1、医疗机构会计实务淄博职业学院 会计系学习情境 经济业务的核算 经济业务的核算任务二 财务资产的核算学习情境 经济业务的核算药品的核算药品的核算库存物资的核算库存物资的核算在加工材料的核算在加工材料的核算对外投资的核算对外投资的核算 固定资产的核算固定资产的核算在建工程的核算在建工程的核算无形资产及开办费无形资产及开办费（一）药品的概念及分类（二）药品的管理原则（三）药品的计价（四）药品的内部控制（五）药品的核算方法一、药品的核算学习情境 经济业务的核算 1.1.药品的概念药品的概念 药品是指医院为了开展正常医疗服药品是指医院为了开展正常医疗服务活动用于诊断、治疗疾病而储存的特殊务活动用于诊断、
2、治疗疾病而储存的特殊商品，是医院开展医疗服务活动的物资保商品，是医院开展医疗服务活动的物资保证和重要手段。证和重要手段。（一）药品的概念及分类（一）药品的概念及分类 2.2.药品的分类药品的分类 按性质分为：西药、中成药和中草药按性质分为：西药、中成药和中草药学习情境 经济业务的核算遵循遵循“定额管理，合理使用，加速周转，保证供应定额管理，合理使用，加速周转，保证供应”的原则。的原则。药品实行收支两条线管理。药品实行收支两条线管理。药品的购入和领用，必须建立健全出、入库手续。药品的购入和领用，必须建立健全出、入库手续。医院药库、药房的药品统一按零售价核算，其实际医院药库、药房的药品统一按零售价
3、核算，其实际支付价与零售价的差额为药品进销差价。支付价与零售价的差额为药品进销差价。（二）药品的管理原则（二）药品的管理原则 学习情境 经济业务的核算外购药品凭发货票提供的价格结算货款外购药品凭发货票提供的价格结算货款其他医疗单位临时调剂药品，以购入价结算其他医疗单位临时调剂药品，以购入价结算自制药品自制药品(包括医院自己加工的中草药包括医院自己加工的中草药)，应按照药品，应按照药品市场零售价入库。市场零售价入库。（三）药品的计价（三）药品的计价学习情境 经济业务的核算建立健全药品管理制度和岗位责任制。不得由同建立健全药品管理制度和岗位责任制。不得由同一部门或一人办理药品业务的全过程。一部门或
4、一人办理药品业务的全过程。医药要制定科学规范的药品管理流程、建立药品医药要制定科学规范的药品管理流程、建立药品请购审批制度、加强药品采购业务的预算管理请购审批制度、加强药品采购业务的预算管理和管理制度、加强药品验收入库管理和加强药和管理制度、加强药品验收入库管理和加强药品核对管理。品核对管理。药品的储存与保管要实行限制接触控制，指定专药品的储存与保管要实行限制接触控制，指定专人负责领用，制定领用限额或定额；建立高值人负责领用，制定领用限额或定额；建立高值耗材的领、用、存辅助账。耗材的领、用、存辅助账。（四）药品的内部控制（四）药品的内部控制学习情境 经济业务的核算（五）药品的核算（五）药品的核
5、算1.1.医院应设置医院应设置“药品药品”和和“药品进销差价药品进销差价”两个科两个科目。目。“药品药品”科目属资产类科目，科目属资产类科目，“药品进销差价药品进销差价”科目是科目是“药品药品”科目的派生备抵科目。科目的派生备抵科目。2.2.药品科目用于核算医院为开展医疗活动而储存各药品科目用于核算医院为开展医疗活动而储存各类药品的售价成本，包括存放在药库、药房的药品。类药品的售价成本，包括存放在药库、药房的药品。3.3.药品药品”科目按药库、药房设置一级明细科目，按科目按药库、药房设置一级明细科目，按西药、中成药和中草药设置二级明细科目，进行明西药、中成药和中草药设置二级明细科目，进行明细核
6、算。细核算。“药品进销差价药品进销差价”期末贷方余额，反映库期末贷方余额，反映库存药品尚未实现的进销差价。存药品尚未实现的进销差价。学习情境 经济业务的核算（五）药品的核算（举例）（五）药品的核算（举例）1.1.购入药品的核算购入药品的核算 例例 临江市第三人民医院从医药公司购入西药临江市第三人民医院从医药公司购入西药500 000500 000元。元。中成药中成药100 000100 000元，中草药元，中草药50 00050 000元，其零售价分别为：元，其零售价分别为：600 600 000000、116 000116 000元、元、60 00060 000元，用转账支票支付药款元，用转
7、账支票支付药款500 000500 000元，尚欠购药款元，尚欠购药款150 000150 000元。财会部门根据有关凭证，填制元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：记账凭单，作会计分录如下：借：药品借：药品药库药品药库药品西药西药 600 000 600 000 药库药品药库药品中成药中成药 116 000 116 000 药库药品药库药品中草药中草药 60 000 60 000 贷：贷：银行存款银行存款 500 000 500 000 应付账款应付账款 150 000 150 000 药品进销差价药品进销差价西药西药 100 000 100 000 中成药中成药 16 0
