1、小企业会计制度培训小企业会计制度培训2022年年10月月22日日10/22/2022第第1讲讲 总说明总说明10/22/2022培训安排时间培训内容9.21上午上午总说明、资产（上）总说明、资产（上）9.21下午下午资产（下）资产（下）9.22上午上午负债、所有者权益、成本负债、所有者权益、成本9.22下午下午损益、利润及分配、两个准则损益、利润及分配、两个准则9.23上午上午会计调整、财务会计报告、转换会计调整、财务会计报告、转换9.23下午下午考试考试10/22/2022新企业会计制度体系2004年年4月月27日财政部正式颁布小企业会日财政部正式颁布小企业会计制度，要求于计制度，要求于20
2、05年年1月月1日起在全国小日起在全国小企业范围内执行。至此我国会计制度体系由企业范围内执行。至此我国会计制度体系由13个行业会计制度简化为个行业会计制度简化为3个企业会计制度。个企业会计制度。新的会计制度跨行业新的会计制度跨行业10/22/2022我国企业会计制度演变 1993年年7月月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会
3、计制度并行个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。的会计法规体系。1998年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度，年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度，在原有在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的股份有限公司会计制度来执行。限公司按照最新的股份有限公司会计制度来执行。2001年，针对年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业个大行业会计制度重新颁布了不分行业的企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行的企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，这
4、个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。确定是否执行此制度。2003年，颁布金融企业会计制度。年，颁布金融企业会计制度。2004年年4月月27日，颁布小企业会计制度，从日，颁布小企业会计制度，从2005年年1月月1日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成制度法规体系的建设已经完成10/22/2022新企业会计制度体系 10/22/2022小企业会计制度适用对象适用于在中华人民共和国境内设立的适用于在中华人民共和国境
5、内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。的企业。“不对外筹集资金、经营规模较小的企业不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的年制定的中小企业标准暂行规定（P200）（国经贸中小企）（国经贸中小企2003143号）号）中界定的小企业，中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（参照执行）。小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的
6、中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近的近50。10/22/2022使用规定（1）小企业可以按照本制度进行核算，也可以选小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。择执行企业会计制度。（HOW？）？）执行企业会计制度后不可再转回执行执行企业会计制度后不可再转回执行小企业会计制度小企业会计制度10/22/2022使用规定（2）按照本制度进行核算的小企业，不能在执行按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行企业
7、会计制度本制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定（如：不能对长期资产计提减值的有关规定（如：不能对长期资产计提减值准备）；选择执行企业会计制度的小企准备）；选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定（如按照本制度选择执行本制度的有关规定（如按照本制度规定对长期股权投资进行简化的核算）。规定对长期股权投资进行简化的核算）。10/22/2022使用规定（3）集团公司内部母子公司分属不同规模的情况集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应
8、执行企业会计制度。团内小企业应执行企业会计制度。10/22/2022使用规定（4）按照本制度进行核算的小企业，如果需要公按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。业会计制度。执行企业会计制度后不可再转回执行执行企业会计制度后不可再转回执行小企业会计制度小企业会计制度10/22/2022一般规定P2（四）（六）（四）（六）10/22/2022会计核算前提P2（七）（八）（七）
