1、ppthi-hoo案例介绍案例介绍案例公司：ABC公司主要经营范围 小型电子消费品的生产和销售日常交易方式 自动化信息系统和手工控制案例分析一案例分析一1、针对注册会计师所了解的ABC公司及其环境的情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。案例分析：相关知识案例分析：相关知识重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能。从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险两个层次的重大
2、错报风险-财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。-认定层次重大错报风险是具体会计报表项目在认定上相关的风险，比如主营业务收入发生认定风险。区分是关键：财务报表层次重大错报风险是站在整体财务报表 整体财务报表而言的，它不是与特定财务报表项目相关；具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关。区别：是否影响到具体的认定层次 （财务报表项目）案例分析：相关知识案例分析：相关知识案例分析：相关知识案例分析：相关知识管理层认定管理层认定(含义含义)具体具体审计目标审计目标（需（需CPACPA确认）确认）交易和事项1.发生：记录的交易或事项已发生
3、，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类期末账户余额1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：所有
4、应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录案例分析：相关知识案例分析：相关知识与列报和披露相关的认定：1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。案例分析案例分析注册会计师A
5、和B记录的部分ABC公司财务数据 年份 项目 产品20192019C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本17000（毛利8.1%）5600168000销售费用-运输费1200（上涨4.3%）1150利息支出30025减：利息资本化250（10个月的利息）25净利息支出500 在2019年实现销售收入增长10%的基础上，ABC公司董事会确定的2019年销售收入增长目标为20%。ABC公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。ABC公司所处行业2019年的平均销售增长率是12%。ABC公
6、司财务总监已为ABC公司工作超过6年，于2019年9月劳动合同到期被ABC公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，ABC公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年以外，其余人员的平均服务期少于2年。ABC公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，ABC公司于2019年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%10%。另外，ABC公司在2019年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2019年全面扩大2019年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，ABC公司于2019年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。123案例分
7、析一：具体分析案例分析一：具体分析销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入关键人员的变动(财务总监)和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险C产品在2019年的毛利率为8.1%，在2019年1月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本营业收入/发生（应收账款OR/存在）存货/计价和分摊（资产减值损失/完整性）ABC公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由ABC公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2019年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费
8、结算周期从原来的30天延长至60天2019年度ABC公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。除了于2019年12月借入的2年期、年利率为6%的银行存款5000万元外，ABC公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2019年12月开工，2019年7月完工投入使用。456案例分析一：具体分析案例分析一：具体分析存在两种可能性：2019年的产品总销量大于2019年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费
9、只上升了4.3%，可能低估了2019年的运费。2019年运费没有大的变化，可能表明销售变化不大，可能高估销售收入工程7月完工，但一共资本化了11个月（10+1）的利息支出，实际上只能资本化8个月。可能高估了固定资产成本、低估了2019年的财务费用销售费用/完整性、应付账款OR应付票据/完整性、营业收入/发生、应收账款OR应收票据/存在固定资产/存在（财务费用/完整性）若条件中的若条件中的“由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升”情况属实，且该比例情况属实，且该比例同同3%相差不远，则无重大错报风险。相差不远，则无重大错报风险。案例分析二案例分析二2、针对注册会计师所了
10、解的有关销售与收款循环的控制，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。仓库人员在系统中根据经销商部门批准的客户订单生产连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入帐薄。每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报
