国际会计准则理论与实务课件.ppt

1、国际会计准则理论与实务国际会计准则理论与实务第1章国际会计准则的产生与发展第第1 1章国际会计准则的产生与发展章国际会计准则的产生与发展 学习目的 完成本准则的学习，你应当能够：理解国际会计准则理事会的建立与发展熟悉国际财务报告准则是如何制定的掌握国际财务报告准则的关键术语掌握如何实施国际财务报告准则1.1 国际会计准则的产生国际会计准则的产生 1.1.1 国际会计准则产生的历史背景 国际会计准则委员会的目标规定为：为公众利益，制定并发布编制财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被普遍接受和遵循；为改进和协调有关财务报表列报的规章、会计准则和程序，广泛地开展工作。IASC的日常工

2、作由秘书处负责，秘书处设在伦敦，的日常工作由秘书处负责，秘书处设在伦敦，由秘书长领导，主要是协助理事会工作。其技术由秘书长领导，主要是协助理事会工作。其技术人员和其他项目顾问主要来自加拿大、日本、英人员和其他项目顾问主要来自加拿大、日本、英国、美国等不同的国家。国、美国等不同的国家。在制定国际会计准则时，理事会代表、成员团体、在制定国际会计准则时，理事会代表、成员团体、咨询团成员、其他组织和人士及秘书处均可就国咨询团成员、其他组织和人士及秘书处均可就国际会计准则可能涉及的新议题提出建议。际会计准则可能涉及的新议题提出建议。国际会计准则的研究和起草工作通常由理事会设国际会计准则的研究和起草工作通

3、常由理事会设立的指导委员会立的指导委员会(Steering Committee)完成完成。1.1.2 关键概念关键概念 1.国际会计准则国际会计准则 其缩写为其缩写为IAS，国际会计准则委员会，国际会计准则委员会(IASC)正式公布的会正式公布的会计准则。其目的是促进世界各国会计的标准化，便于跨国计准则。其目的是促进世界各国会计的标准化，便于跨国公司编制会计报表，以及便于各国公司在外国股票交易所公司编制会计报表，以及便于各国公司在外国股票交易所上市。使会计报表发挥更大的作用。上市。使会计报表发挥更大的作用。2.国际财务报告准则国际财务报告准则 其是由国际会计准则理事会发布的会计准则及解释公告。

4、其是由国际会计准则理事会发布的会计准则及解释公告。3.国际会计准则委员会国际会计准则委员会 其缩写为其缩写为IASC，成立于，成立于1973年年6月，月，2001年年4月改组后月改组后IASB开始运行，在近开始运行，在近30年时间里，年时间里，IASC在制定、发布国在制定、发布国际会计准则、促进国际会计协调等方面取得显著成绩。际会计准则、促进国际会计协调等方面取得显著成绩。4.国际会计准则理事会国际会计准则理事会 其缩写为其缩写为IASB。它于。它于2001年年4月替代了国际会计月替代了国际会计委员会委员会(IASC)。改变名称的目的是为了加强国际。改变名称的目的是为了加强国际会计准则制定机构

5、的权威性，排除各国政治的干会计准则制定机构的权威性，排除各国政治的干预。预。5.国际财务报告解释委员会国际财务报告解释委员会 IFRIC由受托人委员会任命，由由受托人委员会任命，由12名有投票权的名有投票权的委员和委员和1名无投票权的主席组成，成员任期名无投票权的主席组成，成员任期3年。年。IFRIC协助协助IASB建立并完善财务会计和报告准则建立并完善财务会计和报告准则以保护财务报表使用者、编制者及审计人员的利以保护财务报表使用者、编制者及审计人员的利益。益。6.应循程序应循程序 应循程序是指在国际会计准则和国际财务报告解应循程序是指在国际会计准则和国际财务报告解释公告的制定中要遵守一套完整

6、、充实、严密、释公告的制定中要遵守一套完整、充实、严密、稳定的程序，该国际应循程序涉及世界各国的会稳定的程序，该国际应循程序涉及世界各国的会计师、财务分析师、其他财务报表使用者、企业计师、财务分析师、其他财务报表使用者、企业界、证券交易所、监管、立法当局、学术界、其界、证券交易所、监管、立法当局、学术界、其他利益相关的个人和组织。他利益相关的个人和组织。1.2 国际会计准则委员会及其改革国际会计准则委员会及其改革 国际会计准则委员会国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee)简称简称IASC，后来改组成为，后来改组成为国际会计准