9、（八）会计主体：特定单位或者组织会计主体：特定单位或者组织持续经营假设：持续、正常的生产经常（非持续经营假设：持续、正常的生产经常（非持续经营应当改变会计核算的原则和方法）持续经营应当改变会计核算的原则和方法）会计分期：年度和月度。会计期末：年末和会计分期：年度和月度。会计期末：年末和月末月末货币计量：人民币为记帐本位币货币计量：人民币为记帐本位币10/22/2022会计核算原则（1）P3（十一）（十一）增加一项，修改一项增加一项，修改一项新增（第新增（第2点）：实质重于形式原则（如融资租赁点）：实质重于形式原则（如融资租赁承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够承租人法律形式无所有权，但
10、是按照租赁合同能够控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计提折旧）提折旧）修订（第修订（第10点）：其后，各项资产账面价值的调整，点）：其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。价值。（如各项准备等）（如各项准备等）10/22/2022会计核算原则（2）一贯性原则（第一贯性原则（第4点）：小企业的会计核算方法前点）：小企业的会计核算方法前后各期应当后各期应当保持一致，不得随意变更
11、。如有必要变变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。附注中予以说明。历史成本原则（第历史成本原则（第10点）：各项资产在取得时应当点）：各项资产在取得时应当按照按照实际成本计量计量。其后，各项资产账面价值的调。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得外，企业不得
12、自行调整其账面价值。其账面价值。10/22/2022会计核算原则（3）划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出（第（第11点）：凡支出点）：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。支出。如如固定资产修理与固定资产改良支出。固定资产修理与固定资产改良支出。谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可
13、能发生产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备的各项资产计提减值准备重要性原则：质、量。重要的必须按照规定的会计重要性原则：质、量。重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。简化处理。10/22/2022两个重要概念P5（十四）（十四）账面余额，是指某科目的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）为该科目的备抵项目（如坏账准备等）账面价值，是指某科目的账面
14、余额账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额后的金额 应收账款帐面余额应收账款帐面余额100万，相应的坏帐准备万，相应的坏帐准备5万，则万，则账面价值为账面价值为95万。万。短期投资帐面余额短期投资帐面余额60万，期末的万，期末的“短期投资准备短期投资准备”科目贷方余额科目贷方余额20万，则账面价值为万，则账面价值为40万。万。10/22/2022会计科目说明综合性和统一性：跨行业综合性和统一性：跨行业细致、规范：规定了主要的二级明细科目和细致、规范：规定了主要的二级明细科目和三级明细科目：如应交税金三级明细科目：如应交税金10/22/2022会计科目说明资产类（1）11001
15、现金现金 21002银行存款银行存款 31009其他货币资金其他货币资金（取消（取消“在途货币资在途货币资金金”明细）明细）100901外埠存款外埠存款 100902银行本票存款银行本票存款 100903银行汇票存款银行汇票存款 100904信用卡存款信用卡存款（新增）（新增）100905信用证保证金存款信用证保证金存款 100906存出投资款存出投资款（新增）（新增）10/22/2022会计科目说明资产类（2）41101短期投资短期投资（核算方法有变，内容不变）（核算方法有变，内容不变）110101股票股票 110102债券债券 110103基金基金110110其他其他51102短期投资跌价
16、准备短期投资跌价准备（新增，短期投资备抵（新增，短期投资备抵科目）科目）61111应收票据应收票据（核算方法有变）（核算方法有变）71121应收股息应收股息（新增：应收股利和应收利息）（新增：应收股利和应收利息）81131应收账款应收账款 91133其他应收款其他应收款（可计提坏帐准备）（可计提坏帐准备）101141坏账准备坏账准备（计提范围，方法，比例合理（计提范围，方法，比例合理确定）确定）10/22/2022会计科目说明资产类（3）111201在途物资在途物资（原（原“在途材料在途材料”）121211材料材料（“原材料原材料”和和“包装物包装物”）131231低值易耗品低值易耗品（较少可
17、以并入（较少可以并入“材料材料”）141243库存商品库存商品（原（原“产成本产成本”）151244商品进销差价商品进销差价（“售价法售价法”）161251委托加工物资委托加工物资（原（原“委托加工材料委托加工材料”）171261委托代销商品委托代销商品（新增）（新增）181281存货跌价准备存货跌价准备（新增，存货类科目的备抵（新增，存货类科目的备抵科目）科目）191301待摊费用待摊费用（核算内容减少）（核算内容减少）10/22/2022会计科目说明资产类（4）201401长期股权投资长期股权投资（原（原“长期投资长期投资”）140101股票投资股票投资（原（原“长期投资股票长期投资股票投
