1、第七章第七章 企业主要经济活动核算和成本计算企业主要经济活动核算和成本计算 一、资金筹集和资金退出一、资金筹集和资金退出二、存货二、存货三、生产成本三、生产成本四、期间费用四、期间费用五、收入和利润五、收入和利润2022-10-221第一节第一节 资金筹集和资金退出资金筹集和资金退出 一、资金筹资的核算一、资金筹资的核算 资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点，企业资金来源主要有两部分组成，一是投资者投入的资本金，也叫实收资本或者股本；二是借入资金，即企业的各种负债。（一）实收资本（或股本）的核算 实收资本是所有者（投资者）投入企业的资产，它是所有者对企业注册资金的出资额
2、，也是企业注册登记的法定资本金的来源。在我国，投入资本按照投资主体的不同分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金四类。投资者可以用货币资金、实物、无形资产等形式向企业投资。投入资本在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。在企业生产经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走资本金。2022-10-222 1、实收资本（或股本）核算的账户设置 “实收资本”账户。该账户属于所有者权益。用以核算企业实际收到的投资者投入的资本。其贷方贷方登记收到投资者投入企业资本的实际数额，借方借方登记按规定程序减少注册资本的数额；期末余额在贷方，反映企业投入资本的实有数额。期末余额在贷方，反映企业投
3、入资本的实有数额。该账户应按投资者设置明细账进行明细分类核算应按投资者设置明细账进行明细分类核算。“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类。用以核算由投资者或者他人投入到企业，但所有权归属于投资者，并且金额上超过法定资本金的那部分资本或资产，如资本溢价、接受捐赠的资产等。其贷方其贷方登记企业从各种来源取得的资本公积数额，借方借方登记按法定程序转增注册资本而减少的资本公积数额；期末余额在贷方，反映企业资本公积的实有期末余额在贷方，反映企业资本公积的实有数额。数额。2、实收资本（或股本）的核算（P86）2022-10-223 （二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金
4、融机构等借入的期限在一年以内（含1年）的各种借款，取得短期借款一般是为维持企业正常的生产经营所需短期的资金需要或为了抵偿某项债务的需要。1、短期借款核算的账户设置 “短期借款”账户。该账户属于负债类属于负债类。用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在借入的期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的年）的各种借款的本金。各种借款的本金。其贷方登记取得的短期借款本金；借方登贷方登记取得的短期借款本金；借方登记归还的短期借款本金记归还的短期借款本金；期末余额在贷方，反映企业尚未归期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金数还的短期借款本金数。该账户应按借款人设置明细账进行明细分类核算。2
5、、短期借款的核算（P87）2022-10-224 （三）长期借款的核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款，取得长期借款主要为了满足企业的固定资产购建及更新改造等需要。1、长期借款核算的账户设置 “长期借款”账户。该账户属于负债类属于负债类。用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款的本金及利息。其贷方登记取得的长期借款本金和发生的利息数；借方登记归还的长期借款本金及利息数；期末余额在贷方，借方登记归还的长期借款本金及利息数；期末余额在贷方，反映尚未归还的长期借款本金和利息数。反映尚未归还的长期借款本金和利息数。该账户应按借款人设置明细账
6、进行明细分类核算。2、长期借款的核算（P88）2022-10-225小小 结结(资金筹集核算简图资金筹集核算简图)资本公积资本公积 原材料原材料短期借款短期借款长期借款长期借款股本股本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产 说明：说明：（1）投入资本）投入资本（2）借入长、短期）借入长、短期 借款借款（3）偿还长、短期）偿还长、短期 借款借款（4）支付利息）支付利息 （1）（2）财务费用财务费用（4）（3）2022-10-226 二、资金退出的核算 （一）减少企业资本的核算（P89）（二）偿还企业债务的核算（P89）（三）向投资者分配利润的核算（P90）2022-10-227第二节第
7、二节 存存 货货 一、存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或者物料等。主要包括商品、在产品、半成品、产成品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。在一般情况下，存货的变现能力与流动性较强，是企业重要的流动资产。（二）存货采购成本的确定 外购存货的入账成本：根据外购存货的买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用和规定的可计入成本的税金作为实际成本入账。2022-10-228 具体内容如下：具体内容如下：第一、买价是指购入存货时，发票上注明的购货价格。第一、买价是指购入存