11、告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是ABC公司销售部经理和总经理。12案例分析二：具体分析案例分析二：具体分析营业收入/发生（应收账款RO应收票据/存在）营业收入/完整性/发生（应收账款RO应收票据/存在）如果未被授权生成和阅读该专门报告，会计部门人员可能无法识别可能存在的差异并及时进行相应会计处理无审核无审核流程流程无会计无会计部门人部门人员员应该授权会计部门人员审核销售业务理由改进建议注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：只有批准程序，没有审核程序，容易造成销售/收款的虚构和捏造理由应该授权会计部门人员生成和阅读该
12、专门报告改进建议案例分析三案例分析三3、假定不考虑其他条件，请判断ABC公司的销售与收款循环的控制对防止或发现题1中已识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。仓库人员在系统中根据经销商部门批准的客户订单生产连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入帐薄。每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的
13、主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是ABC公司销售部经理和总经理。12案例分析三：控制措施案例分析三：控制措施注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：在2019年实现销售收入增长10%的基础上，ABC公司董事会确定的2019年销售收入增长目标为20%。ABC公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。ABC公司所处行业2019年的平均销售增长率是12%。ABC公司财务总监已为ABC公司工作超过6年，于2019年9月劳动合同到期被ABC公司的竞争对手高薪聘请。由于工作
14、压力大，ABC公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年以外，其余人员的平均服务期少于2年。ABC公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，ABC公司于2019年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%10%。另外，ABC公司在2019年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2019年全面扩大2019年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，ABC公司于2019年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。123案例分析三：具体分析案例分析三：具体分析营业收入/发生（应收账款OR应收票据/存在）存货/计价和分摊（资产减值损
15、失/完整性）ABC公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由ABC公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2019年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天2019年度ABC公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。除了于2019年12月借入的2年期、年利率为6%的银行存款5000万元外，ABC公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产
16、线总投资6500万元，2019年12月开工，2019年7月完工投入使用。456案例分析三：具体分析案例分析三：具体分析销售费用/完整性、应付账款OR应付票据/完整性、营业收入/发生、应收账款OR应收票据/存在固定资产/存在（财务费用/完整性）不存在不存在重大错重大错报风险报风险ABC公司会计政策的选择和运用。Eg：存货的计价方法？折旧政策的选择？等案例分析四案例分析四4、结合本案例讨论注册会计师应当如何了解和评价被审计单位及其环境注册会计师主要是通过六个方面了解和评价被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；本审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位
17、的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。ABC公司的材料供应商?所面临的市场压力?竞争对手?等等ABC公司为国企？民企？外资？ABC公司的具体控制活动？ABC公司管理者薪酬方案？用来评价的财务指标？ABC公司销售目标？等案例分析五案例分析五5、结合本案例讨论针对识别出来认定层次的重大错报风险，注册会计师应当如何应对？注册会计师针对识别出来认定层次的重大错报风险，应当：改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息;改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期
18、间的交易事项实施测试;改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。认定层次重大错报：营业收入/发生 应收账款OR票据/存在存货/计价和分摊 资产减值损失/完整性销售费用/完整性 应付账款OR票据/完整性固定资产/存在 财务费用/完整性实质性程序实质性程序+控制测试将期末前后期间都纳入、突袭检查等扩大审计对象范围案例分析五案例分析五财务报表项目及评估的重大错报风险报表项目及认定类别拟实施的进一步审计程序性质时间安排范围本期收入虚增应收账款OR应收票据/存在 营业收入/发生细节测试（函证应收账款），检查（销售业务的销售发票、发运单、收入明细账、客户回函档案），询问（是否寄
19、出对账单）财务报表日前后营业收入的虚增属于舞弊，属于特别风险的事项，有针对性选取金额大、关联方交易、接近财务报表日前后的重大交易测试项目对应高估应收账款OR应收票据财务报表日后全年应收账款固定资产少入账价值虚增（资本化）、对应财务费用少计固定资产/存在财务费用/完整性细节测试（函证建筑公司在建工程转入固定资产时点）、重新计算、实地检查固定资产、询问管理层当年固定资产新增情况、检查竣工决算&验收报告等文件是否一致财务报表日后审计年度新入账固定资产低估销售费用（运费）、对应应付账款OR应付票据（运费）少计销售费用/完整性应付账款OR应付票据/完整性函证（运输公司），检查（销售业务的发运单、运输发票、费用明细账、交易合同相关条款），截止测试（复核运输公司付款通知，确认是否有发票遗失或未计入正确期间），询问（付款争议往来信函）财务报表日前后全年销售费用、应付账款高估存货成本、对应子资产减值损失（存货）少计存货/计价与分摊资产减值损失/完整性询问进行存货减值准备人员胜任能力，存货计价测试，检查、计算、询问、函证（存货价格、存货跌价准备）财务报表日后重点检查C存货，抽查其他存货ppthi-hoo谢谢观看HI-HOO POWERPOINT TEMPLATE
