1、第六章 企业所得税税收筹划12、纳税主体的税收筹划3、计税依据的筹划4、税率的筹划5、优惠政策的筹划、合并与分立的筹划2020/3/2711、纳税人的税务筹划（一）子公司与分公司的选择子公司与分公司子公司与分公司中华人民共和国公司法第十四条规定：中华人民共和国公司法第十四条规定：“子子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。2020/3/272子公司：是与母公司相对应的法律概念，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家
2、公司。子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。子公司因其具有独立法人资格，而被设立的所在国视为居民企业，通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续，财务制度较为严格，必须独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。2020/3/273分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构，如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。企业所得税法第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机
3、构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。分公司的亏损可以冲抵总公司的利润；分公司不能单独享有税收的减免、退税等优惠权利；设立分公司手续简单，有关财务资料也不必公开，便于总公司管理控制。课本P1742020/3/274总结：?1、当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论总机构和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额是相同的。但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采用分公司形式。?2、当总机构与分支机构存在税收优惠时，因为子公司具有单独享受税收优惠的权利，企业在设立分支机构时，应将母公司享受的税收优
4、惠与子公司享受的税收优惠进行比较，如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司。2020/3/275案例1甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司。甲公司、乙公司均适用25%的所得税税率。假设分支机构设立后5年内经营情况预测如下：2020/3/2762020/3/2772020/3/278【案例2】甲公司是国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。由于其经营情况良好，准备扩大生产规模，增设一分支机构乙公司。有关情况预测如下：2020/3/2792020/3/27101 纳税主体身份的选择（二）个人独资企业、合伙
5、企业与公司制企业的选择中华人民共和国企业所得税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。2020/3/2711【案例2】一人投资创事业 何种性质企业好某技术学校的老师李鸿鳴发现我国的职业教育存在很大的操作空间和发展空间，于是准备以个人的名义投资创办一个教育服务型企业。他的计划是：以自己会计教育专业特长，同时招聘几个退休老师，在从事财会人员的后续教育的同时，为部分企业提供理财涉税指导和咨询服务。经过测算，在不考虑自己费用的情况下，在最初的三年里，年收入大约为 22.4万元。李
6、鸿鸣知道，根据我国目前的所得税规定，他有两种选择，一个是个人独资企业，另一个是公司制企业，税率为20%。在两个经济实体之间，他应当作如何选择？2020/3/2712工资、薪金所得个人所得税税率表级数级数1 12 23 34 45 56 67 7全月应纳税所得额全月应纳税所得额不超过不超过15001500元的元的超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分超过超过550005
7、5000元至元至8000080000元的部分元的部分超过超过8000080000元的部分元的部分税率税率(%)(%)3 3101020202525303035354545速算扣除数速算扣除数0 01051055555551 0051 0052 7752 7755 5055 50513 50513 50513个体工商户的生产经营所得个人所得税税率表级数级数1 12 23 34 45 5全年应纳税所得额全年应纳税所得额不超过不超过15 00015 000元的元的超过超过15 00015 00030 00030 000的部分的部分超过超过30 00030 00060 00060 000元的部分元的部