7、则理事会国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，简称，简称IASB)。1973年年6月月29日成立，主要成员来自澳大利亚、德日成立，主要成员来自澳大利亚、德国、加拿大、英国、法国、日本、墨西哥、荷兰、国、加拿大、英国、法国、日本、墨西哥、荷兰、爱尔兰以及美国的会计职业团体。爱尔兰以及美国的会计职业团体。1.2.1 国际会计准则委员会的改革动因国际会计准则委员会的改革动因 1.资本市场全球一体化资本市场全球一体化 最近10多年以来，经济的全球化特别是资本市场一体化对各国会计准则存在的差异提出了重大挑战，全球化发展的速度逐步加快。主要体

8、现在以下三个显著方面。(1)跨国上市(2)跨国并购(3)跨国交易所联盟 2.复杂经济业务激增复杂经济业务激增 近近20年以来，年以来，IASC面临许多复杂经济业务，如高面临许多复杂经济业务，如高科技产业无形资产出资、收入确认、研究开发费科技产业无形资产出资、收入确认、研究开发费用处理、金融工具、以股权为基础激励计划等用处理、金融工具、以股权为基础激励计划等。3.区域经济合作加强区域经济合作加强 推动推动IASC改革的另一个重要力量是区域经济合作，改革的另一个重要力量是区域经济合作，其中最主要的就是欧盟的建立，势必加速欧盟与其中最主要的就是欧盟的建立，势必加速欧盟与其他地区的会计准则的协调与统一

9、。其他地区的会计准则的协调与统一。4.亚洲金融危机亚洲金融危机1.2.2 国际会计准则委员会的改革内容 1.国际会计准则改革的要点国际会计准则改革的要点 2.国际会计准则委员会新章程国际会计准则委员会新章程 3.国际会计准则委员会的组织机构国际会计准则委员会的组织机构(1)受托人委员会受托人委员会 受托人委员会由受托人委员会由19人组成。在新章程生效之前，人组成。在新章程生效之前，提名委员会选定首批受托人委员会成员。提名委提名委员会选定首批受托人委员会成员。提名委员会成立于员会成立于1999年年12月，是构建月，是构建IASC的第一步。的第一步。(2)国际会计准则理事会 国际会计准则理事会国际

10、会计准则理事会(IASB)由由14名成员组成，其中名成员组成，其中12名为名为全职成员，全职成员，2名为兼职成员。理事会成员的首要条件是技名为兼职成员。理事会成员的首要条件是技术专长。术专长。(3)国际财务报告解释委员会 国际财务报告解释委员会国际财务报告解释委员会(IFRIC)是一个由受托人委员会是一个由受托人委员会任命的任命的12人小组。人小组。IFRIC的作用是起草的作用是起草IFRIC解释公告并解释公告并提交提交IASB批准。批准。(4)准则咨询委员会 关于准则咨询委员会关于准则咨询委员会(SAC)，新章程规定，它由，新章程规定，它由49名具有名具有不同地区和职业背景的成员组成，主席由

11、理事会主席担任。不同地区和职业背景的成员组成，主席由理事会主席担任。4.国际会计准则的制定程序国际会计准则的制定程序(1)理事会选定某些议题成立筹划委员会。理事会选定某些议题成立筹划委员会。(2)筹划委员会详细研究并审核有关的所有会计议筹划委员会详细研究并审核有关的所有会计议题，向理事会提交一份要点大纲。题，向理事会提交一份要点大纲。(3)根据理事会对要点大纲的要求，筹划委员会起根据理事会对要点大纲的要求，筹划委员会起草并发布原则公告草并发布原则公告(草稿草稿)，向所有成员和利益相，向所有成员和利益相关团体征求意见，期限一般为关团体征求意见，期限一般为3个月。个月。(4)筹划委员会在原则公告定

12、稿后起草征求意见稿，筹划委员会在原则公告定稿后起草征求意见稿，经理事会经理事会14名成员中的名成员中的8名同意后，作为征求意见名同意后，作为征求意见稿发布，向所有成员和利益相关团体征求意见，稿发布，向所有成员和利益相关团体征求意见，期限通常至少为期限通常至少为3个月。个月。(5)筹划委员会审阅反馈意见后起草国际会计准则，筹划委员会审阅反馈意见后起草国际会计准则，提交理事会审议。获理事会提交理事会审议。获理事会14名成员中的名成员中的8名成员名成员同意后，发布国际会计准则，并自准则规定的日同意后，发布国际会计准则，并自准则规定的日期开始生效。期开始生效。5.与国家会计准则制定程序协调与国家会计准

