1、 对会计理论的影响 对币值不变假设的冲击 对历史成本原则的冲击 对会计目标的冲击 对会计信息有用性的冲击 对会计实务的影响 会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果 不能保证企业固定资产更新，削弱了企业的生产能力 无法反映投入资本的保全情况 无法做出正确的利润分配和偿债决策计量单位计量属性名义购买力不变购买力历史成本（历史成本/名义购买力）（历史成本/不变购买力）现行成本（现行成本/名义购买力）（现行成本/不变购买力）基本原理 理论基础财务资本保全 基本设想按一般物价水平的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，确定货币性项目净额上的购买力损益，重编以不变购买力为基础的财务报表。程序购置时日
2、物价指数年终物价指数换算系数非货币性项目年终物价指数年终物价指数年末金额换算系数年初物价指数年终物价指数年初金额换算系数货币性项目调整资产负债表项目金额调整损益表项目金额计算货币性项目购买力损益重编不变购买力财务报表全年平均物价指数年终物价指数换算系数其他项目购置时日物价指数年终物价指数换算系数折旧费项目根据年初数本年增加和减少数确定货币性项目净额计算 举例 设迪凡有限公司于1993年1月1日开业，按历史成本/名义货币编制的1994年12月31日资产负债表如表1-1，1994年年度利润及利润分配表如表1-2，其他资料如下：销货264000销货成本存货41300购货 198000可供销售的商品成
3、本 239300存货39000201900销货毛利63700营业费用（折旧费除外）37500折旧费330040800税前收益22900所得税9750净收益13150留存收益(93/12/31）8500合计21650现金股利12000留存收益(94/12/31)965094/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360033600存货3900041300厂场设备（净额）2310026400土地3000030000资产总计资产总计135700131300流动负债（全部是货币性）2605022800长期负债（全部是货币性）3000030000股东权益普通股（7000股）70000
4、70000留存收益96508500负债及股东权益总计负债及股东权益总计135700131300 其他资料 物价指数 1993年1月1日100 1993年12月31日120 1994年12月31日132 1993年度平均116 1993年第4季度平均 118 1994年度平均125 1994年第4季度平均 130 存货按先进先出法计价，年初存货购于上年第4季度。厂房设备及土地均于开业时购置，平均使用年限为10年，按直线折旧法折旧，不留残值。普通股均于开业时发行。销售收入、购货成本、营业费用和所得税在年内均衡地发生的。现金股利在1994年12月31日分派 不变购买力为年末美元价格 货币性项目 特点
5、 金额固定不变 随着物价的变动，发生购买力损益 调整 现金、应收帐款及其他货币性项目 93/12/3133600132/1203696094/12/3143600132/13243600 流动负债（货币性）93/12/3122800132/1202508094/12/3126050132/13226050 长期负债（货币性）93/12/3130000132/1203300094/12/3130000132/13230000 非货币性项目 特点 金额随物价变动而变动 不发生购买力损益 调整 存货 93/12/3141300132/1184620094/12/3139000132/13039600
6、 厂场设备93/12/3126400132/10034848 94/12/3123100132/10030492 土地93/12/3130000132/1003960094/12/3130000132/10039600 普通股93/12/3170000132/1009240094/12/3170000132/10092400 留存收益(倒推法)资产负债所有者权益 留成收益资产负债普通股 93/12/31 157608-58080-92400=712894/12/31 153292-56050-92400=4842销货 264000 132/125278784销货成本存货(93/12/31)41
7、300 132/11846200 购货 198000 132/125209088可供销售的商品成本（239300）255288存货(94/12/31)39000 132/13039600销货成本 215688营业费用（折旧费除外）37500 132/12539600 折旧费 3300 132/1004356所得税 9750 132/12510296现金股利 12000 132/1321200093/12/3194/12/31历史成本换算系数换算后成本历史成本现金、应收账款及其他货币性资产33600132/1203696043600流动负债（货币性）22800132/1202508026050长