18、资投资”）140102其他股权投资其他股权投资（原（原“长期投资长期投资其他投资其他投资”）211402长期债权投资长期债权投资（原（原“长期投资长期投资”）140201债券投资债券投资（原（原“长期投资债券长期投资债券投资投资”）140202其他债权投资其他债权投资 221501固定资产固定资产 231502累计折旧累计折旧 10/22/2022会计科目说明资产类（5）241601工程物资工程物资（原（原“在建工程工程物资在建工程工程物资”）251603在建工程在建工程（剔除（剔除“工程物资工程物资”）160301建筑工程建筑工程 160302安装工程安装工程 160303技术改造工程技术改
19、造工程 160304其他支出其他支出 261701固定资产清理固定资产清理 271801无形资产无形资产 281901长期待摊费用长期待摊费用（新增，取消原（新增，取消原“递延资递延资产科目产科目”）取消取消“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，不符合资产定义科目，不符合资产定义10/22/2022会计科目说明负债类（1）292101短期借款短期借款 302111应付票据应付票据（核算方法有变）（核算方法有变）312121应付账款应付账款 322151应付工资应付工资 332153应付福利费应付福利费 342161应付利润应付利润 10/22/2022会计科目说明负债类（2）352171应交税
20、金（取消几个明细）217101应交增值税 21710101进项税额 21710102已交税金 21710103减免税款 21710104出口抵减内销产品应纳税额 21710105转出未交增值税 21710106销项税额 21710107出口退税 21710108进项税额转出 21710109转出多交增值税 217102未交增值税 217103应交营业税 217104应交消费税 217105应交资源税 217106应交所得税 217107应交土地增值税 217108应交城市维护建设税 217109应交房产税 217110应交土地使用税 217111应交车船使用税 217112应交个人所得税 10
21、/22/2022会计科目说明负债类（3）362176其他应交款其他应交款（新核算住房公积金）（新核算住房公积金）372181其他应付款其他应付款 382191预提费用预提费用 392201待转资产价值待转资产价值（新增：过渡科目）（新增：过渡科目）220101接受捐赠货币性资产价值接受捐赠货币性资产价值 220102接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值 402301长期借款长期借款412321长期应付款长期应付款 10/22/2022会计科目说明权益类（1）423101实收资本实收资本 433111资本公积资本公积（取消（取消“财产重估增值财产重估增值”）311101资本溢价资本溢
22、价 311102接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 311106外币资本折算差额外币资本折算差额 311107其他资本公积其他资本公积 443121盈余公积盈余公积 312101法定盈余公积法定盈余公积 312102任意盈余公积任意盈余公积 312103法定公益金法定公益金 10/22/2022会计科目说明权益类（2）453131本年利润本年利润 463141利润分配利润分配 314101其他转入其他转入（新增，盈余（新增，盈余公积弥补亏损）公积弥补亏损）314102提取法定盈余公积提取法定盈余公积 314103提取法定公益金提取法定公益金 314109提取任意盈余公积提取任意盈余公
23、积 314110应付利润应付利润 314111转作资本的利润转作资本的利润（新增）（新增）314115未分配利润未分配利润 10/22/2022会计科目说明成本类474101生产成本生产成本 410101基本生产成本基本生产成本 410102辅助生产成本辅助生产成本 484105制造费用制造费用 10/22/2022会计科目说明损益类（1）495101主营业务收入主营业务收入（原（原“产品销售收产品销售收入入”）505102其他业务收入其他业务收入 515201投资收益投资收益 525301营业外收入营业外收入 535401主营业务成本主营业务成本（原（原“产品销售成产品销售成本本”）5454
24、02主营业务税金及附加主营业务税金及附加（原（原“产品销产品销售税金及附加售税金及附加”）555405其他业务支出其他业务支出 10/22/2022会计科目说明损益类（2）565501营业费用营业费用（原（原“销售费用销售费用”）575502管理费用管理费用 585503财务费用财务费用 595601营业外支出营业外支出 605701所得税所得税 10/22/2022会计科目说明附注小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设可以增设“物物资采
25、购资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。2.预收款项和预付款项较多的小企业，预收款项和预付款项较多的小企业，可设置可设置“预收账款预收账款”和和“预付账款预付账款”科目。科目。3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料材料”科目。科目。4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金备用金”科目。科目。5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销受托代销商品商品”、“代销商品款代销商品款”科目。科目。6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将
