1、22.9.271集团税务管理部集团税务管理部20072007年年1212月月22.9.272一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.273 企业所得税法设计的法理思想企业所得税法设计的法理思想应税收入应税收入允许扣除支出允许扣除支出全部收入全部支出从全部中减除从全部中减除免征收入不征收入限额扣除不得扣除加计扣除跨年扣除企业所得税法与实施条例讲
2、解22.9.274一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.275居民企业非居民企业法人企业非法人企业法定税率优惠税率 避税 反避税 关键点关键点 四组对应关系四组对应关系企业所得税法与实施条例讲解22.9.276居民企业居民企业非居民企业非居民企业新企业所得税法采用国际规范的“居民企业”和“非居民企业”概念。居民企业承担全面纳税义务，就其中国
3、境内、外的全部所得纳税。非居民企业仅就来源于中国境内的所得纳得税。国际上对居民企业的判定标准有“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”、“总机构所在地标准”等，我国采用“登记注册地标准登记注册地标准”和“实际管理实际管理机构地标准机构地标准”相结合的办法进行明确界定。新法第二条规定：居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实施条例 第一百三十一条企业所得税法第五十七条第一款所称本法公布前已经批准设立的企业，是指企业所得税法公布前已经完成登记注册登记注册的企业。企业所得税法与实施条例讲解22.9.277新法第五十条除税收法律、行政法规另有规
4、定外，居民企业以企业登记注册地登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算汇总计算并缴纳企业所得税。法人企业法人企业非法人企业非法人企业根据我国民法通则的规定，法人主要被分为企业法人、非企业法人。企业法人：是从事商品生产经营活动，以获取利润、创造社会财富、扩大社会积累为目的的法人。非企业法人：是指依法设立，从事生产经营活动之外的其他社会活动的法人。一般分为三类：机关法人、事业单位法人、社会团体法人。新法新法只对企业法人有效，个人独资企业、合伙企业不适用本法。只对企业法人有效，个人独资企业、合伙企业不适
5、用本法。企业所得税法与实施条例讲解22.9.278新法第四条企业所得税的税率为25%25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%20%。法定税率法定税率优惠税率优惠税率新法第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所得税。实施条例第九十一条 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按1010的税率征收企业所得税。企业所得税法与实施条例讲解22.9.279新法第六章 特别纳税调整特别纳税调整 避税避税反避税反避税关于反避税规定条款：新法第四十一条 至 第四十八条 关联
6、交易 资本弱化 预约定价 商业实质 境外税项抵免 境外利润 特别纳税调整追征反避税判定的三个条件：a）关联企业 b）税率不一致 c）价格偏高或偏低企业所得税法与实施条例讲解22.9.2710一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.2711一、应税收入的范围一、应税收入的范围第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除
7、以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业所得税法与实施条例讲解新增加的概念新增加的概念与原内外资企业所得税相比，更全面、更完整，主要增加：1.非货币性收入的概念，同时与企业会计准则接轨，对非货币性收入按公允价值计算。2.视同销售概念，将原散落在内资企业中各种文件关于视同销售的收入法律化22.9.2712二、免税收入（二、免税收入（4 4项）项）国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
8、符合条件的非营利组织的收入。三、不征收入（三、不征收入（3 3项）项）财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。企业所得税法与实施条例讲解22.9.2713四、免征、减征所得（四、免征、减征所得（5+35+3项）项）从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得；本法第三条第三款规定的所得。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。企业所得税法与实施条例讲解22.