13、则制定程序协调 IASB主要通过制定和公布主要通过制定和公布IAS以及促进这些通用以及促进这些通用财务报表和其他财务报告准则的使用来实现其目财务报表和其他财务报告准则的使用来实现其目标。其他财务报告包括财务报表之外提供的信息，标。其他财务报告包括财务报表之外提供的信息，这些信息帮助解释一套完整的财务报表，或者提这些信息帮助解释一套完整的财务报表，或者提高使用者做出有效经济决策的能力。高使用者做出有效经济决策的能力。6.国际会计准则的协调统一和使用国际会计准则的协调统一和使用 在国际会计准则的协调和统一过程中，起关键作在国际会计准则的协调和统一过程中，起关键作用的是国际会计准则委员会。虽然国际会

14、计准则用的是国际会计准则委员会。虽然国际会计准则委员会无权强迫实施其制定的会计准则，但这些委员会无权强迫实施其制定的会计准则，但这些准则部分或全部地被大多数国家所采纳。准则部分或全部地被大多数国家所采纳。本章介绍了国际会计准则的产生与发展所涉及的相关内容，包括 国际会计准则理事会的建立与发展；国际财务报告准则是如何制定的；国际财务报告准则的关键术语；应用国际财务报告准则进行案例分析；国际财务报告准则的现状与发展 使读者能对国际会计准则的各种技术和方法有个整体的认识和了解。本章小结本章小结简答题简答题 一、国际会计准则委员会的目标有哪些？二、国际会计准则委员会改革的动因是什么？三、说明国际会计准

15、则委员会制定会计准则的应循程序？四、国际会计准则改组的动因？第2章 IAS1 财务报表的列报主要内容主要内容财务报表列报准则财务报表列报准则的制定背景及其应用的制定背景及其应用1财务报表列报的总体要求财务报表列报的总体要求 2财务报表列报基本前提与信息质量标准财务报表列报基本前提与信息质量标准3财务报表列报的会计要素财务报表列报的会计要素4财务报表的列报和披露财务报表的列报和披露5第第2 2章章 IAS1 IAS1 财务报表的列报财务报表的列报 学习目的 完成本准则的学习，你应当能够：完成本准则的学习，你应当能够：理解理解IAS1关于财务报表列报的总体要求关于财务报表列报的总体要求 划分流动资

16、产与非流动资产、流动负债与非流动划分流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债负债 熟知财务报表列报的关键术语熟知财务报表列报的关键术语 应用应用IAS1编制财务报表编制财务报表 案例引入案例引入 一套完整的国际财务报告列报准则财务报表的组一套完整的国际财务报告列报准则财务报表的组成部分包括：财务状况表、综合收益表、权益变成部分包括：财务状况表、综合收益表、权益变动表、现金流量表、会计政策和附注。动表、现金流量表、会计政策和附注。这些财务报表可以实现信息传递功能。财务报表这些财务报表可以实现信息传递功能。财务报表信息使用者将从中获得与经济决策相关的有用信信息使用者将从中获得与经济决策相关的有用

17、信息。息。充分了解企业的资产状况、资金使用情况及盈利充分了解企业的资产状况、资金使用情况及盈利前景、现金流量情况前景、现金流量情况。2.1 财务报表列报准则的制定背景及其应用财务报表列报准则的制定背景及其应用 2.1.1 财务报表列报准则的制定背景财务报表列报准则的制定背景表表2-1 2-1 财务报表的列报准则制定历程财务报表的列报准则制定历程时 间名 称内 容1975年01月IAS1会计政策的披露1976年10月IAS5财务报表中应披露的信息1979年11月IAS13流动资产和流动负债的列报1997年08月IAS1财务报表的列报1997年12月IAS1(修订)更强调“公允列报”；运用本准则的

18、某项要求可能导致令人误解的财务报表时允许背离该准则的条款2003年12月IAS1(修订)“公允列报”的详细说明、增加的披露要求和对背离的规定运用进一步限制2005年08月IAS1(修订)增加了关于资本披露的规定 2.1.2 财务报表列报准则的制定目的财务报表列报准则的制定目的 财务报表列报准则的制定目的在于规定通用财务财务报表列报准则的制定目的在于规定通用财务报表编制的基础，确保报告主体自身的财务报表报表编制的基础，确保报告主体自身的财务报表各期及与其他财务报告主体相互可比。各期及与其他财务报告主体相互可比。2.1.3 财务报表列报准则的关键概念财务报表列报准则的关键概念 1.国际会计准则国际

