1、建筑施工企业建筑施工企业会计会计 第八章第八章 工程成本和费用工程成本和费用 第一节第一节 费用和成本的概念及分类费用和成本的概念及分类 第二节第二节 工程成本核算概述工程成本核算概述 第三节第三节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 第四节第四节 人工费的核算人工费的核算 第五节第五节 材料费的核算材料费的核算 第六节第六节 机械使用费的核算机械使用费的核算 第七节第七节 其他直接费的核算其他直接费的核算 第八节第八节 间接费用的核算间接费用的核算 第九节第九节 工程成本核算工程成本核算 第十节第十节 竣工成本决算竣工成本决算 第十一节第十一节 期间费用的核算期间费用的核算 第一节第一节
2、费用和成本的概念及分类费用和成本的概念及分类一、成本和费用的概念一、成本和费用的概念 广义费用泛指企业在生产经营活动中的各种耗费。广义费用泛指企业在生产经营活动中的各种耗费。狭义的费用指期间费用。狭义的费用指期间费用。企业为生产一定种类和数量产品所发生的费用，企业为生产一定种类和数量产品所发生的费用，即产品生产成本，也是产品制造成本，简称成本。即产品生产成本，也是产品制造成本，简称成本。联系：联系：费用是计算成本的前提。费用是计算成本的前提。成本是将一定范围内的费用归集到某成本是将一定范围内的费用归集到某一具体成本计算对象上，是一种对象化的费用。一具体成本计算对象上，是一种对象化的费用。区别：
3、区别：费用按时期归集费用按时期归集，与，与一定会计期间一定会计期间相联系相联系 成本按对象归集成本按对象归集，与，与某一具体对象某一具体对象相联系相联系 二、建筑施工企业费用分类二、建筑施工企业费用分类 （一）施工费用按（一）施工费用按经济性质经济性质分类分类 （1 1）外购材料外购材料 （2 2）外购动力外购动力 （3 3）职工薪酬职工薪酬 （4 4）折旧费）折旧费 （5 5）修理费用）修理费用 （6 6）租赁费租赁费 （7 7）税金税金 （8 8）利息支出）利息支出 （9 9）其他支出其他支出 （二）施工费用按（二）施工费用按经济用途经济用途分类分类 （1 1）计入成本的施工生产费用计入成
4、本的施工生产费用 计入工程成本的施工生产费用计入工程成本的施工生产费用 继续分为成本项目继续分为成本项目 计入企业所属辅助生产部门和附属工业企业所生产计入企业所属辅助生产部门和附属工业企业所生产 的产品成本的施工生产费用的产品成本的施工生产费用 计入对外提供机械作业和劳务成本的施工生产费用计入对外提供机械作业和劳务成本的施工生产费用 （2 2）计入当期损益的期间费用）计入当期损益的期间费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 人工费人工费材料费材料费机械使用费机械使用费其他直接费其他直接费间接费用间接费用 人工费人工费 直接费用直接费用 材料费材料费 机械使用费机械使用费 生
5、产费用生产费用 其他直接费其他直接费施施 现场经费现场经费工工 间接费用间接费用费费 临时设施费临时设施费用用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用（三）施工费用按计入工程成本的方法分类（三）施工费用按计入工程成本的方法分类 （1 1）直接费用）直接费用 （2 2）间接费用）间接费用 第二节第二节 工程成本核算概述工程成本核算概述一、建造合同的特点一、建造合同的特点 建造合同是指为建造一项资产或在设计、技术、功能、建造合同是指为建造一项资产或在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同
6、包括：建造合同包括：1 1、固定造价合同。是指按照固定的合同价或固定单价确、固定造价合同。是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。定工程价款的建造合同。2 2、成本加成合同。是指以合同允许或其他方式议定的成、成本加成合同。是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。的建造合同。先有买主，后有标底（即资产）先有买主，后有标底（即资产）建造合同的特点：建造合同的特点：资产的建设期长资产的建设期长 所建造的资产体积大，造价高所建造的资产体积大，造价高 一般为不可取消合同一般为不可取消