8、00 16 000 中草药中草药 10 000 10 000学习情境 经济业务的核算（五）药品的核算（举例）（五）药品的核算（举例）2.2.领用药品的核算领用药品的核算 例例 月初，制剂室领用药品成本价月初，制剂室领用药品成本价5 0005 000元，其中：西药元，其中：西药20002000元、中草药元、中草药30003000元，经计算西药加成为元，经计算西药加成为300300元，中草药元，中草药加成为加成为10001000元。财会部门根据有关凭证，填制记贴凭单，作元。财会部门根据有关凭证，填制记贴凭单，作会计分录如下：会计分录如下：借借:在加工材料在加工材料制剂生产制剂生产 5000 500
9、0 药品进销差价药品进销差价西药西药 300 300 药品进销差价药品进销差价中草药中草药 1000 1000 贷：药品贷：药品药库药品药库药品西药西药 2300 2300 药品药品药库药品药库药品中草药中草药 4000 4000学习情境 经济业务的核算（五）药品的核算（举例）（五）药品的核算（举例）（3 3）药品调价的核算）药品调价的核算 例例 接药品调价格通知，门诊药房某西药价格上调接药品调价格通知，门诊药房某西药价格上调380380元中药库一种中成药价格下调元中药库一种中成药价格下调5050元。财会部门根据中药库元。财会部门根据中药库和门诊药房上报的药品调价通知单，填制记账凭单，作会计和
10、门诊药房上报的药品调价通知单，填制记账凭单，作会计分录如下：分录如下：1.1.药品价格上调：药品价格上调：借：药品借：药品门诊药房门诊药房西药西药 380 380 贷：药品进销差价贷：药品进销差价西药西药 380 380 2.2.药品价格下调：药品价格下调：借：药品进销差价借：药品进销差价门诊药房门诊药房中成药中成药 50 50 贷：药品贷：药品门诊药房门诊药房中成药中成药 50 50学习情境 经济业务的核算（五）药品的核算（举例）（五）药品的核算（举例）（4 4）药品盘盈、盘亏的核算）药品盘盈、盘亏的核算 例例 药库报来破损药库报来破损(溢余溢余)报告表，破损西药报告表，破损西药200200
11、元，成本元，成本170170元，属正常损失；溢余中成药元，属正常损失；溢余中成药600600元，成本元，成本500500元，原因元，原因待查，已报领导审批。财会部门根据有关凭证，填制记账凭待查，已报领导审批。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：单，作会计分录如下：1.1.破损列支：破损列支：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 170 170 药品进销差价药品进销差价西药西药 30 30 贷：药品贷：药品药库药品药库药品西药西药 200 2002.2.溢余上报待批：溢余上报待批：借：药品借：药品药库药品药库药品中成药中成药 600 600 贷
12、：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 500 药品进销差价药品进销差价中成药中成药 100 100学习情境 经济业务的核算（二）库存物资的管理要求二）库存物资的管理要求（三）库存物资的计价（三）库存物资的计价（四）库存物资的内部控制四）库存物资的内部控制（五）库存物资的核算方法（五）库存物资的核算方法（一）（一）库存物资的概念及分类库存物资的概念及分类二、库存物资的核算学习情境 经济业务的核算 1.1.库存物资的概念库存物资的概念 医院库存物资，是指医院为保证医疗医院库存物资，是指医院为保证医疗服务活动的正常进行而储存的消耗性流动服务活动的正常进行而储
13、存的消耗性流动资产，是医院从事医疗服务活动的劳动资资产，是医院从事医疗服务活动的劳动资料，是定额流动资产的一部分。料，是定额流动资产的一部分。2.2.库存物资的分类库存物资的分类 具体包括低值易耗品、卫生材料和其具体包括低值易耗品、卫生材料和其他材料等。他材料等。（一）库存物资的概念及内（一）库存物资的概念及内容容 学习情境 经济业务的核算 医院为保证正常业务活动的开展。库存医院为保证正常业务活动的开展。库存物资必须有一定的储备，以保障供应，防止物资必须有一定的储备，以保障供应，防止市场断档；库存物资的耗用，构成医院医疗、市场断档；库存物资的耗用，构成医院医疗、药品成本费用。药品成本费用。（二
