1、西安市地方税务局12366工作人员上岗培训基础会计主讲人：陈 斌（中国注册税务师、高级会计师）第一讲 概论l本讲介绍会计基本概念、会计对象、会计核算的前提和原则，以及会计核算的方法。会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。会计核算和监督的内容，包括资产、负债、所有者权益以及收入、费用和利润六要素。会计核算以会计主体、持续经营、会计期间和货币计量为基本前提，遵循客观性、实质重于形式、可比性、一致性、谨慎性、相关性、及时性、明晰性、重要性、权责发生制、配比性
2、、历史成本、划分收益原则与资本性支出等13条原则。会计核算的方法有七个：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。l本讲主要内容：l会计的基本概念 l会计要素 l会计假设 l会计原则 l会计方法 一、会计的基本概念l（一）会计的含义：l 什么是会计？多年来通俗的说法，会计就是记账、算账和报账。我国古代“会计”一词产生于西周，主要指对收支活动的记录、计算、考察和监督。清代学者焦循在孟子正义一书中，对“会”和“计”作过概括性的解释：“零星算为之计，总合算为之会”，说明会计既要进行连续的个别核算，又要把个别核算加以综合，进行系统综合全面的核算。会计的概念:会
3、计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。l（二）会计目标：l 会计的基本目的是向企业的外部利害关系人提供与其相关的经济信息。会计信息的作用主要表现在以下三个方面：第一、能为政府部门制定并实施包括财政政策、税收政策、货币政策、产业政策等在内的各项经济政策提供重要的基础信息，以便国家加强宏观调控，合理配置资源，促进生产与需求的协调。同时也是国家对企业经济活动的合法性、合规性进行监督的主要手段。第二、能为企业加强财产、成本、费用、产品质量等内部管理工作提供直接的有
4、关决策方面的信息，有助于企业制定筹资、投资、生产、销售、技术创新等企业的发展战略。第三、能为投资者、债权人、商业客户的经营决策提供充分的信息，有助于投资者作出投资决策、债权人作出借款决策、商业客户作出商业决策，降低经营决策的风险。l案例：会计信息更正的代价上海贝岭股份有限公司盈利预测报告错误分析l（三）会计职能：l 会计的职能是由会计的本质持征所决定的固有的、直接的功能。中华人民共和国会计法对会计的基本职能表达为：会计核算与会计监督。会计核算：什么是核算？比如一家公司在一定时间内购进了多少商品，花了多少钱，销售了多少商品，卖了多少钱，在购销过程中发生了多少费用，最后到底是赚了还是亏了，必须采用
5、一定的方法，把这些情况都记录下来并计算清楚，最终以一定的形式表达出来。这种记录、计算和报告的过程就是会计核算。可见，会计核算就是对大量的经济业务通过记录、计算、归类、整理和汇总，并通过记账、算账、报账等程序，全面、完整、综合地反映经济活动过程和结果，并为经济管理提供有用的信息。从会计的涵义我们知道，会计首先是一种经济计算，同时又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，会计工作的过程就是一个核算的过程，可见会计本身就具有核算功能。随着管理对会计要求的提高，会计核算不仅仅包括对经济活动的事后核算，还应包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是进行经济预测，参与决策；而事中核算的主要形式则是在计划
6、执行过程中，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使之按计划和预定的目标进行。l会计监督：会计对经济活动进行核算的过程，也是实行监督的过程。会计监督主要是以国家的财经法规、政策、制度、纪律和会计信息为依据，对将进行和已经进行的经济活动进行合理合法的监督。会计监督按其经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。其监督按其与经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。其监督的内容主要包括：分析会计核算资料、检查遵纪守法情况、评价活动成果、确定经营目标、调整计划等内容。通过会计监督能正确地处理好国家与企业关系，提高宏观经济效益和促使企业改善经济管理水平，提高企业经济效益。会计核算和会计
7、监督关系是十分密切的，两者相辅相成；会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证。两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时、完整地反映经济活动，有效地提高经济效益。如果没有可靠的、完整的会计核算资料，会计监督就没有客观依据。反之只有会计核算没有会计监督，会计核算也就没有意义。随着社会经济的发展和经济管理的现代化，会计的职能也会随之发生变化，一些新的职能不断出现。一般认为，除了会计核算监督两个基本职能之外，还有分析经济情况、预测经济前景、参与经济决策等各种职能控制。l（四）会计特点：l l 主要是会计核算的特点，表现在以下几点：1以货币作为主要的计量尺度以货币作为主要的计量尺度 尽管有时