8、货时，发票上注明的购货价格。第二、外地运杂费是指供货单位运到本企业仓库所发生的，第二、外地运杂费是指供货单位运到本企业仓库所发生的，应由本企业负担的包装、运输、装卸、搬运等费用。（为简化应由本企业负担的包装、运输、装卸、搬运等费用。（为简化核算，市内运输费一般计入核算，市内运输费一般计入“管理费用管理费用”）第三、运输途中的合理损耗是指在运输途中发生的不可避第三、运输途中的合理损耗是指在运输途中发生的不可避免的各种损耗。免的各种损耗。第四、入库前挑选整理费用是指挑选整理中发生的人工、第四、入库前挑选整理费用是指挑选整理中发生的人工、费用和必要的损耗并扣除回收残料价值的金额。费用和必要的损耗并扣
9、除回收残料价值的金额。第五、税金是指采购货物应计入采购成本的海关关税、消第五、税金是指采购货物应计入采购成本的海关关税、消费税、增值税、资源税等税金。如果企业为一般纳税人，并且费税、增值税、资源税等税金。如果企业为一般纳税人，并且采购货物所收发票为增值税专用发票时，其发票注明的增值税采购货物所收发票为增值税专用发票时，其发票注明的增值税进项税额不包括在采购货物的成本中；如果一般纳税人采购货进项税额不包括在采购货物的成本中；如果一般纳税人采购货物所收发票为非增值税专用发票或者小规模纳税人采购货物，物所收发票为非增值税专用发票或者小规模纳税人采购货物，其向销货方支付的增值税进项税额计入材料采购成本
10、中。其向销货方支付的增值税进项税额计入材料采购成本中。2022-10-229 三、收入存货的核算 （一）收入存货核算的账户设置 “物资采购”账户，属于资产类账户，用于核算企业购入材料的采购成本，考核物资采购业务的经营成果。该账户的借方反映外购材料物资的买价和采购费用；贷方反映已验收入库材料物资的采购成本；期末借方余额，反映在途物资的实际成本。本会计科目应按供应单位、物资品种设置明细分类账，进行明细核算。“原材料原材料”账户账户，属于资产类账户，用于核算企业库存原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件及燃料等的实际成本。借方反映验收入库原材料成本的增加；贷方反映原材料成本的减少；期末借方
11、余额，反映期末库存原材料的成本。本帐户按材料大类设一级明细会计科目（二级会计科目），在原材料分大类的二级会计科目下，再按材料的品种、规格设置明细账。2022-10-2210 “应交税金应交税金”账户账户。该账户属于负债类。用以核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、城市维护建设税、所得税等。增值税是就其货物或劳务的增值额征税的一种税，它是一种价外税。增值税的纳税义务人是我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税暂行条例将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票；购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可
12、以用销项税额抵扣，其增值税的税率通常为17%。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；购入货物取得的增值税专用发票上注明增值税额不能抵扣，其销售货物或提供应税劳务的征收率一般为6%。该账户的贷方登记应交纳的各种税金；借方登记已交纳的各种税金；期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。该账户应设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交所得税”等明细账户进行明细分类核算。2022-10-2211 “应付账款应付账款”账户账户。该账户属于负债类。用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。其
13、贷方登记应支付但尚未支付的款项，借方登记实际归还的账款；期末余额在贷方，反映企业尚欠供应单位的账款数。该账户应按供应单位设置明细账进行明细分类核算。“预付账款预付账款”账户账户。该账户属于资产类。用以核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。其借方登记企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项数，以及结算货款时补付给供货单位的款项数；贷方登记企业预付货款中收到物资的款项数，以及收到供货单位退回的预付货款数；期末余额在借方，反映企业实际预付的款项数，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项数。该账户应按供应单位设置明细账进行明细分类核算。“应付票据应付票据”、“库存商品库存商品”账户2022-
14、10-2212 （二）收入存货的核算 以一般纳税人的工业企业为例介绍购入存货的账务处理方法。1、以银行存款结算货款的（P94）2、赊购或以商业汇票结算货款的（P94）3、预付贷款购入存货的（P95）4、存货采购费用的分摊及核算 能分清采购费用归属于何种物资的，直接计入各种物资的采购成本。不能分清的，采用合理的方法进行分配（一般可以采用按重量、买价、体积等进行分配）。2022-10-2213 具体分摊方法如下具体分摊方法如下：首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：等）物资的总重量（或买价采购费用总额采购费用分摊率 其次，计算各物资应分摊的采购费用。某种物资应分摊的采购费用 =该物资的总重量（或