14、）库存物资的管理要求（二）库存物资的管理要求 学习情境 经济业务的核算库存物资的计价原则 （三）库存物资的计（三）库存物资的计价价按照取得时成本按照取得时成本计价的实际计价的实际学习情境 经济业务的核算（三）库存物资的计（三）库存物资的计价价学习情境 经济业务的核算（三）库存物资的计（三）库存物资的计价价学习情境 经济业务的核算医疗机构要建立健全库存物资管理制度和岗位责任制。医疗机构不得由同一部门或一人办理库存物资业务的全过程。医药要制定科学规范的库存物资管理流程、建立库存物资请购审批制度、加强库存物资采购业务的预算管理和管理制度、加强库存物资验收入库管理和加强库存物资核对管理。库存物资的储存
15、与保管要实行限制接触控制，指定专人负责领用，制定领用限额或定额；建立高值耗材的领、用、存辅助账。（四）库存物资的内部控制（四）库存物资的内部控制学习情境 经济业务的核算（五）库存物资的核（五）库存物资的核算算 医院会计制度中设置库存物资科目核算医院会计制度中设置库存物资科目核算医院在库的低值易耗品、卫生材料、其他材医院在库的低值易耗品、卫生材料、其他材料的实际成本。料的实际成本。学习情境 经济业务的核算（五）库存物资的核算（举例）（五）库存物资的核算（举例）（1）购入库存物资的核算例医院购入小型医疗器械一批，支付银行存款500元，并验收入库。财会部门根据有关凭证填制记账凭单，作会计分录如下：借
16、：库存物资低值易耗品医疗设备 300 贷：银行存款 300学习情境 经济业务的核算（五）库存物资的核算（举例）（五）库存物资的核算（举例）（2）领用库存物资的核算 例某临床科室根据规定领用办公用品若干件。计250元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：医疗支出日常公用支出专用材料购置费 250 贷：库存物资低值易耗品办公用品 250学习情境 经济业务的核算（五）库存物资的核算（举例）（五）库存物资的核算（举例）（3）库存物资盘盈、盘亏的核算例盘点卫生材料库存，发现纱布数量不符，总金额亏损200元；绷带盘盈100卷，每卷8元，价值800元。待查明原因，财会部门根据有关凭证，填
17、制记账凭单，作会计分录如下：材料盘亏：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存物资卫生材料 200材料盘盈待报批：借：库存物资卫生材料 800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800学习情境 经济业务的核算（五）库存物资的核算（举例）（五）库存物资的核算（举例）（3）库存物资盘盈、盘亏的核算例上例查明原因后，经领导批准将盘亏的纱布，由保管人员赔偿100元，剩余100元和盘盈绷带按正常情况按转账处理。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：管理费用日常公用支出其他 100 现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200借：待处理财产损溢待处理流动资
18、产损溢 800 贷：管理费用日常公用支出其他 800学习情境 经济业务的核算（二）在加工材料的核算方法（二）在加工材料的核算方法（一）在加工材料的概念及内容（一）在加工材料的概念及内容三、在加工材料的核算学习情境 经济业务的核算 1.1.在加工材料概念在加工材料概念 在加工材料是医院为了本院临床医疗、在加工材料是医院为了本院临床医疗、科研工作的需要，补充医药部门药品材料科研工作的需要，补充医药部门药品材料供应的不足，自制加工某些中西药品炮制供应的不足，自制加工某些中西药品炮制药品、制剂生产和委托加工材料。药品、制剂生产和委托加工材料。（一）在加工材料的概念及内容（一）在加工材料的概念及内容学习
19、情境 经济业务的核算（一）在加工材料的概念及内容（一）在加工材料的概念及内容学习情境 经济业务的核算2.2.在加工材料计价：在加工材料计价：炮制药品按原材料成本加加工费计价。炮制药品按原材料成本加加工费计价。委托加工的成品或半成品按原材料、半成委托加工的成品或半成品按原材料、半成品的成本加加工费用计价。品的成本加加工费用计价。自制中西药品复方制剂，按其成本计价。自制中西药品复方制剂，按其成本计价。（一）在加工材料的概念及内容（一）在加工材料的概念及内容学习情境 经济业务的核算（二）在加工材料的核算（举例）（二）在加工材料的核算（举例）1.相关账户设置 为了核算、反映和监督炮制药品、委托加工、制
20、剂生产等的实际成本，医院会计应设置“在加工材料”科目。“在加工材料”科目属资产类科目。学习情境 经济业务的核算（二）在加工材料的核算（举例）（二）在加工材料的核算（举例）2.炮制药品的核算例某日，中药库发出某中草药进行切片100公斤，每公斤35元，计3 500元，其中差价500元。用现金付加工费500元。加工后中草药为90公斤，重新验收入库。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：领用药品：借：在加工材料一炮制药品 3000 药品进销差价中草药 500 贷：药品药库药品中草药 3 500支付加工费：借：在加工材料炮制药品 500 贷：现金 500加工后重新入库(假设综合加成率20计