8、会计也要运用实物量度和劳动量度作为辅助量度，但是货币量度始终是会计最基本的、统一的、主要的计量尺度。2以凭证为依据以凭证为依据 会计的任何记录和计量都必须以会计凭证为依据，这就使会计信息具有真实性和可验证性。只有经过审核无误的原始凭证（凭据）才能据以编制记账凭证，登记账簿进行加工处理。这一特征也是其他经济管理活动所不具备的。3具有连续性、系统性、全面性和综合性具有连续性、系统性、全面性和综合性 会计在利用货币量度计算和监督经济活动时，以经济业务发生的时间先后为顺序连续地不间断地进行登记，对每一次经济业务都无一遗漏地进行登记，不能任意取舍，做到全面完整。现时，登记时，要进行分类整理，使之系统化，
9、而不能杂乱无章，并通过价值量进行综合、汇总，以完整地反映经济活动的过程和结果。（五）会计对象l会计对象是会计行为的客体，它是会计工作的内容，也是会计核算和监督的内容。具体包括资产、负债、所有者权益以及收入、费用和利润六要素。任何企业要从事生产经营活动，首先必须拥有一定数量的财产物资，这些财产物资的货币表现，就称之为经营资金，简称资金资金。随着企业生产经营活动的不断进行，企业的资金也在不断地发生变化，如资金的取得与形成，资金的耗费与收回，资金的分配和积累等，这就是资金的运动资金的运动。会计正是利用货币为主要计量尺度，以企业的资金运动为对象，对企业生产经营活动进行核算和监督的。因此，企业会计的对象
10、可以概括为：企业再生产过程中的资金运动，具体包括资金的取得与退出，资金的循环与周转、资金的耗费与收回等方面。在不同的企业或单位，资金运动的形式和内容各有不同，会计核算和监督的对象有所不同。工业企业的这种资金运动可用下图表示：l工业企业会计的对象可以概括为：企业再生产过程当中的资金运动，具体包括资金的取得与退出、资金的循环与周转、资金的耗费与收回等方面。二、会计要素l 经济组织的经济活动是通过会计所反映的经济业务体现出来的。经济业务是指通过会计来核算和监督的经营活动和财务收支的具体事项，又称会计事项。例如，以现金支付费用，以银行存款购入材料物资，销售产品取得银行存款收入，分配投资者的利润等等，都
11、是会计事项。会计事项所涉及的会计核算和监督的具体内容，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，称为会计要素。会计要素是对会计对象的具体分类，是构成会计报表的基本项目。（一）资产：l资产是企业的财产物资，如机器、厂房、现金、银行存款、材料等。l企业会计制度中对资产的定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。l1、对资产概念的理解（1）资产是由过去交易或事项形成，并由企业拥有或控制的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。例如沙、水等自然资源，没有通过实际交易或有关事项认定，不能用货币计量，不能作为企业的资产；经营性租入的机器或厂房，虽有交
12、易，但仅付给出租方使用费，而非全部价值，企业没有所有权，不能作为企业的资产；企业银行存款的利息收入，即使尚未结算，当期应计部分应作为资产，但未来的利息收入不能预计为当期资产。（2）作为资产必须预期能够给企业带来经济利益。如果某项财产不能预期给企业带来经济利益，则该项财产就不能确认为企业的资产。比如企业的待处理财产损失，预期是不能导致经济利益流入企业的，也就不能作为企业的资产。l2、资产的分类企业的资产按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（1）流动资产是指可以在1年内（含1年）变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、存货和其他流动资产。
13、（2）长期投资是指一年以上的投资，包括长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资。（3）固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。（4）无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币供长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。（5）其他长期资产主要是指长期待摊费用等。（二）负债：l 企业借给别人，即“人
14、欠我”，称为债权，是企业的资产；而如果是企业欠别人，即“我欠人”，就称为债务或负债了。l企业会计制度中对负债的定义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。l1、对负债概念的理解（1）负债是企业的现时义务。例如企业预计在明年购买一台价值20万元的汽车，由于只是一个意向或计划，没有实质性的业务发生，哪怕签订了购车合同，也不能算作企业今年的负债。（2）负债的清偿会导致经济利益流出企业。企业的债务要在以后用资产或劳务来偿还，即现行的负债代表着企业未来经济利益的流出。l2、负债的分类企业的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。（1）流动负债，是指将在1年(含1年)或
15、者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益（2）长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。各项长期负债应当分别进行核算，并在资产负债表中分列项目反映。将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。l负债的分类如下图所示：（三）所有者权益：l企