15、买价等）分摊率 P96例718 5、存货入库的核算（P96例719）2022-10-2214小结：存货核算简图小结：存货核算简图（3）原材料（材料物资）原材料（材料物资）预付账款预付账款（1）物资采购物资采购（2）银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据应交税金应交税金应交增值税应交增值税说明：说明：（1）购入材料（或入库、或在途）购入材料（或入库、或在途）（2）在途材料入库）在途材料入库 （3）预付购货款）预付购货款2022-10-2215作业一作业一203年12月，环球公司（一般纳税人）在供应过程中发生以下经济业务：1、向A公司购入甲材料2000千克，增值税专用发票列明材料单价为3
16、5元/kg，总价款为70000元，增值税进项税额11900元；购入乙材料5000千克，增值税专用发票列明材料单价为25元/kg，总价款为125000元，增值税进项税额21250元；支付运杂费10150元（按照重量分配），货款已经支付。2、向B公司购入甲材料1500千克，增值税专用发票列明材料单价为36元/kg，总价款为54000元，增值税进项税额9180元；购入乙材料2600千克，增值税专用发票列明材料单价为24元/kg，总价款为62400元，增值税进项税额10608元；支付运杂费6751.2元（按照买价金额分配），货款已经支付。2022-10-2216习题解答：1、运费的分配率=1.45元/
17、kg甲材料分配的运杂费=20001.45=2900元乙材料分配的运杂费=50001.45=7250元 借：物资采购甲材料 72900 乙材料 132250 应交税金应交增值税（进项税额）33150 贷：银行存款 2383002022-10-22172、运费的分配率=6751.2/116400=0.058甲材料分配的运杂费=540000.058=3132元乙材料分配的运杂费=624000.058=3619.2元 借：物资采购甲材料 57132 乙材料 66019.2 应交税金应交增值税（进项税额）19788 贷：银行存款 142939.2 2022-10-2218 四、发出存货的核算四、发出存货
18、的核算 企业发出存货时，会引起企业费用的增加，借此表达存企业发出存货时，会引起企业费用的增加，借此表达存货资产的减少。但是由于存货的取得方式、取得时间不同，货资产的减少。但是由于存货的取得方式、取得时间不同，存货的实际成本不同。因此，我们必须采用适当的方法，即存货的实际成本不同。因此，我们必须采用适当的方法，即存货计价方法确定发出存货的实际成本。存货计价方法确定发出存货的实际成本。（一）发出存货的计价方法（一）发出存货的计价方法1、个别计价法，假设存货的实物流转与成本流转相一致。、个别计价法，假设存货的实物流转与成本流转相一致。2、先进先出法，依照、先进先出法，依照“先入库的存货先发出先入库的
19、存货先发出”的成本流转假的成本流转假设。设。3、加权平均法、加权平均法4、移动平均法、移动平均法5、先进先出法、先进先出法 （二）发出存货的核算（二）发出存货的核算2022-10-2219 1、生产费用和生产成本生产费用和生产成本 生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗产品生产过程中所发生的各种耗 费。（与时期相关）费。（与时期相关）生产成本：生产成本：指分配到一定种类产品上的生产指分配到一定种类产品上的生产 费用。（与产品相关）费用。（与产品相关）注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期完工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产
20、成本。第三节第三节 生产成本生产成本 一、产品生产成本的核算一、产品生产成本的核算 （一）相关概念（一）相关概念2022-10-2220 2、直接费用和间接费用、直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和不能直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的耗费。管理生产过程而发生的耗费。注意：注意：管理费用为期间费用。管理费用为期间费用。某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制分配转入的间接费用（制造费用）造费用）=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）2022-10-2221
21、 3、成本计算对象和成本项目、成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成本计算对象：指费用的承担者。指费用的承担者。成本项目：成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为指成本按经济用途分类的项目。一般分为 直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、固定资产折旧费等。固定资产折旧费等。2022-10-2222 4、完工产品成本和在产品成本、完工产品成本和在产品成本 完工产品成本：完工产品成本：是指可供销售产品的生产是指可供销售产品的生产 成本。成本。在产品成本：在产品成本：是指处在生产过程某个阶段是指处在生产过程某个阶段,尚未完工产品的生产成本。尚未完工产
22、品的生产成本。返回2022-10-2223（二）产品生产成本核算帐户的设置（二）产品生产成本核算帐户的设置n成本计算帐户成本计算帐户:生产成本生产成本 制造费用制造费用n其他费用帐户：管理费用其他费用帐户：管理费用 营业费用营业费用2022-10-22241、成本计算帐户 生产成本生产成本借借贷贷归集生产成本：归集生产成本：直接人工直接人工 直接材料直接材料 制造费用制造费用余额：余额：在产品成本在产品成本注：注：该帐户按产品名称设置明细账该帐户按产品名称设置明细账完工入库数完工入库数2022-10-2225借借贷贷归集生产车间发归集生产车间发生的各种间接费生的各种间接费用用 制造费用制造费用