26、小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”科目合并为科目合并为“生产费用生产费用”科目，并设置科目，并设置相关的明细科目。相关的明细科目。7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本劳务成本”科目科目核算所提供劳务的成本。核算所提供劳务的成本。10/22/2022第第2讲讲 资产（上）资产（上）10/22/2022资产定义资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产特征：资产特征：1、预期会
27、给企业带来经济利益：、预期会给企业带来经济利益：“待处理财产待处理财产”不能给企业带来经济利益，不能确认为资产。不能给企业带来经济利益，不能确认为资产。2、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。不能控制，因此不视为企业的资产。3、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资产。已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产。已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的购买交易则不会形成企业
28、的资产。产，而计划中的购买交易则不会形成企业的资产。10/22/2022现金P12P13三、（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按三、（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理管理费用费用”等科目，按实际借出的现金，贷记等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款其他应收款”科科目。目。（备
29、用金较多的企业可单独设置（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目备用金科目”）P13五、现金盘亏五、现金盘亏“管理费用管理费用”现金盘盈现金盘盈“营业外收入营业外收入”行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，批准后再处理科目，批准后再处理10/22/2022银行存款P14外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资其他货币资金金”科目核算，不在本科目核算科目核算，不在本科目核算P16四、（九）存款利息四、（九）存款利息“财务费用财务费用”（专门借款在固定（专门借款在固定资产预定可使
30、用状态前发生的利息资产预定可使用状态前发生的利息“在建工程在建工程”）P16六六汇兑损益筹建期间”长期待摊费用”专门借款，满足资本化条件至预定可使用状态前”长期待摊费用”其他”财务费用”10/22/2022其他货币资金P17新增信用卡存款、存出投资款明细新增信用卡存款、存出投资款明细核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金资金 P17三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项
31、 申请：申请：Dr 其他货币资金其他货币资金 Cr 银行存款银行存款使用：使用：Dr“在途物资在途物资”、“材料材料”、“库存商品库存商品”、“应交应交税金税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等等 Cr 其他货币资金其他货币资金款项退回：款项退回：Dr 银行存款银行存款 Cr 其他货币其他货币“银行本票存款银行本票存款”、“信用卡存款信用卡存款”、“信用证保证金存款信用证保证金存款”处理类似处理类似P18七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金。划出资金时，投资的资金。划出资金时，Dr其他货币资金，其他货币资金，C
32、r“银行存银行存款款”；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，Dr“短短期投资期投资”等科目，等科目，Cr其他货币资金。其他货币资金。10/22/2022应收票据P21包括银行承兑汇票和商业承兑汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 P22三、（二）：如为带息应收票据，应于期末时，按应收三、（二）：如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，收票据的账面余额，Dr 应收票据，应收票据，Cr财务费用。财务费用。P23（五）（五）2.因付款人无力支付
33、票款，收到银行退回的商业因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记本科目。本科目。P23（五）（五）3.到期不能收回的带息应收票据，转入到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账应收账款款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用费用