8、分超过超过60 00060 000100 000100 000元部分元部分超过超过100 000100 000元的部分元的部分税率税率(%)(%)5 51010202030303535速算速算扣除数扣除数0 07507503 7503 7509 7509 75014 75014 75014下面对其进行数据计算和分析：李鸿鸣如果成立独资企业和成立一人公司两种情况下，其发生的费用相同，即在个人独资企业未扣除投资者费用，一人公司未扣除投资者工资的情况下，年度利润都为22.4万元。1个人独资企业的税收负担水平李鸿鸣缴纳年个所得税为（224 00042 000）35%14 750=48 950（元）如果
9、李鸿鸣成立个人独资企业，其税收负担率为48 950/224 000 100%2020/3/27=21.85%152.公司制企业的税收负担水平其一，工资的税收入负担。公司制企业的投资者如果每月发放10 000元工资，则其投资者个人年度工资薪金收入应缴纳个人所得税为(10 0003 500)20%555 12=8 940（元）其二，企业所得税。公司制企业年度应缴纳企业所得税为（224 0001210 000）20%=20 800（元）其三，红利应缴纳个人所得税。（224 0001210 000 20 800）20%=16 640（元）作为公司制企业，其三个纳税事项合计应当缴纳个人所得税与企业所得税
10、为8 940+20 800+16 640=46 380（元）最后，再计算出公司制企业合计所得税的税收负担率为46 380/224 000100%=20.71%将两种企业形式进行税收负担比较，公司制企业的税负比个人独资企业的税负低1.14个百分点（21.85%20.71%）。其实，在公司制企业里还有筹划的空间，比如，将投资者工资水平进行适当调控，也会产生不同的效果。2020/3/2716【筹划结论】通过以上分析可以发现，企业所得税法取消了计税工资限制后，个人独资企业的所得税税收负担水平并不一定始终低于公司制企业税收负担水平。这里需要提醒投资人注意的是，本案例分析是基于小型企业的适用税率20%的企
11、业所得税，一旦计税利润超过标准，企业的税收负担就会相应的上升5个百分点。如果满足上述要求，经营者选择公司制企业，以有限责任公司的形式出现，只承担有限责任，风险相对较小；个人独资企业由于要承担无限责任，风险较大。因此，投资者要综合考虑所得税的实际负担水平，兼顾其他各方面的因素，选择设立适合自身实际情况的企业组织形式，以实现投资效益的最大化。2020/3/27171、纳税人的税务筹划?2）纳税主体选择投资方向的筹划 选择减免税项目投资 投资于高新技术产业，享受15%的低税率 企业规模巧安排，可以享受20%的低税率（比如投资于小型微利企业）?案例：某投资人准备投资设立一个服装制造公司，计划投资550
12、万元，职工总数180人，预计建成投产后，资产总额将达5000万元左右，年资本利润率为10%，企业应交所得税为多少？如何进行筹划？2020/3/27181、纳税人的税务筹划?分析：该投资人设立的服装制造公司从建设规模、资产总额、职工人数、利润总额判断，适用所得税税率25%。如果，年利润总额为55万元，应交企业所得税13.75万元。?筹划方案：服装制造业产品的连续性不是很强，如果投资建成两个公司，每个公司资产总额在3000万元以下，职工人数不足100人，年利润在30万元以下，可以享受小型微利企业的税收优惠，执行低税率20%，每个公司应纳税额27.520%5.5万元，两个公司交税11万元。2020/
13、3/27191、纳税人的税务筹划?3）纳税主体身份的转变（见课本P177）?4）纳税主体选择就业人员的筹划?现行税法中有一些鼓励就业的减免税税收优惠政策。在企业组建初期，合理规划就业人员、合理选择就业人员类型的比重可以达到筹划企业所得税的目的。?这些减免税优惠政策主要包括：民政部门举办的福利生产企业的税收优惠政策，鼓励安置城镇待业人员、自主择业的军队转业干部及随军家属、下岗失业人员的税收优惠政策等等。?2020/3/27201、纳税人的税务筹划?案例：某市一商场共有员工200人，2008年全年实现收入1200万元，实现利润300万元（未扣除营业税及城市维护建设税和教育费附加），适用企业所得税税
14、率为25%。该商场计划扩大经营规模，加盖两层扩大零售面积和零售种类。该企业预计2008年全年收入1800万元，利润总额550万元（未扣除营业税及城市维护建设税和教育费附加），需招聘员工100人。有以下两个方案供选择2020/3/2721?方案一 新招聘的100人中有50人是持再就业优惠证的下岗失业人员，50人是其他人员。该商场与新招聘的员工签订2年的劳动合同并依法缴纳社会保险费。该商场有资格享受上述规定的减免税优惠政策，上报主管税务机关申请减免税并经得税务机关批准。商场所在省份的定额扣除标准为每人每年4500元，?方案二 新招聘的100人全部为下岗失业人员，其他条件同上。2020/3/2722