23、注：注：该帐户按车间名称设置明细账该帐户按车间名称设置明细账期末，分配到各种期末，分配到各种产品的费用数产品的费用数2022-10-22262、其他费用帐户借借贷贷行政管理部门行政管理部门发生的各种费发生的各种费用数用数 管理费用管理费用注：注：该帐户可按费用名称设置明细账该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”帐户借方帐户借方数数2022-10-2227借借贷贷归集销售部门归集销售部门发生的各种费发生的各种费用用 营业费用营业费用注：注：该帐户可按费用名称设置明细账该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”帐户借方帐户借方数数返回
24、2022-10-2228（三）产品生产成本的核算（三）产品生产成本的核算1、材料费用的核算处理原则：处理原则：n按按领用部门领用部门和和经济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。n生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本”n生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造成本制造成本”n管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用”n营业部门领用，计入营业部门领用，计入“营业费用营业费用”n工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程”2022-10-2229XX厂生产厂生产A产品和产品和B产品。产品。5月份无在产品，本月投
25、入月份无在产品，本月投入A产品产品100台，台，B产品产品300件件n1、5月月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料产品领用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B产品领产品领用甲材料用甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 600 B产品产品 6 990 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 举举 例例2022-10-2230n2、5月月3日，仓库发出辅助材料和燃料，日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中
26、：用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用生产车间耗用750元，管理部门耗用元，管理部门耗用219元。元。借：制造费用借：制造费用 750 管理费用管理费用 219 贷：原材料贷：原材料 9692022-10-22312、工资和福利费的核算、工资和福利费的核算（1）帐户的设置：设置）帐户的设置：设置“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”账户。账户。（2）工资费用处理原则）工资费用处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：n 直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本”n车间一般性工人工资，
27、车间管理人员工资，车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入计入“制造费用制造费用”n 行政人员工资计入行政人员工资计入“管理费用管理费用”n销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“营业费用营业费用”n工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”2022-10-2232举例举例n35月月28日，计提本月职工工资计日，计提本月职工工资计80000元。其中：元。其中：A产品生产工人的工资产品生产工人的工资50000元，元，B产品生产工人的工资产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人元，厂部行政管理人员工资员工资5000元。元。
28、借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 22 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 5 000 贷：应付工资贷：应付工资 80 000 2022-10-2233 福利费的核算n按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金。计提比例14%。n用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人员的工资等。n处理原则同“应付工资”2022-10-2234举例：举例：n4、按本月工资总额的、按本月工资总额的14%计提福利费计提福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 000（5000014%）B产品产品 3 080 （22000 14%）制造费用制造费用 420