21、算)借：药品药库药品中草药 4 200 贷：在加工材料炮制药品 3 500 药品进销差价中草药 700学习情境 经济业务的核算（二）在加工材料的核算（举例）（二）在加工材料的核算（举例）3.制剂生产的核算例制剂室领西药2 300元(购入价格2 000元)，中草药5 400元(购入价格5 000元)。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：在加工材料制剂生产制剂材料 7 000 药品进销差价西药 300 中草药 400 贷：药品药库药品西药 2 300 中草药 5 400 学习情境 经济业务的核算（二）在加工材料的核算（举例）（二）在加工材料的核算（举例）4.委托加工材料的核算
22、例总务科领白布2 000米，每米20元，价款40 000元，加工床单1000个，以支票支付加工费2000元，加工完毕验收库。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：出库白布：借：在加工材料委托加工 40 000 贷：库存物资其他材料布匹 40 000支付加工费：借：在加工材料委托加工 2 000 贷：银行存款 2 000加工完毕验收入库：借：库存物资低值易耗品 42 000 贷：在加工材料委托加工 42 000 学习情境 经济业务的核算（二）在加工材料的核算（举例）（二）在加工材料的核算（举例）5.盘盈、盘亏的核算例制剂室月末盘点发现制剂材料盘亏600元，其他材料盘盈100元，均属
23、非正常情况财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：盘亏上报待批：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 贷：在加工材料制剂材料 600盘盈上报待批：借：在加工材料其他材料 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 学习情境 经济业务的核算（二）在加工材料的核算（举例）（二）在加工材料的核算（举例）5.盘盈、盘亏的核算 例上例查明原因后，经领导批准将上述材料盘盈、盘亏转账。财会部门根据有关凭证填制记账凭单，作会计分录如下：盘亏列支：借：药品支出日常公用支出其他 600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600盘盈冲减支出：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1
24、00 贷：管理费用日常公用支出其他 100 学习情境 经济业务的核算（二）对外投资的计价（二）对外投资的计价（三）对外投资收益的确认（三）对外投资收益的确认（四）对外投资的内部控制四）对外投资的内部控制（五）对外投资的核算方法（五）对外投资的核算方法（一）（一）对外投资的概念及分类对外投资的概念及分类四、对外投资的核算学习情境 经济业务的核算 1.对外投资的概念 对外投资是指医院根据国家法律、法规的规定，以流动资产、固定资产和其他资产，包括无形资产等方式向其他单位、院办企、事业单位的投资或购置国家债券，以取得预期投资收益。（一）对外投资的概念及分（一）对外投资的概念及分类类学习情境 经济业务的
25、核算2.对外投资的分类医院的对外投资，按不同标准可作不同的分类。按投资的对象分类，可分为债券投资和其他投资。按投资的流动性分类，可分为短期投资和长期投资。（一）对外投资的概念及分（一）对外投资的概念及分类类学习情境 经济业务的核算短期投资的计价，以货币资金购买国家债券或作短期投资时，以实际支付的金额计价以实物作短期投资时，应按国家有关规定进行评估，并以评估价计价。（二）对外投资的计（二）对外投资的计价价学习情境 经济业务的核算长期投资的计价，在以货币资金购买国家债券、向自办产业或其他单位作长期投资时，以实际支付的金额计价；以实物向自办产业或其他单位投资时，按国家有关规定进行评估并按评估价计价，
26、全新的资产可以按账面价值计价或合同协议价值计价；非全新的，也可按资产净值或合同协议价值计价。（三）对外投资的计（三）对外投资的计价价学习情境 经济业务的核算短期投资的收益按取得的时间划分，可以分为两部分：一是按规定或约定的时间分期取得收益二是到期或转让时取得收益。医院可以以取得收益的时间作为确认投资收益实现的时间。（三）对外投资的收益确认（三）对外投资的收益确认学习情境 经济业务的核算长期投资的收益按取得的时间划分，可以分为两部分：一是按规定或约定的时间分期取得收益二是到期或转让时一次性取得的收益。根据权责发生制的原则，当期(月、季、年)应收的收益，无论收到与否，均应算作本期收入，并计入“其他