7、合同二、建造合同成本核算的基本要求二、建造合同成本核算的基本要求（一）正确确定各项建造合同的成本核算对象（一）正确确定各项建造合同的成本核算对象一般以单项合同为对象，分别确认收入、费用和利润。一般以单项合同为对象，分别确认收入、费用和利润。如为一组合同，按合同分立和合并原则确定成本核算对象。如为一组合同，按合同分立和合并原则确定成本核算对象。（二）合理判断建造合同的结果能否可靠地估计（二）合理判断建造合同的结果能否可靠地估计 能可靠估计，在表日按完工百分比法确认合同收入和费用能可靠估计，在表日按完工百分比法确认合同收入和费用 不能可靠估计，区别以下情况处理：不能可靠估计，区别以下情况处理：（1
8、 1）合同成本能收回，按能收回的合同成本确认合同收入，）合同成本能收回，按能收回的合同成本确认合同收入，合同成本在发生当期确认为费用。合同成本在发生当期确认为费用。（2 2）合同成本不能收回，发生时确认为费用，不确认收入。）合同成本不能收回，发生时确认为费用，不确认收入。对于一项建造合同如预计总成本大于合同收入，应将预对于一项建造合同如预计总成本大于合同收入，应将预计损失立即确认为当期费用。计损失立即确认为当期费用。（三）做好建造合同成本核算的各项基础工作（三）做好建造合同成本核算的各项基础工作 建立各项制度、消耗定额，完善检测设施等。建立各项制度、消耗定额，完善检测设施等。（四）准确计算合同
9、成本（四）准确计算合同成本（五）真实、准确、及时、系统地核算和反映经济业务。（五）真实、准确、及时、系统地核算和反映经济业务。三、工程成本核算对象三、工程成本核算对象是指在计算工程成本时，归集和分配施工费用的具是指在计算工程成本时，归集和分配施工费用的具体对象，即承担施工费用的客体。体对象，即承担施工费用的客体。（一）一般情况下以订立的单项合同为成本核算对（一）一般情况下以订立的单项合同为成本核算对象象如一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下如一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同分立为单项合同处理。处理。（1 1）每项
10、资产均有独立的建造计划）每项资产均有独立的建造计划（2 2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。（3 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。）每项资产的收入和成本可单独辨认。（二）一组合同无论对应单个客户还是几个客户，（二）一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：处理：（1 1）该组合同按一揽子交易签订。）该组合同按一揽子交易签订。（2 2）该组合同密切相关，每项合同实际上
11、已构成一）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分。项综合利润率工程的组成部分。（3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。（三）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应（三）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为当作为单项合同单项合同处理。处理。（1 1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。括的一项或数项资产存在重大差异。（2 2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。价款。四、工程成本核算的组织四、工程成本核算的组织我
12、国建筑施工企业一般实行三级管理体制我国建筑施工企业一般实行三级管理体制:公司公司 工区（或工程处、分公司等）工区（或工程处、分公司等）施工队（或项目经理部）施工队（或项目经理部）或两级管理体制或两级管理体制:公司公司 工区（或工程队）工区（或工程队）工程成本核算的组织应与之相适应实行三级或两级核算。工程成本核算的组织应与之相适应实行三级或两级核算。五、工程成本核算的程序五、工程成本核算的程序（一）工程成本核算应设置的会计账户（一）工程成本核算应设置的会计账户1.“1.“工程施工工程施工”：用来核算建筑施工企业实际发生：用来核算建筑施工企业实际发生的工程施工合同成本、间接费用和合同毛利。的工程施
