗、降低材料采购单价、提高劳动生计、降低材料单耗、降低材料采购单价、提高劳动生产率等措施。产率等措施。需要说明的是，现实经济生活中几乎需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对系描述为绝对 线性关系的事例。但是这并线性关系的事例。但是这并不