15、?方案一：企业预计2008年应交纳的税费为：?营业税=1 8005%=90万元?城市维护建设税和教育费附加=9010%=9万元?企业所得税=（550-90-9）25%=112.75万元?因享受优惠政策准予扣除的税额=0.4550=22.5万元?该商场2009年需纳税总额=90+9+112.75-22.5=189.25万?方案二：?因享受优惠政策准予扣除的税额=0.45100=45万元?该商场2009年需纳税总额=90+9+112.75-45=166.75万元23?2020/3/27由此可见，方案二比方案一节约纳税 22.5万元。?当然，企业在安排在职人员时需要考虑的其他因素很多，例如，下岗失业
16、人员是否比其他人员更有利于从事这种工作，安置“四残”人员是否会影响到其加入企业后的工作成绩，安置优惠政策中规定的人员是否有地域限制，企业要求的特殊工种能否在下岗待业人员中找到等等。对企业所得税的税收筹划并不是企业所考虑的唯一方面。因此，企业应根据其自身情况，综合考虑各个方面的因素，以使企业的目标更有利于实现。2020/3/27242 企业所得税计税依据的税收筹划企业所得税的应纳税所得额、收入项目、税前扣除项目的具体规定？2020/3/2725应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损成本、费用、税金、损失、其他支出财政性资金国债利息收入、符合条件的居
17、民企业间的股息、红利等权益性收益等筹划思路：使收入总额最小化；使税前扣除项目金额最大化。2020/3/2726（二）收入的筹划思路缩小应税收入确认金额主要考虑及时剔除不应认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。推迟应税收入确认时间例题见课本P182 案例6-42020/3/2727（二）扣除项目的筹划?（1）期间费用的筹划?（2）固定资产的筹划2020/3/2728（1）期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划1.政策依据?税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。?企业发生的
18、与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。2020/3/2729（1）期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划2.筹划思路1）企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的商品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。2020/3/2730（1）期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划【案例】某工业企业2008年度实现产品销售收入6000 万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整项）。请为企业进行所得税的税收筹划。2
19、020/3/2731（1）期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划?分析：?按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为：600015%900（万元）企业广告费和业务宣传费超支额为：1000+100-900=200（万元）该企业总计应纳税所得额为：200+200=400（万元）应纳所得税额为：40025%=100（万元）税后利润为：200-100=100（万元）2020/3/2732（1）期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划?如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以6000万元的价格对外销售，并使广告费
20、与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。?假设工业企业承担广告费和业务宣传费为 800万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为 300万元。假设工业企业的税前利润为 90万元，销售公司的税前利润为100万元，则：2020/3/2733（1）期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划?工业企业：可列支的广告费和业务宣传费限额为：550015%825（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：1025%25（万元）企业税后利润为：1002575（万元）2020/3/2734（1）期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划?销售公司：可列支的广告