13、工合同成本、间接费用和合同毛利。合同完成后，本账户与合同完成后，本账户与“工程结算工程结算”账户对冲后账户对冲后结平。结平。明细账明细账-合同成本合同成本 -间接费用间接费用 -合同毛利合同毛利2.“2.“机械作业机械作业”：核算企业及其内部独立核算的施：核算企业及其内部独立核算的施工单位使用自有施工机械和运输设备进行机械作业工单位使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。所发生的各项费用。（注意：如为租入设备的租金不通过本账户核算，（注意：如为租入设备的租金不通过本账户核算，直接记入直接记入“工程施工工程施工”）。）。明细账明细账-按机械类型和机械使用费项目分别设置按机械类型和
14、机械使用费项目分别设置 期末按受益对象结转，转后无余额期末按受益对象结转，转后无余额3.“3.“生产成本生产成本-辅助生产辅助生产”：用来核算建筑施工：用来核算建筑施工企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、机械企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务所发生的费作业、专项工程等生产材料和提供劳务所发生的费用。用。明细账明细账-按车间、单位或成本核算对象设明细按车间、单位或成本核算对象设明细账，并按成本项目分设专栏进行明细核算。账，并按成本项目分设专栏进行明细核算。期末按受益对象分配并结转。期末按受益对象分配并结转。借方余额表示未完工成本。借方余额表示未完工
15、成本。4.“4.“待摊费用待摊费用”：核算企业已经支付但应由本期和：核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期限在一年以内的各项以后各期分别负担的、分摊期限在一年以内的各项费用。费用。明细账明细账-按费用种类设明细按费用种类设明细5.“5.“工程结算工程结算”：核算根据合同完工进度已向客户：核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单，办理工程结算的价款。开出工程价款结算账单，办理工程结算的价款。合同完成后，本账户与合同完成后，本账户与“工程施工工程施工”对冲后结平。对冲后结平。明细账明细账-按工程施工合同设置明细账。按工程施工合同设置明细账。（二）工程成本核算的程序（二）工程
16、成本核算的程序（1-91-9项）项）1 1、确定工程成本核算对象。、确定工程成本核算对象。2 2、根据工程成本核算对象开设、根据工程成本核算对象开设“工程施工成本明细工程施工成本明细账账”。3 3、确定工程成本计算期。、确定工程成本计算期。4 4、按用途和发生地点，归集本月各项施工生产费用、按用途和发生地点，归集本月各项施工生产费用到到“工程施工工程施工”“”“机械作业机械作业”“”“生产成本生产成本-辅助辅助生产生产”的借方。的借方。5 5、月末，将由本月负担的费用转入有关成本费用账、月末，将由本月负担的费用转入有关成本费用账的借方。的借方。6 6、月末，将归集在、月末，将归集在“生产成本生
17、产成本-辅助生产辅助生产”账户账户的各项费用，按各受益对象分配计入的各项费用，按各受益对象分配计入“机械作业机械作业”和和“工程施工工程施工-间接费用间接费用”等有关账户。等有关账户。7 7、月末，按各个工程使用自有施工机械记录，核算、月末，按各个工程使用自有施工机械记录，核算与分配机械使用费，从与分配机械使用费，从“机械作业机械作业”贷方转入贷方转入“工工程施工程施工”借方。借方。8 8、施工单位发生的各项间接费用，先在、施工单位发生的各项间接费用，先在“工程施工工程施工-间接费用间接费用”归集，月末按确定的工程成本核算归集，月末按确定的工程成本核算对象和一定的分配标准分配计入对象和一定的分
18、配标准分配计入“工程施工工程施工-合合同成本同成本”借方。借方。9 9、期末确定已完工程或竣工工程的实际成本。、期末确定已完工程或竣工工程的实际成本。第三节第三节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算一、辅助生产的性质和种类一、辅助生产的性质和种类 辅助生产是指建筑施工企业为保证施工生产活动的顺利辅助生产是指建筑施工企业为保证施工生产活动的顺利进行而组织的服务性生产活动。进行而组织的服务性生产活动。辅助生产部门是指建筑施工企业及其内部独立核算单位辅助生产部门是指建筑施工企业及其内部独立核算单位所属非独立核算的辅助生产车间、单位或部门。所属非独立核算的辅助生产车间、单位或部门。辅助生产部门辅助生