8、期负债（货币性）30000132/1203300030000货币性项目净额192002112012450历史成本换算系数换算后成本货币性项目净额19200132/12021120加：销货264000132/125278784合计244800257664减：购货198000132/125209088营业费用（折旧除外）37500132/12539600所得税9750132/12510296现金股利12000132/13212000合计257250270984货币性项目净额历史成本12450货币性项目净额换算后成本13320货币性项目净额净额上的购买力利得870项目历史成本/名义购买力换算系数历史
9、成本/不变购买力货币性项目净损益货币性资产43600货币性负债（流动）26050货币性负债（长期）30000货币性项目净额12450132/120136951245销货278784 销货成本 存货46200 购货 209088 可供销售的商品成本 255288 存货39600215688销货毛利63096 营业费用（折旧费除外）39600 折旧费435643956税前收益19140 所得税10296不包括购买力损益的净收益8844货币性项目净额上的购买力利得870不变购买力净收益9714留存收益(93/12/31）7128合计16842现金股利12000留存收益(94/12/31)484294
10、/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360036960存货3960046200厂场设备（净额）3049234848土地3960039600资产总计资产总计153292157608流动负债（全部是货币性）2605025080长期负债（全部是货币性）3000033000股东权益普通股（7000股）9240092400留存收益48427128负债及股东权益总计负债及股东权益总计153292157608 评价 优点 没有改变传统的历史成本计量基础 具备客观的依据 增加了可比性 缺点 与实际情况不符 很难反映经营管理的业绩 给人以错觉 基本原理 理论基础实物资本保全 基本设想按现
11、行成本的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，把持产损益（包括已实现和未实现的）与经营损益区分开来，重编以现行成本为基础的财务报表。程序资产负债表项目的调整收益及留存收益的调整资产持有损益和现行成本增减的计算重编以现行成本为基础的财务报表 举例 设迪凡有限公司于1993年1月1日开业，按历史成本编制的1994年年度收益及留存收益表，1994年12月31日资产负债表销货264000销货成本存货41300购货 198000可供销售的商品成本 239300存货39000201900销货毛利63700营业费用（折旧费除外）37500折旧费330040800税前收益22900所得税9750净收益1315
12、0留存收益(93/12/31）8500合计21650现金股利12000留存收益(94/12/31)965094/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360033600存货3900041300厂场设备（净额）2310026400土地3000030000资产总计资产总计135700131300流动负债（全部是货币性）2605022800长期负债（全部是货币性）3000030000股东权益普通股（7000股）7000070000留存收益96508500负债及股东权益总计负债及股东权益总计135700131300 其他资料 物价指数 1993年1月1日100 1993年12月31
13、日120 1994年12月31日132 1993年度平均116 1993年第4季度平均 118 1994年度平均125 1994年第4季度平均 130 补充资料存货1993年12月31日的可变现净值为$5100；1994年12月31日的现行重置成本为$4800。厂场设备1993年12月31日的可变现净值为$39000，折旧后的净值为$31200；1994年12月31日可变现净值为$42000，折旧后的净值为$29400。土地1993年12月31日的可变现净值为$34000；1994年12月31日的可变现净值为$3600。销货成本以现行成本为基础是$216000。销售收入、营业费用（折旧费除外）
14、、所得税、现金股利都是按发生时的现行成本表述的，其以现行成本为基础的金额与以历史成本为基础的金额是相同的。货币性项目 93/12/31 94/12/31现金、应收账款及其他货币性项目$33600$43600 流动负债（货币性）$22800$26050 长期负债（货币性）$30000$30000 非货币性项目 93/12/31 94/12/31存货$51000$48000 厂场设备（净值）$31200$29400 土地$34000$36000 留存收益1993/12/31 1498005280070000270001994/12/31 157000560507000030950 销售收入、营业费