9、9.2714一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.2715二、不得扣除支出（二、不得扣除支出（8+18+1项）项）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。加加1 1项：项：投资资产的成本 企
10、业所得税法与实施条例讲解一、可扣除项目的范围一、可扣除项目的范围第八条企业实际发生的实际发生的与取得收入有关的有关的、合理的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。22.9.2716三、限额扣除支出（三、限额扣除支出（6 6项）项）业务招待费 60%（收入的0.5%）；广告费 15%；职工福利费支出 14%；职工教育经费 2.5%；工会经费 2%；公益性捐赠支出 12%；四、加计扣除支出（四、加计扣除支出（5 5项）项）研究开发费用 50%；无形资产成本 150%；残疾职工工资 100%；创业投资企业 70%；设备投资额 10%；五、跨年扣除项目（五、跨
11、年扣除项目（5 5项）项）固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用；生产性生物资产计算折旧；矿区权益和勘探费用；企业所得税法与实施条例讲解22.9.2717六、可按实扣除的项目六、可按实扣除的项目 工资薪金：合理发生的合理发生的均可扣除；环保、生态恢复专项资金：提取的专项基金可以扣除（新增）（新增）；财产保险：按规定缴纳按规定缴纳的财产保险费可以扣除；劳动保护支出：合理发生的合理发生的，可以扣除；企业所得税法与实施条例讲解七、不允许扣除的费用七、不允许扣除的费用 企业之间支付的管理费管理费；企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；22.9.
12、2718一、固定资产目一、固定资产目 定义调整：使用时间超过1212个月个月，取消单价限制；折旧政策调整：提出合理的残值率合理的残值率；关于资产管理的新规定关于资产管理的新规定二、无形资产二、无形资产 外购商誉：整体转让或清算时准予扣除；长期待摊费用：符合条件的固定资产大修理支出可以扣除a)修理支出达到取得固定资产时的计税基础5050以上以上；b)修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上年以上。c)摊销方法：按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法与实施条例讲解22.9.2719一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新
13、税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.2720企业所得税法与实施条例讲解一、税收优惠体现政策导向变化一、税收优惠体现政策导向变化第二十五条国家对重点扶持重点扶持和鼓励发展的产业鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。优惠政策转变优惠政策转变产业优惠为主地区优惠为辅优惠的方式将由直接转向间接取消低层次的税收优惠22.9.2721二、原有税收优惠政策的过渡二、原有税收优惠政策的过渡特定地区的过渡期问题 经济特区/经济技术开发区/高新技术开发区（15%
14、-18%，20%，22%，24%，25%）沿海经济开发区（24%，2008年起执行25%生产率）中西部地区（15%，继续执行）内资企业 2008年起执行新税率25%外资企业 2008年起执行新税率25%企业所得税法与实施条例讲解三、优惠税率三、优惠税率 20%，15%，10%四、免征、减征所得税收入四、免征、减征所得税收入（5+3项）22.9.2722五、免税收入五、免税收入 （4项）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。六、减计收入六、减计收入资源综合利用企业取得收入减按90%计入收入；七、加计扣除七、加计扣除 （50%，150%，100%，）八、应纳税额
15、抵免八、应纳税额抵免创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度逐年延续抵扣。投资环保、节能节水、安全等专用设备，其设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，递延5年抵免；企业所得税法与实施条例讲解22.9.2723一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源
16、泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.2724企业所得税法与实施条例讲解关注源泉扣缴的几条规定关注源泉扣缴的几条规定第三十七条对非居民企业非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。第三十八条对非居民企业非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。22.9.2725一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰
17、五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.2726企业所得税法与实施条例讲解关于特别纳税调整：关于特别纳税调整：新税法设计时从反避税角度出发，主要通过对关联方“预约定价“安排、“资本弱化”、“商业实质”等方法对各种现实中的避税措施实施特别纳税调整，体现了税制改革中的“严征管”原则，而且在反避税的操作技术上、法律上更为成熟。会计上有实质重于形式的规则，但是税法上一般都是按照形式重于实质，像增值税不管有没有收入，只要开票了就要征你的税，包括所得税也是一样，取得了收入就征你的税，基本上都是如此。唯独这个条款，特别纳税条款恰好反过