27、收入”科目。（三）对外投资的收益确认（三）对外投资的收益确认学习情境 经济业务的核算医院要建立健全对外投资业务的管理制度和岗位责任制。所有对外投资项目必须事先立项，组织由财务、审计、纪检等职能部门和有关专家或由有资质的中介机构进行风险性、收益性论证评估，经领导集体决策，按规定程序逐级上报批准。严格对外投资授权审批权限控制，不得超越权限审批。建立对外投资责任追究制度。加强对外投资会计核算控制。建立对外投资项目的追踪管理制度。加强对外投资的收回、转让和核销等处置控制。（四）对外投资的内部控制（四）对外投资的内部控制学习情境 经济业务的核算（五）对外投资的核算方法（举例）（五）对外投资的核算方法（举
28、例）1.相关账户设置“对外投资”科目属资产类科目。借方登记对外投资的增加数，贷方登记对外投资的减少数。借方余额反映对外投资的累计数。借：银行存款 贷：对外投资(实际成本)其他收入（或借记）借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金（按账面价值）“对外投资”科目应按债券种类和投资对象设置明细科目，进行明细核算。学习情境 经济业务的核算（五）对外投资的核算方法（举例）（五）对外投资的核算方法（举例）2.核算方法（1）取得投资的核算例医院以银行存款购买一年期国债30 000元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：对外投资短期投资债券投资 30 000 贷：银行存款 30 000
29、同时：借：事业基金一般基金 30 000 贷：事业基金投资基金 30 000学习情境 经济业务的核算（五）对外投资的核算方法（举例）（五）对外投资的核算方法（举例）2.核算方法（2）投资收益的核算例医院收到某院办单位交来投资收益20 000元，存入银行。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：银行存款 20 000 贷：其他收入投资收益 20 000学习情境 经济业务的核算（五）对外投资的核算方法（举例）（五）对外投资的核算方法（举例）2.核算方法（3）收回投资的核算例医院购置的60 000元国债到期兑付，共收到现金68 000 元，存入银行。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单
30、，作会计分录如下：借：银行存款 68 000 贷：对外投资短期投资债券投资 60 000 其他收入投资收益 8 000同时：借：事业基金投资基金 60 000 贷：事业基金一般基金 60 000学习情境 经济业务的核算（二）固定资产的计价（二）固定资产的计价（三）固定资产的管理（三）固定资产的管理（四）固定资产的内部控制四）固定资产的内部控制（五）固定资产的核算方法（五）固定资产的核算方法（一）固定资产的概念及分类（一）固定资产的概念及分类五、固定资产的核算学习情境 经济业务的核算 1.固定资产的概念 固定资产指一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上
31、，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。（一）固定资产的概念及分（一）固定资产的概念及分类类学习情境 经济业务的核算2.固定资产的分类 根据其用途和自然属性，分为房屋及建筑物、专业设备、一般设备、图书、其他固定资产 医院固定资产按所有权划分，可以分为自有固定资产和融资租入的固定资产。医院固定资产按使用情况划分，可分为使用固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（一）固定资产的概念及分（一）固定资产的概念及分类类学习情境 经济业务的核算 原始价值，固定资产原始价值，又称固定资产原值、固定资产原价，是指医院取得或购建固定资产达到可以使用状态以前发生的一切合理、必要支出的货币总额，通常包括购入
32、价、运输费、装卸费、包装费、保险费、安装调试费、利息支出等。重置完全价值，重置完全价值，又称重置价值，是指医院在取得无法确定原值的固定资产时，根据重新建造或购置安装同样的全新固定资产所需的全部支出，包括造价、买价、运输费、包装费、装卸费、保险费、安装调试费和其他有关支出。（二）固定资产的计（二）固定资产的计价价学习情境 经济业务的核算固定资产的归口分级管理财务部门对固定资产的管理固定资产的利用效果指标 （三）固定资产的管理（三）固定资产的管理学习情境 经济业务的核算 医院要建立健全固定资产管理制度和岗位责任制。医疗机构不得由同一部门或一人办理固定资产业务的全过程。（四）固定资产的内部控制（四）