21、费和业务宣传费限额为：600015%900（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：10025%25（万元）企业税后利润为：10025=75（万元）2020/3/2735（1）期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划?整个企业集团：共计缴纳企业所得税为：252550（万元）企业集团税后利润合计为：7575150（万元）?企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了50万元（10050），企业利润也因此增加了50万元(150100）。?注意：增设机构的筹划方法应考虑增设机构的费用问题2020/3/2736（1）期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费
22、的税收筹划?2）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算?在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于偷税。2020/3/2737?【案例】A企业2008年度发生会务费、差旅费共计18万元，业
23、务招待费6万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致5万元的会务费无法扣除。该企业2008年度的销售收入为400万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。?根据税法的规定，如凭证票据齐全则18万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业2008年度可扣除的业务2020/3/2738?招待费限额为2万元（400万元5）。超过的9万元（6万元+5万元一2万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.25万元（9万元25）。筹划方案：如果在2009年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时
24、进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在2万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算。2020/3/2739?3）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换?在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。【案例】某企业计划2008年度的业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元。该企业2008年度的预计销售额8000万元。试对该企业进行纳税筹划。20
25、20/3/2740?根据税法的规定，该企业2008年度的业务招待费的扣除限额为40万元（8000万元5）。该企业2008年度业务招待费发生额的60为90万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元（150万元一40万元）。该企业2008年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1200万元（8000万元15），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元（120万元+480万元），可以全额扣除。?筹划方案：可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为 65万元，而将业务宣传费的支出提高到205万元。此时，该企业
26、2008年度业务招待费的发生额的60为39万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支出为24万元，由此可以少缴企业所得税21.5万元（110万元一24万元）25。2020/3/2741?4）由于广告费和业务宣传费在税前扣除有限额的规定,为了规避税前扣除的广告费和业务宣传费出现超标而面临纳税调增的问题,可以考虑委托他人促销与员工促销相结合，使委托他人促销的费用在不超过税法规定的广告和业务宣传费用最高限额内，超过税法规定限额内的广告费和宣传费由员工促销费用进行消化。2020/3/2742?案例?甲公司为一家生产经营
27、企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策。甲公司为了不断扩大市场份额，每年要投入相当金额的广告宣传费用于企业形象宣传。假设2010年，甲公司的财务预算预计投入广告宣传费用190万元，预测2010年的销售收入为1000万元，请问甲 如何进行纳税筹划，使广告费与业务宣传费全部能在税前扣除？?（1）纳税筹划前分析?根据税法的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除。于是，甲公司2010年将调增应纳所得税额（190万元-1000万元15%）25%=10万元。2020/3