19、会计准则 1.流动资产流动资产 2.流动负债流动负债 3.非流动资产和负债非流动资产和负债 4.财务状况表财务状况表(资产负债表资产负债表)5.综合收益表综合收益表(损益表损益表)6.所有者权益变动表所有者权益变动表 7.现金流量表现金流量表2.2 财务报表列报的总体要求财务报表列报的总体要求 4.国际会计准则理事会国际会计准则理事会 1.公允列报与遵守国际财务报告准则公允列报与遵守国际财务报告准则 财务报表应该公允反映企业的财务状况、经营业财务报表应该公允反映企业的财务状况、经营业绩与现金流量。公允列报就要求报告主体采用财绩与现金流量。公允列报就要求报告主体采用财务报表的编制和列报框架规定的

20、资产、负债、收务报表的编制和列报框架规定的资产、负债、收入、费用的定义与确认标准，真实反映各项交易、入、费用的定义与确认标准，真实反映各项交易、事项及情况的影响。事项及情况的影响。2.编制财务报表的基础假设编制财务报表的基础假设 编制财务报表有两个非常重要的基础假设，持续编制财务报表有两个非常重要的基础假设，持续经营和权责发生制基础。经营和权责发生制基础。(1)持续经营假设持续经营假设 持续经营是指假设报告主体在可以预见的未来能持续经营是指假设报告主体在可以预见的未来能持续经营，不必进行清算或缩减经营规模。持续经营，不必进行清算或缩减经营规模。(2)权责发生制会计假设 权责发生制是指在进行会计

21、记录和编报时应根据权责发生制是指在进行会计记录和编报时应根据经济业务或其他事项的发生加以确认，并不是根经济业务或其他事项的发生加以确认，并不是根据现金或现金等价物的收付情况加以确认。据现金或现金等价物的收付情况加以确认。3.会计政策会计政策 会计政策是指企业在编制财务报表时采用的特定会计政策是指企业在编制财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和实务。企业在选择和原则、基础、惯例、规则和实务。企业在选择和运用会计政策时，应遵守国际财务报告准则，确运用会计政策时，应遵守国际财务报告准则，确保向财务报表使用者提供对决策有用的信息，确保向财务报表使用者提供对决策有用的信息，确保信息是相关与可靠的。

22、保信息是相关与可靠的。4.列报与分类列报与分类 财务报表内项目的列报与分类，应在各期之间保财务报表内项目的列报与分类，应在各期之间保持一致，除非企业的经营性质发生重大变化或这持一致，除非企业的经营性质发生重大变化或这种变化能使列报更为恰当，或者国际财务报告准种变化能使列报更为恰当，或者国际财务报告准则要求改变这种列报方式。则要求改变这种列报方式。5.重要性与合并重要性与合并 每个重要项目都应在财务报表内单独列报，不重每个重要项目都应在财务报表内单独列报，不重要的金额应与具有类似性质与功能的金额合并，要的金额应与具有类似性质与功能的金额合并，而不必单独列报。而不必单独列报。6.抵销抵销 资产与负

23、债、收益与费用不能相互抵销，除非国资产与负债、收益与费用不能相互抵销，除非国际财务报告准则要求或允许。际财务报告准则要求或允许。7.比较信息比较信息 企业应该披露财务报表内所有数字信息的前期可企业应该披露财务报表内所有数字信息的前期可比信息，除非国际财务报告准则另有规定。比信息，除非国际财务报告准则另有规定。2.3 财务报表列报的基本前提与信息质量标准表表2-2 2-2 财务报表的质量特征财务报表的质量特征原 则质量特征基本假设权责发生制原则、持续经营原则首要原则可理解性原则、可比性原则、相关性原则、可靠性原则一般原则重要性原则、真实性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、完整性原则从属条件及时

24、性原则、成本效用原则 1.首要原则首要原则(1)可理解性原则可理解性原则 假定财务报表使用者具备一定经济活动和会计方假定财务报表使用者具备一定经济活动和会计方面的知识，财务报表最基本质量特征之一就是使面的知识，财务报表最基本质量特征之一就是使用者对财务报表能够理解，用者对财务报表能够理解，(2)可比性原则 使用者为了更好地了解报告主体的财务状况及其使用者为了更好地了解报告主体的财务状况及其变动、经营业绩情况，会对同一报告主体在不同变动、经营业绩情况，会对同一报告主体在不同期间的财务报表进行纵向比较，得到反映以前各期间的财务报表进行纵向比较，得到反映以前各期的对应数据信息。期的对应数据信息。(3