33、固定资产的内部控制学习情境 经济业务的核算（五）固定资产的核算方法（举例）（五）固定资产的核算方法（举例）1.相关账户设置 医院应设置“固定资产”科目和与其相对应的“固定基金”科目。2.核算方法（1）购入固定资产的核算例医院经主管部门批准用本院资金购入医疗设备一台100 000元，运杂费3 000元，安装费为7 000元，款项均通过银行支付。财会部门根据有关凭证填制记账凭单，作会计分录如下：借：固定资产专业设备 110 000 贷：银行存款 110 000 借：事业基金一般基金 110 000 贷：固定基金 110 000学习情境 经济业务的核算（五）固定资产的核算方法（举例）（五）固定资产的
34、核算方法（举例）2.核算方法（2）固定资产减少的核算 例某医院出售一般设备一台，原价为50 000元，经主管部门批准后，双方协商作价为42 000元，收取转账支票存入银行。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单作会计分录如下：借：固定基金 50 000 贷：固定资产一般设备 50 000借：银行存款 42 000 贷：专用基金修购基金 42 000学习情境 经济业务的核算（五）固定资产的核算方法（举例）（五）固定资产的核算方法（举例）2.核算方法（3）盘盈、盘亏固定资产的核算 例医院在财产清查中，盘盈医疗器械一台，重值价值6 000元，经批准作盘盈处理。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分
35、录如下：盘盈时：借：固定资产专业设备 6 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000经批准作盘盈处理：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000 贷：固定基金 6 000学习情境 经济业务的核算（五）固定资产的核算方法（举例）（五）固定资产的核算方法（举例）2.核算方法（3）盘盈、盘亏固定资产的核算 例医院年终盘点，盘亏固定资产一部分，价值13 500元，查明原因后上报审批。盘亏，经批准由保险公司赔偿9 000元，当事人事者赔偿2 000元现金，均存入银行，其余作盘亏处理。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 13 500
36、 贷：固定资产其他固定资产 13 500借：固定基金 13 500 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 13 500借：银行存款 11 000 贷：专用基金修购基金 11 000学习情境 经济业务的核算（二）在建工程的计价（二）在建工程的计价（三）在建工程的管理（三）在建工程的管理（四）在建工程的内部控制四）在建工程的内部控制（五）在建工程的核算方法（五）在建工程的核算方法（一）在建工程的概念（一）在建工程的概念六、在建工程的核算学习情境 经济业务的核算 在建工程，是指医院正在进行的新建、在建工程，是指医院正在进行的新建、改建、扩建、大型修缮或进行固定资产技改建、扩建、大型修缮或进行固定资产
37、技术改造和设备更新、安装等所发生的各种术改造和设备更新、安装等所发生的各种建筑工程和设备安装工程，包括施工前期建筑工程和设备安装工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程和设备安装准备、正在施工中的建筑工程和设备安装工程，以及虽已竣工但尚未交付使用的建工程，以及虽已竣工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程等。筑工程和安装工程等。（一）在建工程的概念（一）在建工程的概念学习情境 经济业务的核算 医院在业务活动中，不同方式的在建医院在业务活动中，不同方式的在建工程，其计价方法有所不同，根据规定有工程，其计价方法有所不同，根据规定有以下三种：以下三种：自营工程。自营工程。出包工程。出包工程。设备安装
38、工程。设备安装工程。（二）在建工程的计（二）在建工程的计价价学习情境 经济业务的核算 在建工程管理，应按施工前、施工中、在建工程管理，应按施工前、施工中、竣工后和清理分别进行管理。竣工后和清理分别进行管理。施工前管理。施工前管理。施工中管理。施工中管理。竣工后管理。竣工后管理。在建工程清理。在建工程清理。（三）在建工程的管理（三）在建工程的管理学习情境 经济业务的核算建立健全工程项目管理制度和岗位责任制。建立工程项目相关业务授权批准制度。严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。建立工程项目概预算控制制度、加强工程项目质量控制、建立工程价款支付控制制度，严格按工程进度或合同约定支付