19、产部门按其服务内容可分为按其服务内容可分为：生产材料的辅助生产生产材料的辅助生产 提供劳务的辅助生产两大类。提供劳务的辅助生产两大类。按其生产材料和提供劳务的种类多少按其生产材料和提供劳务的种类多少，可分为：，可分为：生产一种材料与提供一种劳务的辅助生产生产一种材料与提供一种劳务的辅助生产 生产多种材料与提供多种劳务的辅助生产生产多种材料与提供多种劳务的辅助生产二、辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用的归集 在在“生产成本生产成本-辅助生产辅助生产”下按车间、单位下按车间、单位或部门以成本对象和成本项目设置或部门以成本对象和成本项目设置
20、“辅助生产明细辅助生产明细账账”进行归集。进行归集。成本项目一般分为人工费、材料费、其他直接成本项目一般分为人工费、材料费、其他直接费和间接费用。费和间接费用。其中，间接费用是指为组织和管理辅助生产所发其中，间接费用是指为组织和管理辅助生产所发生的费用。生的费用。为简化核算，一般不分配施工生产单位的间接费为简化核算，一般不分配施工生产单位的间接费用。用。例例1 1：某建筑公司有运输队、机修厂两个辅助生产部：某建筑公司有运输队、机修厂两个辅助生产部门。本月运输队领用门。本月运输队领用20002000元的汽油，分配材料成本元的汽油，分配材料成本差异差异2020元，计提职工薪酬元，计提职工薪酬114
21、01140元，计提固定资产折元，计提固定资产折旧费旧费100100元，机修厂领用机械配件元，机修厂领用机械配件24002400元，分配材料元，分配材料成本差异成本差异2424元，计提职工薪酬元，计提职工薪酬17101710元，计提固定资元，计提固定资产折旧费产折旧费216216元，编制会计分录如下：元，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产辅助生产运输队运输队 32603260 辅助生产辅助生产机修厂机修厂 43504350 贷：原材料贷：原材料 44004400 材料成本差异材料成本差异 4444 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 28502850 累计折旧累计折旧 316316
22、（二）辅助生产费用的分配（二）辅助生产费用的分配1 1、对外单位提供部分：、对外单位提供部分：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产辅助生产2 2、对本单位专项工程提供的部分：、对本单位专项工程提供的部分：借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产辅助生产3 3、对本单位工程施工、产品生产、机械作业、企业所属施工、对本单位工程施工、产品生产、机械作业、企业所属施工单位管理部门、企业行政管理部门等提供的部分单位管理部门、企业行政管理部门等提供的部分:借：机械作业借：机械作业 工程施工工程施工-间接费用间接费用 管理费用等管理费用等 贷：生产成本贷：
23、生产成本-辅助生产辅助生产（三）辅助生产费用的分配方法（三）辅助生产费用的分配方法1 1、直接分配法、直接分配法是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的前提下，将辅助生产部门所发生的生产费用直接分配给辅助前提下，将辅助生产部门所发生的生产费用直接分配给辅助生产部门以外的各个受益对象。生产部门以外的各个受益对象。辅助生产实际单位成本辅助生产实际单位成本=该辅助生产部门直接发生的费用总额该辅助生产部门直接发生的费用总额该辅助部门提供产品或劳务总量该辅助部门提供产品或劳务总量-其他辅助部门耗用量其他辅助部门耗用量 某受益对象应分配辅助生