34、10/22/2022应收票据P23五：小企业持有的应收票据不得计提坏五：小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备转入应收账款，并计提相应的坏账准备 与行业会计制度差异：行业会计制度对带息与行业会计制度差异：行业会计制度对带息的应收票据期末不计提利息，待收回时直接的应收票据
35、期末不计提利息，待收回时直接记入到记入到“财务费用财务费用”。10/22/2022应收账款P25不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的小企业，预科目的小企业，预收的款项也在本科目核算收的款项也在本科目核算 P26四：定期或者至少于每年年度终了，对四：定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备准备 销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收入应采用总价法进行核算入应采用总价法进行核算10/22/2022其他应收款P27不设置不设置“备用金备用金”科目的小企业拨出的备用金科目的小企业拨出的
36、备用金 也可也可通过通过“其他应收款其他应收款”核算核算P27应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照回等，应比照“应收账款应收账款”科目的相关规定处理。科目的相关规定处理。与行业会计制度的区别：行业会计制度里不能对其与行业会计制度的区别：行业会计制度里不能对其他应收款计提坏帐准备他应收款计提坏帐准备10/22/2022坏帐准备计提P28计提范围：应收账款、其他应收款、
37、有确凿计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据未到期应收票据 先转入应收账款再计提先转入应收账款再计提计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法析法、销货百分比法和个别认定法 计提金额：当期应提取的坏账准备当期按计提金额：当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或）应收款项计算应计提坏账准备金额（或）本科目的贷方余额（或借方余额）本科目的贷方余额（或借方余额）10/22/2022坏帐准备处理提取：应提数提取：应提数余额余额 D
38、r 管理费用管理费用 Cr 坏帐准备坏帐准备；应提数应提数面值面值部分）部分）应收股息应收股息（实际支付的价款中包含已到付息期（实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息但尚未领取的债券利息）财务费用财务费用（支付的税金、手续费（支付的税金、手续费）Cr 银行存款银行存款 长期债权投资债券投资（溢折价）长期债权投资债券投资（溢折价）（成本（成本面值部分）面值部分）10/22/2022长期债权投资P43四（三）长期债券应按期计提利息四（三）长期债券应按期计提利息 Dr 长期债权投资债券投资（应计利息）长期债权投资债券投资（应计利息）（一次还本付息）（一次还本付息）/应收股息应收股息（分期
39、付息）（分期付息）长期债权投资债券投资（溢折价）长期债权投资债券投资（溢折价）（折价摊销部分）（折价摊销部分）Cr 投资收益投资收益（应计利息折价摊销（应计利息折价摊销(溢价摊销溢价摊销)）长期债权投资债券投资（溢折价）长期债权投资债券投资（溢折价）（溢价摊销部分）（溢价摊销部分）与行业会计制度的区别：行业会计制度要求讲债券费用（税与行业会计制度的区别：行业会计制度要求讲债券费用（税金、手续费等）计入债券投资的溢折价里分期摊销金、手续费等）计入债券投资的溢折价里分期摊销10/22/2022长期债权投资举例2000.1.3购入购入B企业企业2000.1.1发行的五年期债券，票面利率发行的五年期债
40、券，票面利率12，债券面值，债券面值1000元，以元，以1050元的价格购入元的价格购入80张，另支张，另支付相关税费付相关税费400元，每年付息，最后一次还本金并付最后一元，每年付息，最后一次还本金并付最后一次利息。次利息。购入时（面值：购入时（面值：80000 溢价：溢价：4000）：）：Dr 长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（面值）80000 债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）4000财务费用财务费用 400Cr 银行存款银行存款 84400年度终了计提利息（年度终了计提利息（8000012），溢价摊销），溢价摊销4000/5=800：Dr 应收股息应收股息 9600C
41、r 长期债权投资债券投资（溢折价）长期债权投资债券投资（溢折价）800 投资收益投资收益 880010/22/2022固定资产P44固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产（一般指超过资产（一般指超过2000元）元）P45三（一）三（一）外购固定资产的入帐价值：买价、外购固定资产的入帐价值：买价、增增值税值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产到预定可使用状态前所发生的
42、可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等装费和专业人员服务费等 10/22/2022固定资产P45三（四）融资租赁：按照租赁协议或者合同确三（四）融资租赁：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本 P45四（一）购入需要安装四（一）购入需要安装”在建工程在建工程”，不需，不需要