29、（3 000 14%）管理费用管理费用 700（5 000 14%）贷：应付福利费贷：应付福利费 11 200返回2022-10-22353、制造费用的核算、制造费用的核算制造费用的归集制造费用的归集A 折旧费的帐务处理折旧费的帐务处理累计折旧累计折旧借借 贷贷计提数计提数转销数转销数现有固定资产现有固定资产的累计计提数的累计计提数2022-10-2236处理原则处理原则n生产车间计提折旧，计入生产车间计提折旧，计入“制造费用制造费用”n行政部门计提折旧，计入行政部门计提折旧，计入“管理费用管理费用”n销售部门计提折旧，计入销售部门计提折旧，计入“营业费用营业费用”n例例 55月月24日，对固
30、定资产计提折旧费日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：元，其中：生产车间计提生产车间计提800元，企业管理部门计提元，企业管理部门计提600元。元。借：制造费用借：制造费用 800 管理费用管理费用 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 4002022-10-2237B 水费、电费、修理费的帐务处理水费、电费、修理费的帐务处理n处理原则处理原则：按部门和用途计入相应费用按部门和用途计入相应费用n例例 65月月7日，用存款支付电费日，用存款支付电费3000元，其中：元，其中：车间照明用电车间照明用电2 300元，管理部门照明用电元，管理部门照明用电8 00元。元。借：制造费用借：制造费用 2
31、 200 管理费用管理费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 0002022-10-2238n7.5月月8日，用银行存款支付水费日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间元，其中生产车间负担负担40元，管理部门负担元，管理部门负担60元。元。借：制造费用借：制造费用 40 管理费用管理费用 60 贷：银行存款贷：银行存款 100n85月月22日，发生修理费日，发生修理费900元，其中车间负担元，其中车间负担550元，元，管理部门负担管理部门负担350元。元。借：制造费用借：制造费用 550 管理费用管理费用 350 贷：银行存款贷：银行存款 9002022-10-2239 C 低值易耗品
32、的摊销低值易耗品的摊销n处理原则：按领用部门计入相应的成本费用处理原则：按领用部门计入相应的成本费用n例例 9.摊销应由本月负担的低值易耗品费用共摊销应由本月负担的低值易耗品费用共3000元，其中车间分摊元，其中车间分摊2800元，管理部门摊销元，管理部门摊销 200元。元。借：制造费用借：制造费用 2 800 管理费用管理费用 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 30002022-10-2240 二、产品生产成本的计算二、产品生产成本的计算 （一）产品生产成本计算的一般程序一）产品生产成本计算的一般程序 1、确定成本计算对象、确定成本计算对象 2、确定成本项目、确定成本项目 3、确定成本计算期
33、、确定成本计算期 4、生产费用的审核、生产费用的审核 5、生产费用的集和分配、生产费用的集和分配 对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。6、计算完工产品成本和月末在产品成本、计算完工产品成本和月末在产品成本2022-10-2241制造费用的分配制造费用的分配常用的常用的分配标准：分配标准：生产工人工资；生产工人工时；生产工人工资；生产工人工时；机器工时；机器工时；直接原材料成本；直接原材料成本；直接总成本等。直接总成本等。计算公式：计算公
34、式：n分配率分配率=制造费用总和制造费用总和/分配标准之和分配标准之和n各种产品各种产品分配额分配额=各种产品各自所占标准各种产品各自所占标准分配率分配率nP105例例730n（二）产品生产成本计算举例（二）产品生产成本计算举例（P106例例731）2022-10-2242小结：生产成本核算简图小结：生产成本核算简图应付福利费应付福利费生产成本生产成本（1）累计折旧累计折旧管理费用管理费用（2）银行存款银行存款（3）制造费用制造费用库存商品库存商品应付工资应付工资原材料原材料（4）2022-10-2243n小结：生产过程的核算小结：生产过程的核算n（1）发生材料、工资等费用）发生材料、工资等费
35、用n（2）提取折旧费）提取折旧费n（3）支付制造费用与管理费用）支付制造费用与管理费用n（4）分配制造费用）分配制造费用n（5）完工产品入库）完工产品入库 返回返回2022-10-2244第四节第四节 期间费用期间费用一、营业费用的核算一、营业费用的核算（一）营业费用的内容与其账户设置（一）营业费用的内容与其账户设置（二）营业费用的核算（二）营业费用的核算（P108）二、管理费用的核算二、管理费用的核算（一）管理费用的内容与其账户设置（一）管理费用的内容与其账户设置（二）管理费用的核算（二）管理费用的核算（P110）三、财务费用的核算三、财务费用的核算（一）财务费用的内容与其账户设置（一）财务
36、费用的内容与其账户设置（二）财务费用的核算（二）财务费用的核算（P112）2022-10-2245第五节第五节 收入和利润收入和利润 一、收入核算涉及的主要经济业务内容一、收入核算涉及的主要经济业务内容 1、按售价反映主营业务收入、按售价反映主营业务收入 2、按成本价结转主营业务成本、按成本价结转主营业务成本 3、计算收取增值税的销项税额、计算收取增值税的销项税额 4、支付营业费用、支付营业费用 5、计算主营业务税金及附加、计算主营业务税金及附加 6、货款的结算、货款的结算2022-10-22461、主营业务收入的核算、主营业务收入的核算*帐户设置帐户设置按按产品品种产品品种设置明细账设置明细