24、产费用某受益对象应分配辅助生产费用=该受益对象的耗用量该受益对象的耗用量辅助生产实际单位成本辅助生产实际单位成本此法只适用于辅助生产部门之间相互提供产品、劳务较少，此法只适用于辅助生产部门之间相互提供产品、劳务较少，或相互分配费用相差不大的企业。或相互分配费用相差不大的企业。例：假设各单位耗用的辅助生产劳务数量如下表：例：假设各单位耗用的辅助生产劳务数量如下表：受益对象受益对象运输（运输（/吨公里）吨公里）修理工日修理工日运输队运输队 30机修厂机修厂 20001号工程号工程 30002号工程号工程 4000起重机起重机 30载重汽车载重汽车 40合计合计 9000 100根据上表，编制根据上
25、表，编制“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”如下：如下：项目项目 运输队运输队 机修厂机修厂应分配的辅助生产费用应分配的辅助生产费用 3260 4350向辅助生产部门向辅助生产部门以外的受益对象以外的受益对象提供的劳务提供的劳务计量计量单位单位 吨公里吨公里 工日工日数量数量 70000 70辅助生产实际单位成本辅助生产实际单位成本3260/（7000-0）=0.46574350/（70-0）=62.1429受受益益对对象象耗用数量及分配金额耗用数量及分配金额 数量数量金额金额数量数量金额金额工程施工工程施工1号工程号工程30001397工程施工工程施工2号工程号工程40001863机械作
26、业机械作业起重机起重机 301864机械作业机械作业载重汽车载重汽车 402486 合计合计70003260 704350根据根据“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本11号工程号工程 13971397 合同成本合同成本11号工程号工程 18631863 机械作业机械作业起重机起重机 18641864 载重汽车载重汽车 24862486 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产运输队运输队 32603260 机修厂机修厂 435043502 2、一次交互分配法、一次交互分配法 是指辅助生产费用先在辅助生产部门是指辅助
27、生产费用先在辅助生产部门之间根据彼此提供的产品和劳务数量进行之间根据彼此提供的产品和劳务数量进行交互分配，然后再将各辅助生产部门分配交互分配，然后再将各辅助生产部门分配前的费用加上交互分配转入数额，减去交前的费用加上交互分配转入数额，减去交互分配转出数额，再向辅助生产部门以外互分配转出数额，再向辅助生产部门以外的其他的部门、单位分配。的其他的部门、单位分配。某辅助生产交互分配前的实际单位成本某辅助生产交互分配前的实际单位成本=该辅助生产部门直接发生的费用总额该辅助生产部门直接发生的费用总额/该辅助生该辅助生产部门提供的产品或劳务总量产部门提供的产品或劳务总量其他辅助生产部门应分配某辅助生产费用
28、数额其他辅助生产部门应分配某辅助生产费用数额=其他辅助生产部门耗用某辅助生产部门的产其他辅助生产部门耗用某辅助生产部门的产品或劳务总量品或劳务总量某辅助生产交互分配前的实际单位某辅助生产交互分配前的实际单位成本成本 交互分配后某辅助生产部门生产费用总额交互分配后某辅助生产部门生产费用总额=交互分配前该辅助生产部门直接发生的费用总额交互分配前该辅助生产部门直接发生的费用总额+交互分配后交互分配后转入的数额转入的数额-交互分配后转出的数额交互分配后转出的数额 交互分配后某辅助生产部门的实际单位成本交互分配后某辅助生产部门的实际单位成本=交互分配后该辅助生产部门的生产费用总额交互分配后该辅助生产部门
29、的生产费用总额/该辅助生产部门该辅助生产部门为辅助生产部门以外的受益对象提供的产品或劳务数量为辅助生产部门以外的受益对象提供的产品或劳务数量辅助生产部门以外某受益对象应分配辅助生产费用数额辅助生产部门以外某受益对象应分配辅助生产费用数额=该受益对象的耗用该辅助生产部门的产品或劳务数量该受益对象的耗用该辅助生产部门的产品或劳务数量交交互分配后某辅助生产部门的实际单位成本互分配后某辅助生产部门的实际单位成本 此法手续复杂，工作量大，只适用于各辅助生产部门之此法手续复杂，工作量大，只适用于各辅助生产部门之间相互提供产品或劳务数量较多以及不进行费用的交互分配间相互提供产品或劳务数量较多以及不进行费用的
30、交互分配对辅助生产成本影响较大的辅助生产核算。对辅助生产成本影响较大的辅助生产核算。3 3、代数分配法、代数分配法 是运用代数中解多元一次联立方程组的原理，是运用代数中解多元一次联立方程组的原理，先计算出各辅助生产部门提供产品税或劳务的实先计算出各辅助生产部门提供产品税或劳务的实际单位成本，然后根据各受益对象（包括辅助生际单位成本，然后根据各受益对象（包括辅助生产部门内部和外部的）耗用产品或劳务的数量按产部门内部和外部的）耗用产品或劳务的数量按同一实际单位成本来分配各辅助生产部门的生产同一实际单位成本来分配各辅助生产部门的生产费用。费用。此法分配结果最为准确，但如果辅助生产车此法分配结果最为准