25、)相关性原则 使用者须依靠具备相关性的信息进行经济使用者须依靠具备相关性的信息进行经济决策决策 (4)可靠性原则 信息没有重大差错和偏见，能被使用者信赖时就信息没有重大差错和偏见，能被使用者信赖时就具备了可靠性质量特征，使用者进行经济决策时具备了可靠性质量特征，使用者进行经济决策时关注信息的有用与可靠关注信息的有用与可靠，2.一般原则一般原则(1)重要性原则重要性原则 信息的错报与漏报会影响使用者根据财务报表做出的经济信息的错报与漏报会影响使用者根据财务报表做出的经济决策时，决策时，(2)真实性原则 信息要真实反映发生的经济业务情况。信息要真实反映发生的经济业务情况。(3)谨慎性原则 由于许多

26、事项和情况都会存在不确定因素，这些不确定性由于许多事项和情况都会存在不确定因素，这些不确定性是通过在编制财务报表时采用谨慎性原则，以财务报表披是通过在编制财务报表时采用谨慎性原则，以财务报表披露形式来揭示他们的性质与范围。露形式来揭示他们的性质与范围。(4)实质重于形式原则 经济业务或事项的实质并不总与其法律形式相一经济业务或事项的实质并不总与其法律形式相一致致(5)完整性原则 财务报表信息要想具有可靠性，就必须在主要性财务报表信息要想具有可靠性，就必须在主要性与成本范围内做到完整。与成本范围内做到完整。3.从属条件从属条件(1)及时性原则及时性原则(2)成本效用原则成本效用原则2.4 财务报

27、表列报的会计要素 1.财务报表要素与财务状况的计量直接相关财务报表要素与财务状况的计量直接相关(1)资产资产 资产是指由过去事项引起的而由企业控制的、预期会导致资产是指由过去事项引起的而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。未来经济利益流入企业的资源。(2)负债负债 负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致经济利益流出企业。履行预期会导致经济利益流出企业。(3)权益权益 权益是指所有者权益，资产总额扣除所有负债后的股本留权益是指所有者权益，资产总额扣除所有负债后的股本留存收益，即净资产。存收益，即净资产。2

28、.财务报表要素与经营业绩的计量直接相关财务报表要素与经营业绩的计量直接相关(1)收入收入 收入是指经济利益的增加，主要形式为资产流入、收入是指经济利益的增加，主要形式为资产流入、增值或负债减少导致的权益增加增值或负债减少导致的权益增加(不包括所有者投不包括所有者投入引起的权益增加入引起的权益增加)。收益包括收入和利得。收益包括收入和利得。(2)费用费用 费用是指经济利益的减少，主要形式为资产外流、费用是指经济利益的减少，主要形式为资产外流、减值或负债发生导致的权益减少减值或负债发生导致的权益减少(但不包括对所有但不包括对所有者分配引起的权益减少者分配引起的权益减少)。3.财务报表要素的初始确认

29、财务报表要素的初始确认 资产、负债、权益、收入、费用等财务报表要素资产、负债、权益、收入、费用等财务报表要素如果符合规定标准，应在财务报表中加以确认。如果符合规定标准，应在财务报表中加以确认。(1)与该项目相关的任何未来经济利益很可能流入与该项目相关的任何未来经济利益很可能流入或流出企业。或流出企业。(2)项目成本或价值能够可靠计量。项目成本或价值能够可靠计量。在财务报表确认表内项目时主要有以下四种不同在财务报表确认表内项目时主要有以下四种不同计量基础。计量基础。(1)历史成本：资产以其取得时的成本计量，负债历史成本：资产以其取得时的成本计量，负债以原收到的价值计量或偿还金额计量。以原收到的价

30、值计量或偿还金额计量。(2)现行成本：资产以资产负债表日取得相等现金现行成本：资产以资产负债表日取得相等现金必须支付的金额计量，负债按资产负债表应偿还必须支付的金额计量，负债按资产负债表应偿还价值计量。价值计量。(3)可变现可变现(结算结算)价值：资产以正常变卖所获得金价值：资产以正常变卖所获得金额计量，负债以偿还而付出的金额计量。额计量，负债以偿还而付出的金额计量。(4)现值现值(公允价值公允价值)：这种计量基础涉及考虑货币：这种计量基础涉及考虑货币的时间价值，即将未来现金流量折为现值。的时间价值，即将未来现金流量折为现值。2.5 财务报表的列报和披露财务报表的列报和披露 1.界定和期间界定

31、和期间 下述内容必须清晰列报：下述内容必须清晰列报：(1)报告企业的名称；报告企业的名称；(2)财务报表涵盖单个企业还是企业集团；财务报表涵盖单个企业还是企业集团；(3)报告日或报告期间；报告日或报告期间；(4)报告货币；报告货币；(5)财务报表列报数字的精确程度。财务报表列报数字的精确程度。2.财务状况表财务状况表(资产负债表资产负债表)表表2-3 2-3 财务状况表至少应列报的信息财务状况表至少应列报的信息资产：负债与权益：不动产、厂房和设备负债：投资性房地产应付及其他应付账款无形资产准备金金融资产金融负债权益法核算的股权投资当期所得税负债生物资产递延所得税负债递延所得税资产资本公积存货少