18、来。通过贯彻“实质重于形式”原则，赋予了税务机关对转让定价和反避税问题的界定。22.9.2727企业所得税法与实施条例讲解税法规定税法规定第四十一条企业与其关联方之间业务往来，不符合独立交易原则独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊按照独立交易原则进行分摊。实施条例实施条例第一百一十条税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。第一百一
19、十一条企业所得税法第四十一条所称合理方法是指：可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法交易净利润法 利润分割法其他符合独立交易原则的方法；22.9.2728企业所得税法与实施条例讲解税法规定税法规定第四十二条企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排预约定价安排。实施条例实施条例第一百一十二条企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资
20、料。第一百一十三条企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。22.9.2729企业所得税法与实施条例讲解税法规定税法规定第四十五条由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。实施条例实施条例第一百一十八条企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于本法第四条
21、第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的50。解读解读：为反避税港制度，有些国家和地区，税率低于我国的，藉此可避税避，比如像维尔京群岛等避税天堂，所得税税率为%，很多企业在那里注册但在中国进行经营，象这样问题，税务机关有权利进行调整。22.9.2730企业所得税法与实施条例讲解税法规定税法规定第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。实施条例实施条例第一百一十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的、需要按照约定偿还本金和支付利息或者需要以其他具有利息性质的方式
22、予以补偿的融资。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，不需要偿还本金和利息，只对企业净资产拥有所有权的投资。企业所得税法第四十六条所称标准，国务院财政、税务主管部门另行规定。另行规定。解读解读：防止“资本弱化”制度。企业筹资不外乎两种借贷和股权，由于借款利息可以税前扣除，但股息是税后支付，有企业相互提高借贷利息用此避税。比原来规定关联方借款不超过注册资本的50%有显著提高。22.9.2731企业所得税法与实施条例讲解税法规定税法规定第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。实施条例实施条例第一
23、百二十条企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。解读：解读：此条为一般反避税条款，实质为兜底条款。只要税务机关认为是不正常的，其就有权介入。对于合理商业目的的理解可参照企业会计准则债务重组中对于合理商业目的的理解；政策理解：政策理解：“不具有合理商业目的的安排”应该至少满足三个条件：企业三个条件：企业存在一个人为规划安排；企业从安排中获取存在一个人为规划安排；企业从安排中获取“税收利益税收利益”；企业将获取税；企业将获取税收利益作为收利益作为“安排安排”的唯一目的。的唯一目的。同时满足这三个条件，则构成避税事实。22.9.2732企业所得税法与
24、实施条例讲解税法规定税法规定第四十八条税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。实施条例实施条例第一百二十一条税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对纳税人作出纳税调整，应当对补征的税款，自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日计算加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。第一百二十二条企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。22.9.2733企业所得税法与实施条例讲解实施条例实施条例企业能够按照企业所得税法第四十三条和本条例
25、的规定提供有关资料的，可以减按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。第一百二十三条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起1010年内年内，进行纳税调整。解读：解读：此条明确了企业避税不需缴纳罚款和滞纳金，罚款，征收滞纳金是建立在违法的前提上；因为我国目前尚未有避税违法的法律条款。虽然是很有争议的问题，但这是违规的，可以调整利润，比如万，但是避税成万，就调整过来，对避掉的100万，征收一个利息。22.9.2734一、企业所得税法框架一、企业所得税法框架提纲提纲企业所得税法与实施条例讲解二、理解新税法的几个关键点二、理解新税法的几个关键点三、收入解晰三、收入解晰四、扣除项目解晰四、扣除项目解晰五、税收优惠五、税收优惠六、源泉扣缴六、源泉扣缴七、特别纳税调整七、特别纳税调整八、征收管理八、征收管理22.9.2735企业所得税法与实施条例讲解需要关注的的几条规定需要关注的的几条规定第五十条居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。第五十二条除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。第五十四条企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自年度终了之日起五个月内五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。22.9.2736