31、确，但如果辅助生产车间、部门较多。则未知数较多，计算手续复杂，间、部门较多。则未知数较多，计算手续复杂，计算工作量较大，因此，该法适用于已经实现会计算工作量较大，因此，该法适用于已经实现会计电算化的企业。计电算化的企业。4 4、顺序分配法、顺序分配法 是指将各辅助生产部门所发生的生产费用，是指将各辅助生产部门所发生的生产费用，按照辅助生产部门之间受益多少的顺序进行排按照辅助生产部门之间受益多少的顺序进行排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去；列，受益少的排列在前，先将费用分配出去；受益多的排列在后，后将费用分配出去。受益多的排列在后，后将费用分配出去。计算手续简便，其准确性受到影响。计算手续
32、简便，其准确性受到影响。一般只适于各辅助生产部门之间相互受益一般只适于各辅助生产部门之间相互受益程度具有明显顺序的企业。程度具有明显顺序的企业。第四节第四节 人工费的核算人工费的核算一、人工费的概念一、人工费的概念 是指直接从事建筑安装工程施工的工人及是指直接从事建筑安装工程施工的工人及现场从事运料、配料等辅助工人所发生的各项现场从事运料、配料等辅助工人所发生的各项薪酬，包括薪酬，包括工资工资、奖金奖金、工资性质的津贴工资性质的津贴、职职工福利费工福利费和和劳动保护费及其薪酬劳动保护费及其薪酬等。等。二、人工费的归集和分配二、人工费的归集和分配 能分清受益对象的，据能分清受益对象的，据“工程任
33、务单工程任务单”和工资和工资结算凭证直接计入各工程成本核算对象的结算凭证直接计入各工程成本核算对象的“人工费人工费”成本项目中。成本项目中。多个成本核算对象的，分配计入各工程成本的多个成本核算对象的，分配计入各工程成本的“人工费人工费”成本项目中。成本项目中。某项工程应分配的薪酬费用某项工程应分配的薪酬费用=该工程当月实耗工日数该工程当月实耗工日数建安工人的日平均薪酬建安工人的日平均薪酬 其中：其中：建安工人的日平均薪酬建安工人的日平均薪酬=建安工人当月计时薪酬总额建安工人当月计时薪酬总额/各工程当月实耗工日数各工程当月实耗工日数例例2 2：某建筑施工企业第一工区有甲、乙两个工程：某建筑施工企
34、业第一工区有甲、乙两个工程成本核算对象。本月份成本核算对象。本月份“工资汇总表工资汇总表”列明发生列明发生的建安工人工资为的建安工人工资为90 00090 000元。本月份甲工程耗用元。本月份甲工程耗用2 0002 000个工日，乙工程耗用个工日，乙工程耗用1 0001 000个工日。根据以个工日。根据以上资料编制上资料编制“建安工人工资分配表建安工人工资分配表”如下：如下：建安工人工资分配表建安工人工资分配表第一工区第一工区 年年 月月工程成本工程成本核算对象核算对象实耗工日数实耗工日数（工日）（工日）日平均工资日平均工资 (元元/工日工日)应分配工资额应分配工资额 （元）（元）甲工程甲工程
35、乙工程乙工程2 0001 000303060 00030 000 合计合计3 0003090 000根据根据“建安工人工资分配表建安工人工资分配表”编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程（人工费）甲工程（人工费）60 00060 000 合同成本合同成本乙工程（人工费）乙工程（人工费）30 00030 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 90 00090 000包括在人工费中的建筑安装工人福利费，据实际发包括在人工费中的建筑安装工人福利费，据实际发生额，计入各工程成本核算对象的生额，计入各工程成本核算对象的“人工费人工费”成本成本项目。
36、项目。“五险一金五险一金”按工资总额的一定比例计算后计入相按工资总额的一定比例计算后计入相应的成本或费用。应的成本或费用。例例3 3：承上例，第一工区财会部门为建安工人发放福：承上例，第一工区财会部门为建安工人发放福利合计利合计1247412474元，其中甲工程承担元，其中甲工程承担83168316元，乙工程承元，乙工程承担担41584158元。元。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程（人工费）甲工程（人工费）8 3168 316 合同成本合同成本乙工程（人工费）乙工程（人工费）4 1584 158 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 47412 474 包括在人