32、数股东权益应收及其他应收账款母公司股东权益当期所得税资产包含在处置类别的持有待售负债现金和现金等价物权益：持有待售资产非控制性权益包含在处置类别的持有待售资产已发行股本和归属母公司股东资本公积 3.综合收益表综合收益表(损益表损益表)(1)收入；收入；(2)财务费用；财务费用；(3)所得税费用；所得税费用；(4)联营企业和合营企业利润或亏损份额；联营企业和合营企业利润或亏损份额；(5)终止经营；终止经营；(6)利润或亏损；利润或亏损；(7)归属少数股东权益的利润；归属少数股东权益的利润；(8)归属母公司股东权益的利润。归属母公司股东权益的利润。4.所有者权益变动表所有者权益变动表 所有者权益变

33、动表反映有关净资产或财富增加或所有者权益变动表反映有关净资产或财富增加或减少方面的信息，表内至少应披露下列信息：减少方面的信息，表内至少应披露下列信息：(1)当期净损益；当期净损益；(2)直接在所有者权益中确认的收入；直接在所有者权益中确认的收入；(3)直接在所有者权益中确认的费用；直接在所有者权益中确认的费用；(4)前三项中可以归属少数股东的金额总和；前三项中可以归属少数股东的金额总和；(5)前三项中可以归属母公司股东的金额总和；前三项中可以归属母公司股东的金额总和；(6)会计政策变更与差错更正的影响。会计政策变更与差错更正的影响。5.现金流量表现金流量表 请见请见国际会计准则第国际会计准则

34、第7号号。6.会计政策和附注会计政策和附注 会计政策与附注至少应列报以下信息：会计政策与附注至少应列报以下信息：(1)财务报表的计量基础；财务报表的计量基础；(2)会计政策会计政策(即使现有的国际财务报告准则尚未规定即使现有的国际财务报告准则尚未规定)；(3)会计估计的不确定性；会计估计的不确定性；(4)企业注册地或营业地；企业注册地或营业地；(5)企业的法定形式；企业的法定形式；(6)企业经营或主要活动的性质。企业经营或主要活动的性质。本章小结本章小结 本章主要介绍财务报表的列报所涉及的相关内容，包括：财务报表列报准则的制定背景及其应用 财务报表列报的总体要求 财务报表列报的基本前提与质量标

35、准 财务报表列报的会计要素 财务报表列报和披露 案例分析等 使读者能对财务报表列报的各种技术和方法有个整体的认识和了解。案例分析题案例分析题 一、BP股份有限公司是一家工业制造企业，以下是截至2010年3月31日的年度收入和费用摘要，见表2-6。序 号项 目金 额1总收入7 500 0002产品销售成本3 995 0003耗用的材料费用910 1004人工费用1 200 0005产品制造费用中的可变部分800 0006产品制造费用中的固定部分845 0007包装材料310 0008产成品成本4 065 1009产成品期初余额70 00010产成品期末余额(140 000)11销售费用718 8

36、00表表2-6 BP2-6 BP公司收入和费用摘要截至公司收入和费用摘要截至20102010年年3 3月月3131日日序 号项 目金 额12管理费用929 10013其他经营费用578 10014投资收益124 80015租金收入17 00016融资费用234 00017将材料成本减计至可变现净值25 00018多分配的固定制造费用41 00019材料盘亏15 00020所得税费用319 70021非常利润43 100说明：括号中的数字表示负值说明：括号中的数字表示负值 包括在固定制造费用中的折旧费用和摊销费用总包括在固定制造费用中的折旧费用和摊销费用总额为额为418 000美元，包括在管理费

37、用中的折旧费用美元，包括在管理费用中的折旧费用和摊销费用总额为和摊销费用总额为205 000美元。美元。包括在管理费用中的工资及其他雇员费用总额为包括在管理费用中的工资及其他雇员费用总额为689 300美元。美元。第3章 IAS2 存货主要内容主要内容存货准则的制定背景及其应用存货准则的制定背景及其应用 1 存货的确认存货的确认2存货的计量存货的计量3 存货的列报与披露存货的列报与披露4第第3 3章章 IAS2 IAS2 存货存货 学习目的 完成本准则的学习，你应当能够：理解IAS2的目的和范围及存货的会计处理 理解存货相关计量名词及关键术语 掌握有关存货计量的原则 应用IAS2进行案例分析第