28、/2743?（2）纳税筹划技巧?甲公司委托广告公司做广告宣传，把广告宣传费用控制在150万元内，同时可考虑招聘一些员工进行促销。如现拟开拓一新区域市场，在支付媒体广告费和提供实物促销品的同时，还需安排30个人计划用6个月的时间去上门促销。如招聘员工按人均月工资2000元计算，合计需6302000=36万元，加上社会保险费等费用合计为40万元。2020/3/2744?（3）纳税筹划后分析?委托广告公司促销，发生的广告宣传费150万元刚好能在税前扣除，员工促销发生的宣传费用实际上是员工的工资成本40万元可以在税前进行扣除。与筹划前相比，不存在纳税调增的问题，即可以节省40万元25%=10万元。?不
29、过，企业在选择营销策略时，不能只顾及税收因素，还应从多个方面去考虑，如招聘员工促销还应考虑劳动合同法等有关规定，进行综合比较。2020/3/2745?【练习】红牛公司2008年度实现产品销售收入1亿元，全年共开支业务招待费200万元、广告费1 200万元、业务宣传费400万元，预期以后年度的这些费用还将超出限额。当年税前会计利润总额为1 000万元，企业所得税税率为25。假定无其他纳税调整项目。若该公司将自己的销售部门独立出去成立一个销售公司，将产品以8 000万元的价格出售给销售公司，销售公司再以1亿元的价格对外销售。其他条件不变，则两个公司应缴纳企业所得税为多少？2020/3/2746?按
30、税法规定的扣除比例，其各项费用列支限额及应交企业所得税为：?业务招待费列支限额的确定：?20060120(万元)?10 000550(万元)?所以，业务招待费列支金额50(万元)?业务招待费超支金额元)20050150(万2020/3/2747?广告费及业务招待费列支限额10 000151 500(万元)?广告费及业务招待费超支金额（1 200400）1 500100(万元)?应税所得额1 0001501001 250(万元)?应交企业所得税1 25025312.5(万元)2020/3/2748?纳税分析：若该公司将自己的销售部门独立出去成立一个销售公司，将产品以8 000万元的价格出售给销售
31、公司，销售公司再以1亿元的价格对外销售。其他条件不变，则两个公司的企业所得税缴纳情况为：?业务招待费列支限额的确定：?20060120(万元)?（8 00010 000）590(万元)2020/3/2749?所以，业务招待费列支金额90(万元)?业务招待费超支金额20090110(万元)?广告费及业务招待费列支限额（8 00010 000）152 700(万元)?广告费及业务招待费可据实扣除，不必纳税调整。?应税所得额1 0001101 110(万元)?应交企业所得税1 11025277.5(万元)2020/3/2750?新成立一个销售公司虽然增加了工商注册等费用，但是由于这些费用是一次性投入
32、长期发挥效益的，在税收筹划时基本上可以忽略不计。经过上述筹划，该公司实现税收筹划效益金额为：35万元(312.5277.5)。2020/3/2751固定资产折旧的税收筹划固定资产折旧的税收筹划主要从固定资产使用年限来进行：固定资产使用年限的选择2020/3/2752固定资产使用年限的选择（一）政策依据与筹划思路1.政策依据税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限，?房屋、建筑物为20年?火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年?与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年?飞机、火车和轮船以外的运输工具，为4年?电子设备为3年?固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。2020/3/275
33、3固定资产使用年限的选择（二）具体案例某生产企业有一辆价值 500 000元的货车，预计使用年限为8年，预计残值率为4%。如果将折旧年限由 8年缩短为6年，会给企业带来减税效应吗？（假设企业使用直线折旧法，利息率为 10%）2020/3/2754固定资产使用年限的选择（二）具体案例2.案例解析?如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠?方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧，每年计提的折旧额为：500000（14%）860000（元）折旧减少所得税为：6000025%8120000（元）折旧减少所得税的现值为：6000025%5.33580025（元）?方案二：企业将折旧期限缩短为6年，
34、2020/3/2755固定资产使用年限的选择（二）具体案例每年计提的折旧额为：500000（14%）680000（元）折旧减少所得税为：8000025%6120000（元）折旧减少所得税的现值为：8000025%4.35587100（元）?折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。2020/3/2756固定资产使用年限的选择（三）分析评价?折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。2020/3/2757?【练习】快捷物流有限责任公司运输车