39、价款。建立竣工决算控制制度。（四）在建工程的内部控制（四）在建工程的内部控制学习情境 经济业务的核算（五）在建工程的核算方法（举例）（五）在建工程的核算方法（举例）1.相关账户设置 为了核算、反映和监督医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产而进行的各项建筑和安装工程的实际成本，包括固定资产改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。医院会计应设置“在建工程”科目。“在建工程”科目属资产类科目。学习情境 经济业务的核算（五）在建工程的核算方法（举例）（五）在建工程的核算方法（举例）（1）自营工程的核算例医院自建药品仓库300M2，价值350 000元，有关经济业务如下：(1)购入工程物资 250 0
40、00元(含装卸搬运费)，价款以转账支票支付。财会部门根据有关凭证填制记账凭单，作会计分录如下：借：在建工程工程物资 250 000 贷：银行存款 250 000(2)工程领用工程物资 230 000 元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：在建工程药品库工程 230 000 贷：在建工程一工程物资 230 000学习情境 经济业务的核算（五）在建工程的核算方法（举例）（五）在建工程的核算方法（举例）(3)月末，结转工程应负担的职工工资等60 000元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单,作会计分录如下：借：在建工程药品库工程 60 000 贷：管理费用工资等 60 000(
41、4)总务科转来应分摊的水电费20 000元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：在建工程药品库工程 20 000 贷：银行存款或管理费用 20 000学习情境 经济业务的核算（五）在建工程的核算方法（举例）（五）在建工程的核算方法（举例）(5)工程完工，清理盘点工程用物资，剩余10 000元,退回物资仓库。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：在建工程工程物资 10 000 贷：在建工程药品库工程 10 000(6)土地征用费50 000 元，以转账支票支付。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单,作会议分录如下：借：在建工程药品库工程 50 000 贷：银行
42、存款 50 000学习情境 经济业务的核算（五）在建工程的核算方法（举例）（五）在建工程的核算方法（举例）（7）工程完工经验收交付使用，按竣工决算本工程实际成本结转固定资产。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，做会计分录如下：借：固定资产房屋及建筑物 350 000 贷：固定基金 350 000借：专用基金修购基金 350 000 贷：在建工程药品库工程 350 000学习情境 经济业务的核算（五）在建工程的核算方法（举例）（五）在建工程的核算方法（举例）（2）出包工程的核算例医院新建制剂室，预付工程款250 000元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：在建工程制剂室工程
43、 250 000 贷：银行存款 250 000学习情境 经济业务的核算（五）在建工程的核算方法（举例）（五）在建工程的核算方法（举例）（2）出包工程的核算工程完工验收合格，交付使用，按照竣工决算和合同需补付工程款款200 000元，同时结转工程款450 000元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：在建工程制剂室工程 200 000 贷：银行存款 200 000借：固定资产房屋及建筑物 450 000 贷：固定基金 450 000借：专用基金修购基金 450000 (或事业基金一般基金)贷：在建工程制剂室工程 450 000学习情境 经济业务的核算（二）无形资产的计价（二）
44、无形资产的计价（三）开办费的内容及摊销（三）开办费的内容及摊销（四）无形资产的核算方法四）无形资产的核算方法（五）开办费的核算方法（五）开办费的核算方法（一）无形资产的概念及分类（一）无形资产的概念及分类七、无形资产及开办费的核算学习情境 经济业务的核算1.无形资产的概念 无形资产，是指没有实物形态，价值较大，而以某种特殊权利、技术、知识、素质、信誉等价值形态存在于医院，并为法律所承认、许可、保护的，能在较长时期内为医院发挥作用和带来较高收益的资产。（一）无形资产的概念及分（一）无形资产的概念及分类类学习情境 经济业务的核算无形资产应同时具备四个条件：（1）不存在实物形态；（2）能在较长时期(