38、第3 3章章 IAS2IAS2 存货存货 案例引入 对企业而言，确定存货价值的重要性不仅体现在存货在当期利润表中转化为费用，且在资产负债表反映为资产的价值。企业是在日趋复杂的环境下生产经营的，企业面临的风险和不确定性影响着管理层对存货价值的判断。本章将对存货的确认、计量、列报、披露进行介绍，为报表阅读者提供重要信息。3.1 存货准则的制定背景及其应用存货准则的制定背景及其应用 3.1.1 存货准则制定的历史背景存货准则制定的历史背景表表3-1 3-1 存货准则的制定历程存货准则的制定历程时 间名 称内 容1974年09月IASC历史成本制度下存货的估价和列报意见1975年10月IASC历史成本

39、制度下存货的估价和列报1991年08月IASC存货征求意见稿1993年08月IASC存货2001年07月IASC国际会计准则改进项目2005年05月IASB改进项目的征求意见3.1.2 存货准则的制定目的 IAS2的目的是规范存货会计处理，确定一项存货的目的是规范存货会计处理，确定一项存货为资产的金额及相关收入确认时结转存货成本的为资产的金额及相关收入确认时结转存货成本的金额。金额。3.1.3 存货准则的关键概念 1.存货存货 存货是指下列资产之一：在日常活动中持有以备出售的产存货是指下列资产之一：在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，为出售而处于生产过程中的在产品，在生产成品或商品，为出售

40、而处于生产过程中的在产品，在生产过程中耗用的材料或物料，以及在提供劳务过程中耗用的过程中耗用的材料或物料，以及在提供劳务过程中耗用的材料或物料。材料或物料。2.存货成本存货成本 存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到当前场所存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到当前场所和状态所发生的其他成本。和状态所发生的其他成本。3.可变现净值可变现净值 可变现净值是估计销售价格减去估计完工成本及销售所必可变现净值是估计销售价格减去估计完工成本及销售所必需的费用。需的费用。4.先进先出法先进先出法 一种成本流动假设，假定先购入或者生产的产品一种成本流动假设，假定先购入或者生产的产品先售出。先售出。5

41、.毛利法毛利法 根据可销售商品的成本、销售收入以及毛利率估根据可销售商品的成本、销售收入以及毛利率估计期末存货金额的一种方法。计期末存货金额的一种方法。6.成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低 存货以成本与可变现净值两者中的较低者来估价。存货以成本与可变现净值两者中的较低者来估价。7.零售价法零售价法 使用成本率将使用成本率将(按照零售价估计的按照零售价估计的)期末存货金额期末存货金额调整为存货成本的一种存货计算方法。调整为存货成本的一种存货计算方法。8.个别辨认法个别辨认法 销售商对销售了哪些商品、哪些商品仍保留在期销售商对销售了哪些商品、哪些商品仍保留在期末存货中进行个别辩认的存货管理

42、系统。末存货中进行个别辩认的存货管理系统。9.标准成本法标准成本法 标准成本法指事前确定的单位成本，若定期对其标准成本法指事前确定的单位成本，若定期对其进行调整从而反映当前情况，可在进行财务报告进行调整从而反映当前情况，可在进行财务报告时使用。时使用。10.加权平均法加权平均法 加权平均法按照所有可销售项目的加权平均成本加权平均法按照所有可销售项目的加权平均成本来确定期末存货和销售成本的一种定期存货计算来确定期末存货和销售成本的一种定期存货计算方法。方法。11 加工成本加工成本 加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，如加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，如直接人工成本，以及生产过程中的固

43、定和间接变直接人工成本，以及生产过程中的固定和间接变动生产费用的系统分配额。动生产费用的系统分配额。12.其他成本其他成本 存货成本中的其它成本仅限于使存货达到目前场所和状态存货成本中的其它成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。例如设计费用和借款成本。而发生的成本。例如设计费用和借款成本。3.2 存货的确认存货的确认 规范存货的会计处理，包括存货成本的计算、发规范存货的会计处理，包括存货成本的计算、发出存货成本计算的不同方法、存货成本在资产与出存货成本计算的不同方法、存货成本在资产与费用之间的分配以及存货跌价即减记到可变现净费用之间的分配以及存货跌价即减记到可变现净值的会计处理方法。