16、业会计制度对所有者权益的定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。l1、对所有者权益的理解（1）所有者权益产生于权益性投资行为。（2）所有者权益滞后于债权人权益。（3）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。（4）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。企业的资金来源一般来说有两部分：一部分是股东的投入即所有者权益，一部分是借来的资金即负债。企业有了资金就可以购置资产，也就是说企业的资产等于二者之和。借款即负债一定要还，这是雷打不动的。当企业经营不好而亏本时，减少的只能是所有者的权益；当企业盈利时，增加的也同样是所有者的权益。可见，所有者权益并不是股东的初始投资额
17、，而是视企业经营好坏而增减，在数量上应等于资产总额减负债总额。l2、所有者权益的内容（1）实收资本：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。（2）资本公积：资本本身升值或其他原因而产生的投资者的共同的权益。包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；接受捐赠资产，是指企业因接受现金和非现金资产捐赠而增加的资本公积；外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。（3）盈余公
18、积：企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。（4）未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。（四）收入：l企业会计制度对收入要素的定义：收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。l企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或者客户代收的款项，如增殖税中的进项税额。l（1）主营业务收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。主营业务收入的内容根据企业所在的行业决定：工业制造企业为产品销售收入，商品流通企业为商品销售收入，建筑工程企业为建造合同收入，金融租赁业为让渡资产使用权收入，旅游餐饮
19、行业则为营业收入。l（2）其他业务收入。其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。企业除了通过销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动可以形成的经济利益的流入外，还有一些活动也可以形成经济利益的流入，这部分一般称为非营业收入，如投资收益、营业外收入等。这些活动形成的经济利益流入也是企业利润总额的组成部分，它们和前述的收入共同构成所谓的广义的收入。l投资收益是指企业对外投资所取得的收益（或损失），如购买债券取得的利息，股票投资分得的股利等。营业外收入是指企业发生的与其生产经营
20、无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。值得注意的是，主营业务和其他业务在不同行业的企业中其内容上是不同的。例如，在金融企业，主要是通过让渡货币使用权取得利息收入，因此，其利息收入是主营业务收入，而在工商企业，利息净收入却不列为收入，而是作为财务费用的冲减项来核算的；又如，买进商品直接销售取得的收入，在商品流通企业是作为主营业务收入来核算的，但在工业企业，买进材料不经过生产加工，直接销售取得的商品性销售收入，则只能作为其他业务收入来核算。（五）费用：l企业会计制度对费用要素的定义：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出
21、。l1、对费用含义的理解：企业会计制度所指的费用，仅指核算当期损益时，与销售商品、提供劳务等实现的营业收入相配比的耗费，即狭义的费用。而对企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，企业会计制度则定义为成本。这就是说，生产环节发生的耗费构成产品或劳务的成本价值，当产品或劳务未出售时，它只表现为以产品或劳务的形态存在于企业的资产，只有当产品或劳务实际出售时，这些资产的成本价值才转移为取得出售收入发生的相应费用。但费用也有广义的理解。广义的费用泛指各种日常活动发生的所有耗费，其中包括生产产品、提供劳务发生的各种耗费。l2、费用的内容：作为计算当期损益依据的费用主要有：（1）已售产品或劳务的成本费用，
22、其构成主要包括为生产产品或劳务发生的直接配料、直接人工和制造费用。（2）直接计入当期损益的期间费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。（六）利润：l企业会计制度对利润要素的定义：利润是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。企业一定期间的收入减去同期费用的差额，如是正数，则是企业的利润；若是负数，则是企业的亏损。（1）营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种价内流转税及附加后的金额。（2）利润总额为营业利润加上投资收益、补贴收入和营业外收支净额后的金额营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。（3）净利润为利润总额减去所得税费用后的金额。三、会计法规