45、一年以上)内，使医院拥有较高的获利能力；（3）价值较大；（4）医院有偿取得的。（一）无形资产的概念及分（一）无形资产的概念及分类类学习情境 经济业务的核算2.2.无形资产的内容无形资产的内容无形资产包括专利权、专营权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等3.3.无形资产的分类无形资产的分类无形资产可以按照不同的标准加以区别、分类：(1)按照使用期限分类，可分为有限期无形资产和无限期无形资产。（2）按照能否辨认分类，可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。（一）无形资产的概念及分（一）无形资产的概念及分类类学习情境 经济业务的核算购入无形资产按实际取得的成本计价。自行研制或创造的无形资
46、产，应按研制或创造过程中的实际成本计价。其他企事业单位投资转入的无形资产，应按评估确认的金额计价。（二）无形资产的计（二）无形资产的计价价学习情境 经济业务的核算1.开办费的概念 开办费是指医院在筹建期间发生的各种费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出。2.开办费的摊销 开办费一般从医院开业的下一个月起，按照不短于五年的期限分期摊销。（三）开办费的内容及摊销（三）开办费的内容及摊销学习情境 经济业务的核算（四）无形资产的核算方法（举例）（四）无形资产的核算方法（举例）1.相关账户设置 为了核算、反映和监督医院的专利权
47、、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等无形资产的取得、转让、投资、摊销、报废、增减变动等情况，医院会计应设置“无形资产”科目。“无形资产”科目属资产类科目。学习情境 经济业务的核算（四）无形资产的核算方法（举例）（四）无形资产的核算方法（举例）2.核算方法（1）取得无形资产的核算例某院购买制剂药品的专利权，付款100 000元，款项通过银行支付。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：无形资产专利权 80 000 贷：银行存款 80 000学习情境 经济业务的核算（四）无形资产的核算方法（举例）（四）无形资产的核算方法（举例）（2）无形资产投资的核算 例医院以B制剂产
48、品的商标权作为投资与某企业联营，经协商约定，B制剂产品的商标权账面价100 000元，作价200 000元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，会计分录如下：借：对外投资 200 000 贷：无形资产 100 000 事业基金投资基金 100 000借：事业基金一般基金 100 000 贷：事业基金投资基金 100 000学习情境 经济业务的核算（四）无形资产的核算方法（举例）（四）无形资产的核算方法（举例）（3）无形资产摊销的核算无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时，借记管理费用科目，贷记无形资产科目。（4）转让无形资产的核算例某医院将某制剂产品的专有技术，根据技术转让协议规定，以1 000
49、 000元转让给某企业。采用分期收款和收取提成费相结合的方式，第一次收30，第二次在产品质量和产量达到水平时收30，其余40按以后制剂产品销售收入毛利的2收取提成费。第一次收取转让费300 000元。根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：学习情境 经济业务的核算（四）无形资产的核算方法（举例）（四）无形资产的核算方法（举例）借：银行存款 300 000 贷：其他收入转让无形资产收入 300 000第二次收取转让费300 000元，其会计分录与第一次收取转让费同。上述制剂产品投产第一个月，共销售收入毛利为2 000 00O元，按2提取转让费收入是40 000元，由银行结算。财会部门根据有关
50、凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：银行存款 40 000 贷：其他收入转让无形资产收入 40 000学习情境 经济业务的核算（四）无形资产的核算方法（举例）（四）无形资产的核算方法（举例）上述制剂产品专用技术假设该项无形资产的账面价是800 000元，结转转让无形资产的成本。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：其他支出其他费用 800 000 贷：无形资产专有技术 800 000学习情境 经济业务的核算（五）开办费的核算方法（举例）（五）开办费的核算方法（举例）1.相关账户设置为了核算、反映和监督医院在筹建期间所发生各项费用，医院会计应设置“开办费”科目。“开办费”科