44、值的会计处理方法。存货会计的重要目标是对存货的收入和成本进行存货会计的重要目标是对存货的收入和成本进行适当配比以正确确定期间收益，此外，还在于能适当配比以正确确定期间收益，此外，还在于能使报告主体在资产负债表日准确地列报所持有的使报告主体在资产负债表日准确地列报所持有的存货资产。存货资产。存货出售时，应在确认相关收入的同期，将存货的账面金额确认为费用。存货减记到可变现净值形成的成本的减记额和所有的存货损失，应在减记或损失发生的当期确认为费用。因可变现净值增加而转回的金额，应在转回当期冲减已确认的费用。如果存货用作自建不动产、厂房、设备的组成部分，则存货的账面金额应资本化，并在该资产的寿命内确认

45、为费用。在收益表中，以下项目应确认为费用：存货销售成本；存货跌价损失；存货损失；非正常毁损；未分配的间接生产费用。3.3 存货的计量存货的计量 1.存货估价存货估价 存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及其他使存货达到目前场所和状态而发生的其他及其他使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本。成本。(1)采购成本采购成本 采购成本主要包括采购价格、进口关税、其他税采购成本主要包括采购价格、进口关税、其他税金金(主体日后可从税务部门退回的税金除外主体日后可从税务部门退回的税金除外)及运及运输费用、装卸费用、其他可以直接归属于产成品、输费用、装卸费用、

46、其他可以直接归属于产成品、材料、劳务取得的费用。材料、劳务取得的费用。(2)加工成本加工成本 加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，生加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，生产过程中的固定及变动间接生产费用的系统分配产过程中的固定及变动间接生产费用的系统分配数额。数额。(3)其他成本其他成本 其他成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发其他成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。生的成本。(4)劳务费用劳务费用 劳务费用是指在提供劳务时所发生的所有直接费劳务费用是指在提供劳务时所发生的所有直接费用。用。(5)存货成本不包含以下发生的各项费用。存货成本不包含以下发生的各项费用。非正常耗

47、用的原料、人工、其他生产费用；非正常耗用的原料、人工、其他生产费用；仓储成本，为达到下一个生产阶段所必需仓储成本，为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用除外；的仓储费用除外；管理费用；管理费用；销售费用。销售费用。2.存货成本的计算方法存货成本的计算方法(1)标准成本法标准成本法 如果成本可用近似值计量，以下方法也可以采用：如果成本可用近似值计量，以下方法也可以采用：标准成本法和零售价格法。标准成本法和零售价格法。(2)零售价法零售价法 零售价法是用销售额减去毛利润来估算成本的，零售价法是用销售额减去毛利润来估算成本的，对同类项采用平均百分比方法，充分考虑价格显对同类项采用平均百分比方法，充分考

48、虑价格显著下降的影响。著下降的影响。(3)个别辨认法个别辨认法 对存货与销货成本进行估价的理论基础要求将生对存货与销货成本进行估价的理论基础要求将生产和取得成本分配到与其相对应的个别货物上。产和取得成本分配到与其相对应的个别货物上。个别辨认法通常并不实用，因为产品在转入生产个别辨认法通常并不实用，因为产品在转入生产和销售过程中通常会失去其独立性特征。和销售过程中通常会失去其独立性特征。(4)先进先出法先进先出法 存货估价的先进先出法假定先购入的存货先使用存货估价的先进先出法假定先购入的存货先使用或先出售，不管存货实际流动情况如何。相对于或先出售，不管存货实际流动情况如何。相对于大多数企业存货周

49、转率适中或较快的行业而言，大多数企业存货周转率适中或较快的行业而言，此方法与存货实际流动最为接近。此方法与存货实际流动最为接近。(5)加权平均法加权平均法 加权平均成本法使用平均成本，就是用可销售商加权平均成本法使用平均成本，就是用可销售商品的成本品的成本(期初存货和本期购货净额期初存货和本期购货净额)除以可销售除以可销售商品数量，得到加权平均单位成本，期末存货和商品数量，得到加权平均单位成本，期末存货和销售商品成本按照该平均成本计价。销售商品成本按照该平均成本计价。(6)可变现净值可变现净值 可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以估可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以估计的销售价格减去

50、估计的完工成本及必需的销售计的销售价格减去估计的完工成本及必需的销售费用后的价值差额。费用后的价值差额。案例分析题案例分析题 大宇企业集团的存货中包括甲、乙、丙、丁四种产品，相关资料见表3-5，根据存货准则规定，大宇企业集团在资产负债表上应如何填列存货项目。表表3-5 3-5 大宇企业集团存货相关资料大宇企业集团存货相关资料单位：亿美元单位：亿美元 序 号存货名称初始成本可变现净值1甲11132乙12163丙1384丁22305总计5867(7)毛利法 毛利法可用于在无法或不可能获得存货实际数量毛利法可用于在无法或不可能获得存货实际数量时估计期末存货。此方法也可以用于估计既定存时估计期末存货。