37、账实现数实现数主营业务收入主营业务收入借借贷贷1、销货的退回、销货的退回2、期末，结转至、期末，结转至“本年利润本年利润”帐户贷帐户贷方数方数2022-10-2247收入的确认条件收入的确认条件n1、企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的风险风险和和报酬报酬转移给购转移给购货方货方n2、企业既没有保留通常与所有权相联系的、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管继续管理权理权，也没有对已售出的商品，也没有对已售出的商品实施控制实施控制。n3、与交易相关的经济利益、与交易相关的经济利益能够流入能够流入企业企业n4、相关的收入和成本、相关的收入和成本能够可靠地能够可靠地计量。计量。2022-
38、10-2248举例举例资料：资料：XX厂甲、乙产品的单位成本分别为厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和元和500元。本元。本月业务如下：月业务如下：1销售产品一批，货款以收存银行。甲产品销售产品一批，货款以收存银行。甲产品350件，件，250元；元；乙产品乙产品80件，件，600元。税率元。税率17%。借：银行存款借：银行存款 158 535 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 87 500 乙产品乙产品 48 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）23 035 2022-10-22492发售甲产品发售甲产品80件给件给107工厂，单位售价工厂，单位售
39、价250元，另元，另已存款代垫运费已存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款借：应收账款107工厂工厂 23 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 20 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）3 400 银行存款银行存款 500 2022-10-22503按合同规定，发售给按合同规定，发售给111厂乙产品厂乙产品10件，件，600元，税率元，税率17%，收到商业汇票一张，收到商业汇票一张，3个月期，个月期，面额为面额为7020元元。借：应收票据借：应收票据111工厂工厂 7 020 贷：主营业务收入贷：主营
40、业务收入甲产品甲产品 6 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1 020 2022-10-22512、主营业务成本的核算、主营业务成本的核算主营业务成本主营业务成本借借贷贷已售产品成已售产品成本结转数本结转数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”借方数借方数2022-10-2252案例案例结转已销甲、乙产品的成本。结转已销甲、乙产品的成本。甲产品销售成本：甲产品销售成本：（350+80350+80）*200=86 000200=86 000元元乙产品销售成本：（乙产品销售成本：（80+1080+10）*500=45 000500=45 000元元 借：主营业务
41、成本借：主营业务成本甲产品甲产品 86 000 86 000 乙产品乙产品 45 000 45 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 86 000 86 000 乙产品乙产品 45 000 45 000 2022-10-22533、营业费用的核算、营业费用的核算期末，结转期末，结转至至“本年利本年利润润”借方数借方数营业费用营业费用借借贷贷销售部门为了销销售部门为了销售产品，各种费售产品，各种费用的发生数用的发生数2022-10-2254案案 例例 4、以存款支付上述两种产品的装卸费、以存款支付上述两种产品的装卸费80元和至交货地元和至交货地的运费的运费150元。元。借：营业费用借：营
42、业费用 230 贷：银行存款贷：银行存款 230 5、以银行存款支付产品的广告宣传费、以银行存款支付产品的广告宣传费2500元元 借：营业费用借：营业费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002022-10-22554、主营业务税金及附加的核算、主营业务税金及附加的核算n核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款n税金内容：城市建设维护税、教育费附加税金内容：城市建设维护税、教育费附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加借借贷贷税费的增税费的增加数加数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”借方数借方数2022-10-2256其他应交款其他