35、辆100台，每台价值20万元，残值按原价的5估算，预计使用年限为8年。该企业按直线法计提折旧，企业适用所得税率为25。利率为10。如果将折旧年限由8年缩短为5年，会给企业带来减税效应吗？2020/3/2758?则年计提折旧额为：?年折旧额100200 000(15)82 375 000(元)?纳税分析：如果企业将折旧期限缩短为 5年，则年计提折旧额为：?年折旧额100200 000(15)53 800 000(元)?两种折旧年限下年折旧额差额为 1 425 000元(3 800 0002 375 000)。按照5年计提折旧与按照8年计提折旧相比，前5年每年少纳企业所得税356 250元(1 4
36、25 00025)。2020/3/2759?由于按照8年计提折旧的方式在5年后还有折旧费发生，因此，两种年限下总的应缴企业所得税是相等的。尽管折旧期限的改变，并未从总额上影响到企业所得税税负，但考虑到资金的时间价值，降低折旧年限对企业更为有利。但是，减少折旧年限不是无止境的，因为税法对固定资产折旧规定了最低的折旧年限。税收筹划不能突破关于折旧年限的最低要求。2020/3/2760公益性捐赠支出的税收筹划?企业可以采用分年度进行捐赠支出来规避 12的扣除限额。如果企业已经进行了较大数额的捐赠，则可以在两个年度间适当调整年度利润，使得更多的捐赠可以被扣除。案例：万达商业集团2008年度实现的企业会
37、计利润总额为4 000万元，企业所得税税率为 25。企业为了提高其知名度及美誉度，决定向社会捐赠600万元，假设无其他纳税调整项目。在捐赠总额不变时，有下列几种捐赠方案可以选择：2020/3/2761?方案一：将600万元现金直接捐赠给本地新录取的600名家庭贫困的大学生。?方案二：将600万元通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。?方案三：将600万元在2008年和2009年分两次平均通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。2020/3/2762?纳税分析：根据税法的规定，方案一由于是直接捐赠，捐赠额600万元在税前不能扣除，当年应税所得额与会计利润相等，则
38、?应纳企业所得税4 000251 000(万元)?方案二的捐赠支出由于是通过国家机关进行的，在扣除限额12内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额的计算如下：2020/3/2763?允许扣除的捐赠额4 00012480(万元)?在本方案中，捐赠的600万元大于按比例计算的480万元的扣除限额，超出限额的120万?元不能税前扣除，则?应纳企业所得税（4000480)25880(万元)2020/3/2764方案三的捐赠支出由于是通过国家机关进行的，在扣除限额12内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额的计算如下：?允许扣除的捐赠额4 00012480(万元)?在本方案中，当年捐赠的300万元小于按
39、比例计算的480万元的扣除限额，允许在税前全额扣除，则?应纳企业所得税（4000300)25925(万元)2020/3/2765?假设2009年情况与2008年相同，则2009年捐赠的300万元也可以在税前全额扣除，应纳税额与2008年也相同。?通过以上三个方案的比较，显然方案三更好一些，因为这样操作既符合税法规定，使企业纳税最少，又达到了捐赠的目的，提高企业的美誉度和知名度。2020/3/2766亏损弥补的税收筹划（一）政策依据与筹划思路2020/3/2767?发生的亏损，准予向以后年度结我国税法规定：企业纳税年度转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。年内不论是盈利或亏损，都
40、作为5实际弥补期限计算。亏损弥补的税收筹划?纳税人可以通过对企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。?方法一当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收：如果某年度发生了亏损，企业应益，尽可能早的将亏损予以弥补；?方法二损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年：如果企业已经没有需要弥补的亏又是不可避免的，那么，应尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。2020/3/2768亏损弥补的税收筹划（二）具体案例1.具体案例甲是2005年创立的工业型企业，创办初期投入较大，需要采购较多物资和固定资产，所以亏损较大（-40万元）。假设甲公司年度应纳税所得额资料如下表（08年度以后的应