37、工费中的建筑安装工人的劳动保护费：包括在人工费中的建筑安装工人的劳动保护费：凡是能够分清受益对象的，直接计入各受益的工凡是能够分清受益对象的，直接计入各受益的工程成本核算对象。程成本核算对象。如果是由于建筑安装工人流动施工或为几个工程如果是由于建筑安装工人流动施工或为几个工程共同发生的劳动保护费，则应按其占薪酬总额的比共同发生的劳动保护费，则应按其占薪酬总额的比例分配计入各有关的工程成本核算对象。例分配计入各有关的工程成本核算对象。建安工人劳动保护费占薪酬总额的比例建安工人劳动保护费占薪酬总额的比例=建安工人劳动保护费总额建安工人劳动保护费总额 建安工人薪酬总额建安工人薪酬总额某项工程当月应负
38、担的建安工人劳动保护费某项工程当月应负担的建安工人劳动保护费=该工程当月负担的建安工人薪酬总额该工程当月负担的建安工人薪酬总额建安工人劳建安工人劳动保护费占薪酬总额的比例动保护费占薪酬总额的比例例例4 4：承上例，第一工区本月随同工资一并发放给建筑安装工：承上例，第一工区本月随同工资一并发放给建筑安装工人的劳动保护费为人的劳动保护费为4 5004 500元，按其占总额的比例进行分配。第元，按其占总额的比例进行分配。第一工区财会部门编制一工区财会部门编制“建安工人劳动保护费分配表建安工人劳动保护费分配表”如下：如下：工程成本工程成本核算对象核算对象工资总额工资总额分配率分配率分配金额分配金额甲工
39、程甲工程乙工程乙工程60 00030 0005%5%3 0001 500合计合计90 0005%4 500根据根据“建安工人劳动保护费分配表建安工人劳动保护费分配表”编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程（人工费）甲工程（人工费）3 0003 000 合同成本合同成本乙工程（人工费）乙工程（人工费）1 5001 500 贷：库存现金贷：库存现金 4 4 500500 第五节第五节 材料费的核算材料费的核算一、材料费的概念一、材料费的概念 是指在是指在施工过程中耗用的构成工程实体或有施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构
40、配件、助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本，以及周转材料的摊销和租零件、半成品的成本，以及周转材料的摊销和租赁费用等。赁费用等。二、材料费的归集和分配二、材料费的归集和分配1.1.能分清受益对象的，直接计入工程成本能分清受益对象的，直接计入工程成本“材料费材料费”项目。项目。2.2.集中统一下料的，分配计入工程成本核算对象。集中统一下料的，分配计入工程成本核算对象。3.3.难以分清受益对象的，分配计入工程成本核算对难以分清受益对象的，分配计入工程成本核算对象。象。4.4.凡是周转使用的模板、脚手架料等周转材料，摊凡是周转使用的模板、脚手架料等周转材料，摊销计入工程成本
41、核算对象。销计入工程成本核算对象。5.5.本月已领未用的办本月已领未用的办“假退料假退料”手续。手续。6.6.工程竣工后剩余材料填工程竣工后剩余材料填“退料单退料单”办理退库。办理退库。7.7.采用计划成本进行日常核算的，分配材料成本差采用计划成本进行日常核算的，分配材料成本差异。异。月终，编制月终，编制“材料费用分配表材料费用分配表”进行业务处理。进行业务处理。例例5 5：某建筑施工企业第一工区财会部门根据：某建筑施工企业第一工区财会部门根据有关领料凭证、各类材料成本差异率和有关领料凭证、各类材料成本差异率和“周周转材料摊销计算单转材料摊销计算单”等资料，汇总编制等资料，汇总编制“材材料费用