43、要”固定资产固定资产”（二）在建工程转入（二）在建工程转入 Dr 固定资固定资产产 Cr 在建工程在建工程P45四（六）盘盈四（六）盘盈“营业外收入营业外收入”P45四（七）无偿调入四（七）无偿调入“资本公积资本公积”P46五固定资产后续支出：五固定资产后续支出：可资本化可资本化“在建工程在建工程”不可资本化不可资本化当期费用（生产成本、制造费用、管当期费用（生产成本、制造费用、管理费用等）理费用等）不再通过待摊或者预提方式？不再通过待摊或者预提方式？10/22/2022固定资产P47六六 固定资产的减少（一般通过固定资产的减少（一般通过“固定资固定资产清理产清理”科目）科目）盘亏盘亏“营业外
44、支出营业外支出”捐赠转出捐赠转出“营业外支出营业外支出”与行业制度的不同：行业盘盈盘亏与行业制度的不同：行业盘盈盘亏“待处待处理财产损溢理财产损溢”税法差异：盘亏报批才能税前列支税法差异：盘亏报批才能税前列支10/22/2022累计折旧P47P47二应当根据固定资产的性质和使用情况，二应当根据固定资产的性质和使用情况，合理合理确定其折旧年限和净残值确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据，作为计提折旧的依据 P47 三、不需计提折旧的情况三、不需计提折旧的情况（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（二）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（二）按照规定
45、单独估价作为固定资产入账的土地 未使用、不需用的固定资产需要计提折旧未使用、不需用的固定资产需要计提折旧提前报废的固定资产不再计提折旧提前报废的固定资产不再计提折旧当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当月减少的固定资产当月照提，下月不提。月减少的固定资产当月照提，下月不提。10/22/2022累计折旧行业制度：净残值率行业制度：净残值率35，外商，外商10税法：税法：折旧范围：土地建筑物以外的未使用不需用固定资折旧范围：土地建筑物以外的未使用不需用固定资产不得计提折旧产不得计提折旧折旧方法：直线法。如采用加速折旧，需报批折旧方法：直线法。如采用
46、加速折旧，需报批折旧年限：房屋建筑物折旧年限：房屋建筑物20年；火车轮船机器机械和年；火车轮船机器机械和其他生产设备其他生产设备10年；运输工具、电子设备、器具、年；运输工具、电子设备、器具、工具工具5年。年。残值率：统一确定为残值率：统一确定为5。外商。外商1010/22/2022工程物资P49原原“在建工程工程物资在建工程工程物资”核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未安装的设备的实本，包括为工程准备的材料、尚未安装的设备的实际成本等际成本等 购入的工程物资包含的进项税额不可抵扣，记入工购入的工程物资包含的进项
47、税额不可抵扣，记入工程物资成本。剩余的工程物资转做企业的存货，可程物资成本。剩余的工程物资转做企业的存货，可以抵扣包含的进行税额。（以抵扣包含的进行税额。（P49二、四）二、四）P49五盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去五盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支计入营业外收支 10/22/2022在建工程P49核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的
48、实际成本改造工程等发生的实际成本 核算的内容不再包含核算的内容不再包含“工程物资工程物资”注意：在建工程领用材料，进项税额转出，注意：在建工程领用材料，进项税额转出，记入在建工程成本。领用库存商品，应视同记入在建工程成本。领用库存商品，应视同销售，记入在建工程成本。销售，记入在建工程成本。工程人员工资、福利费；工程管理费、征地工程人员工资、福利费；工程管理费、征地费、监理费，测试费等费、监理费，测试费等“在建工程在建工程”10/22/2022固定资产清理P51核算小企业因出售、报废和毁损（捐赠）等原因转入清理的核算小企业因出售、报废和毁损（捐赠）等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的
49、清理费用和清理收入等固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等 清理净收益清理净收益“营业外收入营业外收入”清理净损失清理净损失“营业外支出营业外支出”转出的固定资产账面净值转出的固定资产账面净值出售价款、残料价值、变出售价款、残料价值、变价收入价收入清理过程中发生的税费清理过程中发生的税费保险公司或过失人的赔偿保险公司或过失人的赔偿转出清理净收入转出清理净收入转出清理净损失转出清理净损失10/22/2022无形资产P51核算小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、核算小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值著作权、土地使用权等各种无形资产的价值
50、 P52二（四）自行开发并按法律程序申请取得的无二（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。研究开发过程中发生的材料费用、为其实际成本。研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益 P52二（五）购入的土地使用权，或以支付土地出二（五）购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算