41、纳税所得额为预计值）：2005甲公司-402006-102007-82008-2200910单位：万元20102020113069亏损弥补的税收筹划（二）具体案例?公司均不必缴纳企业所得税，对甲公司，因为2005年2008年均亏损，所以，这四年司应纳所得税为：2009年公司开始盈利。甲公20092010年应纳税所得额：2011年应纳税所得额：10年应纳税所得额：204030-30-10（万元），不纳税；（万元），不纳税；由于超过了税法规定的（301082）的5年弥补期限，甲公司尚有20%2（万元）2005年作用。10万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税70亏损弥补的税收筹划（二）具体
42、案例?税前全额抵扣）分两批分别在假设甲公司将2005年采购的物资（可在20062005年和2005年购进，在总采购额不变的前提下，20万元。年和2006年的亏损额分别为-30和-2011这样甲企业的亏损就全部得到弥补，在任何企业所得税，节税年前应纳税所得额都为2万元。0，不用交纳71亏损弥补的税收筹划（三）分析评价利用亏损弥补进行筹划需要注意的问题：?未来年度亏损及利润的基础上，熟练进行财务运作利用亏损弥补进行筹划，要求纳税人其在合理预估使所有亏损得以在税前弥补。?机关认定为偷税行为。财务运作要注意遵守税法按规定办事，避免被税务?企业必须正确地向税务机关申报亏损。72企业分立的税收筹划?政策依
43、据：?1、企业分立是指一个企业依照法律或者合同规定分为两个或两个以上企业的行为?2、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。?利用上面规定，可通过企业分立，分解所得额，从业人数、资产总额，以适用更低税率的方法来实现合理避税。73方法：2020/3/27案例?甲乙投资人于2008年设立一个有限责任公司，（增值税一般纳税人）资产总额为3500万元，从业人数1
44、20人。其主营业务为建材、装饰材料的生产销售，另外还承接居家装修、装饰工程业务。2008年该公司单纯销售建材收入为1000万元（不含税），销售建材的同时向客户提供的居家装修、装饰工程劳务，取得收入300万元（不含税），全年应纳税所得额50万元。?计算该企业应纳增值税，营业税和企业所得税。如何对该企业进行税收筹划？2020/3/2774分析筹划前由于该公司的主营业务为应纳增值税的销售货物行为，因此混合销售收入应合并征收增值税。该公司2008年应纳增值税221万元（1000+300）*17%。应纳企业所得税12.5万元（50*25%）如果将该企业分立为两个企业，对其经营的业务进行划分，A企业从事建
45、材的生产销售（仍为增值税一般纳税人），从业人数100人，资产总额3000万元，年销售额1000万元，应纳所得税额为30万元；B企业从事装修、装饰工程，年装修、装饰劳务收入为 300万元，从业人数20人，资产总额500万元，应税所得额为20万元。2020/3/2775分析?由于分立前装修、装饰劳务为应征增值税的混合销售行为中的非应税劳务，其收入与销售建材的销售额一起合并征收17%的增值税税额，分立后装修、装饰劳务可单独缴纳3%的营业税，故企业分立使纳税人的流转税税负减轻，其应纳增值税、营业税合计为179万元（1000*17%+300*3%）?另外，分立后应纳企业所得税为10万元（30*20%+2
46、0*20%）2020/3/2776分析评价?该筹划方案中除了减轻企业所得税税负外，由于分立可能会带来其他税负和经营成本的增加，另外还应考虑投资人的经济实力，要符合公司法的相关规定。只有当各种条件都允许，且总净收益最大时，才可以采纳此方法。2020/3/2777?某公司有一台机器设备，原价20000元，残值为原价的5%，一般情况下，折旧期为5年，每年应提的折旧额为3800元，如果公司将折旧期延长为8年，每年提折旧2375元。?如果企业是一家盈利企业，应选择哪种年限来计提折旧？如果企业是一家亏损企业，其2000-2007年盈亏情况见表，该企业应选择哪种年限来计提折旧？2020/3/2778纳税纳税
47、年度年度20002001 2002 20032004 2005 2006 2007盈亏盈亏情况情况（万（万元）元）165 56 4040354520602020/3/2779?该企业是盈利企业，则其每一纳税年度净利润需计缴纳税，若要节税，企业可多安排前期税前扣除项目，这样可获得资金的时间价值；若企业为亏损状态，需结合其亏损弥补的情况考虑安排税前可扣除费用情况企业5前利润弥补，个纳税年度（2000年、2001年亏损可分别用以后连续20072001-2005年为企业纳税年度，、2002-2006）税应纳所得税=60*25%=15万元2020/3/2780?据企业盈利情况，应安排折旧在前期扣除少，以便企业能利用亏损年度后5年税前利润进行补亏，而到获利年度，还可以利用折旧进行税前费用的扣除，减少所得税的缴纳。2020/3/2781练习?某项价值500万元的机器设备，企业可以选择15年或者10年作为折旧年限，假设市场利率为10%，企业采取直线折旧法（不考虑残值），请计算选择10年比选择15年能多得多少时间价值？（10年的年金价值系数为6.144，15年的年金价值系数为7.606）?15年时全部折旧额的现金价值为：500 15*7.606=253.53万?10年时全部折旧额的现金价值为：500 10*6.144=307.25万2020/3/2782