43、应交款借借贷贷应交教育费附应交教育费附加数加数实际交纳数实际交纳数应交未交数应交未交数2022-10-2257举例举例n6计提城建税和教育费附加分别为计提城建税和教育费附加分别为4000元和元和3000元。元。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 7 000 贷：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税 4 000 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 3 0002022-10-2258小结：销售过程程序小结：销售过程程序简图简图银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入（1）主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品（2）应交税金应交税金应交增值税应交增值税其他业务收入其他业务收入（
44、3）主营业务税金附加主营业务税金附加应交税金应交税金其他应交款其他应交款（5）其他业务支出其他业务支出原材料原材料（4）（6）营业费用营业费用（8）（7）返回返回2022-10-2259二、利润的核算二、利润的核算 （一）利润形成与分配的主要经济业务（一）利润形成与分配的主要经济业务 1、营业利润的形成、营业利润的形成 2、投资收益、投资收益 3、营业外收支、营业外收支 4、利润总额的形成、利润总额的形成 5、所得税、所得税 6、净利润的形成、净利润的形成 7、利润的分配、利润的分配2022-10-2260（二）利润形成的核算（二）利润形成的核算 1、其他业务收支的核算、其他业务收支的核算 2
45、、投资收益的核算、投资收益的核算 3、营业外收支的核算、营业外收支的核算 4、利润总额形成的核算、利润总额形成的核算 5、所得税及净利润的形成、所得税及净利润的形成2022-10-22611、其他业务收支的核算、其他业务收支的核算 其他业务收支的概念其他业务收支的概念 其他业务收入其他业务收入：材料销售、固定资产（包转物）出租、无材料销售、固定资产（包转物）出租、无形资产使用权的转让、技术咨询收入、提形资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳务。供运输等非工业性劳务。其他业务支出项目其他业务支出项目：销售材料的成本、非：销售材料的成本、非工业性劳务支出等。工业性劳务支出等。2022
46、-10-2262帐户的设置帐户的设置其他业务收入其他业务收入借借贷贷期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”帐户贷方数帐户贷方数实现数实现数2022-10-2263其他业务支出其他业务支出借借贷贷成本发生成本发生数数期末结转至本期末结转至本年利润帐户借年利润帐户借方数方数2022-10-2264举例举例（1）企业销售材料一批，收到货款）企业销售材料一批，收到货款50000元，税率元，税率17%。该材。该材料采购成本为料采购成本为40000元。元。借：银行存款借：银行存款 60 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1
47、0 500 借：其他业务支出借：其他业务支出 40 000 贷：材料物资贷：材料物资 40 0002022-10-2265（2）收到该月出租的包装物租金收入现金）收到该月出租的包装物租金收入现金500元元 借：现金借：现金 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500（3）收到存款）收到存款10000元，该款项为向元，该款项为向A企业提供技术服务收企业提供技术服务收入入 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000返回2022-10-22662、投资收益的核算、投资收益的核算投资收益投资收益借借贷贷（1）投资收益）投资收益（1）投资损失）投资损失（
48、2）结转投资）结转投资净损失净损失（2）结转投资）结转投资净收益净收益2022-10-2267短期投资短期投资借借贷贷投资成本投资成本转让成本转让成本持有成本持有成本2022-10-2268举例举例 （1）1月月10日，日，A公司以存款购入公司以存款购入B公司股票公司股票1000股，每股买股，每股买价价15元，税费元，税费50元。不准备长期持有。元。不准备长期持有。借：短期投资借：短期投资 15 050 贷：银行存款贷：银行存款 15 050 （2）3月月28日，日，A公司出售公司出售B公司股票，售价每股公司股票，售价每股17元，另支元，另支付税费付税费60元。款项存入银行。元。款项存入银行。
49、借：银行存款借：银行存款 16 940 贷：短期投资贷：短期投资 15 050 投资收益投资收益 1 890返回2022-10-22693、营业外收支的核算、营业外收支的核算内容内容营业外收入营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形资产所有权转让收入等资产所有权转让收入等 营业外支出营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等2022-10-2270帐户设置帐户设置营业外收入营业外收入实现
50、数实现数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”帐户贷方数帐户贷方数借借贷贷2022-10-2271营业外支出营业外支出借借贷贷发生数发生数期末，结转至期末，结转至“本年利润本年利润”帐帐户借方数户借方数2022-10-2272 举例举例 （1）收到一笔罚款收入）收到一笔罚款收入1 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 （2）以存款）以存款20 000捐赠地震灾区。捐赠地震灾区。借：营业外支出借：营业外支出 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 （3）收到返还的教育费附加）收到返还的教育费附加500元存