15、用（折旧费除外）、所得税、现金股利销货$264000销货成本$216000营业费用（折旧费除外）$37500所得税$9750现金股利$12000 折旧费方法一：可变现净值的平均余额（3900042000）240500折旧费40500104050方法二：完全现行成本折旧费42000104200现行成本历史成本持产利得存货94/12/314800039000900093/12/3151000413009700销货成本21600020190015700厂场设备94/12/312940023100630093/12/3131200264004800折旧费40503300750土地94/12/31360
16、0030000600093/12/3134000300004000计算资产持有损益存货厂场设备土地合计未实现的持产利得 94/12/31900063006000 21300 93/12/31970048004000 18500未实现持产利得的增加（减少）700150020002800已实现持产利得157007500 16450本年度持有资产现行成本的增加1500022502000 19250销货264000销货成本216000销货毛利48000营业费用（折旧费除外）37500折旧费405041550税前收益6450所得税9750按现行成本下的经营收益（亏损）（3300）已实现资产持有利得164
17、50已实现收益13150未实现资产持有利得增加（减少）2800现行成本下的净收益15950留存收益(93/12/31）27000合计42950现金股利12000留存收益(94/12/31)30950重编以现行成本为基础的财务报表94/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360033600存货4800051000厂场设备（净额）2940031200土地3600034000资产总计资产总计157000149800流动负债（全部是货币性）2605022800长期负债（全部是货币性）3000030000股东权益普通股（7000股）7000070000留存收益309502700负债
18、及股东权益总计负债及股东权益总计157000149800 评价 优点：现行成本是代表资产的服务潜力的一种近似值 现行成本模式可以较好地反映企业的经营效率 比较适用于结构性物价变动的环境 缺点 对资产进行现行成本的评估，带有主观随意性，且工作量较大 对现行成本计量模式下分别确定经营收益以及未实现和已实现持产利得的程序，财务报表的外部使用者难以理解 美国的物价变动会计模式 英国的物价变动会计模式 澳大利亚的物价变动会计模式 国际会计准则 1963年，AICPA对物价水平变动的财务影响的报告 1969年，AICPA重新表述一般物价水平变动的财务报表 1974年，ED基于一般购买力水平的财务报告 19
19、76年，SEC(Accounting Series Release NO.190)披露某些重置成本数据 1979年，SFAS33财务报告与物价变动 1979年，ED现行成本会计 1982年，对物价变动影响的报告 1984年，ED 1985年，SFAS82 1986年，SFAS89 财务报告与物价变动规定不强制执行SFAS82 1971年，通货膨胀与报表 1973年1月，第8号征求意见稿货币购买力变动的会计 1974年5月，第7号标准会计惯例暂行规定货币购买力变动的会计 1976年11月，第18号征求意见稿现行成本会计 1979年，第24号征求意见稿现行成本会计 1980年3月，第16号标准会计
20、实务公告现行成本会计 将现行成本表作为基本报表，以历史成本表为补充 将历史成本表作为基本报表，以现行成本表为补充 将现行成本表作为唯一报表，同时附有足够的历史成本 1984年，第35号征求意见稿物价变动影响会计 2019年11月，通货膨胀会计 1974年，澳大利亚会计准则委员会颁布了货币购买力变动的会计方法征求意见稿 1975年，澳大利亚会计准则委员会颁布了现行价值会计方法征求意见稿 1976年，澳大利亚会计准则委员会颁布了现行成本会计暂行公告，1978年进行了修订 1978年，澳大利亚会计研究基金会颁布了在现行成本会计中对货币性资源持有利得和损失的确认征求意见稿，1979年进行了修订 1977年，IASC发布了IAS6公告物价变动的会计反映 1981年11月，IASC发布了IAS15公告反映物价变动影响的信息（2019年1月废止）对厂房、设备折旧的调整额，或者累计调整的金额 对销售成本的调整额，或者累计调整的金额 筹备调整额 重新计算的企业经营成果 1989年，IASC发布了IAS29公告恶性通货膨胀经济中的财务报告（1994年重编）由于一般购买力变动而重新编制的财务报告已完成 在主要财务报表中所使用的资产计量模式 资产负债表日物价指数的特征和水平，以及报告期物价指数的变动 当期净货币性项目利得和损失