42、分配表料费用分配表”如下：如下：材料费用分配表材料费用分配表第一工区第一工区 20102010年年8 8月月 单位：元单位：元 工程成本核算对象材料类别 甲工程 乙工程 合计主要材料黑色金属500004000090000硅酸盐200000 150000 350000木材400003000070000其他主要材料300002000050000小计320000 240000 560000结构件150000 100000 250000其他材料250001500040000合计495000 355000 850000周转材料摊销150001200027000借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工
43、程（材料费）甲工程（材料费）495 000 合同成本合同成本乙工程（材料费）乙工程（材料费）355 000 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 560 000 结构件结构件 250 000 其他材料其他材料 40 000借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程（材料费）甲工程（材料费）15 000 合同成本合同成本乙工程（材料费）乙工程（材料费）12 000 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销 27 000 第六节第六节 机械使用费的核算机械使用费的核算一、机械使用费的概念一、机械使用费的概念 是指在施工过程中是指在施工过程中使用自有施工机械所使用自有施工机械所发生的机械
44、使用费和使用外单位及本企业内发生的机械使用费和使用外单位及本企业内部所属独立核算的机械站的施工机械所发生部所属独立核算的机械站的施工机械所发生的租赁费。的租赁费。二、机械使用费的归集和分配二、机械使用费的归集和分配（一）租入施工机械的归集和分配（一）租入施工机械的归集和分配 一般据一般据“机械租赁费结算账单机械租赁费结算账单”直接计入受益直接计入受益“工程成本工程成本-机械使用费机械使用费”成本项目。成本项目。如由两个或两个以上受益对象承担，按使用台班数如由两个或两个以上受益对象承担，按使用台班数分配。分配。平均台班租赁费平均台班租赁费=施工机械租赁费总额施工机械租赁费总额/租入施工机械作业总
45、台班数租入施工机械作业总台班数某工程成本核算对象应负担的施工机械租赁费某工程成本核算对象应负担的施工机械租赁费=该工程成本核算对象实际使用的台班数该工程成本核算对象实际使用的台班数平均台班平均台班租赁费租赁费例例6 6：某建筑施工企业第一工区从某专业机械化施工：某建筑施工企业第一工区从某专业机械化施工公司租入某施工机械公司租入某施工机械2 2台，本月为甲工程提供机械作台，本月为甲工程提供机械作业业6060个台班，为乙工程提供机械作业个台班，为乙工程提供机械作业4040个台班，每个台班，每台班单价为台班单价为500500元。以银行存款支付施工机械租赁费元。以银行存款支付施工机械租赁费50 000
46、50 000元。元。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程（机械使用费）甲工程（机械使用费）30 00030 000 合同成本合同成本乙工程（机械使用费）乙工程（机械使用费）20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（二）自有施工机械的归集和分配（二）自有施工机械的归集和分配1.1.自有施工机械使用费的归集自有施工机械使用费的归集主要有以下成本项目：主要有以下成本项目：（1 1）人工费：驾驶和操作施工机械人员的薪酬。人工费：驾驶和操作施工机械人员的薪酬。（2 2）燃料及动力费燃料及动力费：施工机械或运输设备所耗用的施工机械或运输设备所耗用的液体燃料、固
47、体燃料和电力等费用液体燃料、固体燃料和电力等费用。（3 3）折旧费用：对施工机械、运输设备计提的固定）折旧费用：对施工机械、运输设备计提的固定资产折旧费用、替换工具和部件的摊销和维修费。资产折旧费用、替换工具和部件的摊销和维修费。（4 4）其他直接费：施工机械、运输设备所耗用的润）其他直接费：施工机械、运输设备所耗用的润滑和擦拭材料费用及预算定额所规定的其他费用。滑和擦拭材料费用及预算定额所规定的其他费用。（5 5）间接费用：管理人员薪酬、办公费及折旧等。间接费用：管理人员薪酬、办公费及折旧等。注意：注意：建筑施工企业所属各施工单位的自有机械和运输设建筑施工企业所属各施工单位的自有机械和运输设
48、备，一般只核算机械作业的直接成本，而将为组织备，一般只核算机械作业的直接成本，而将为组织和管理机械作业所发生的间接费用直接分配计入各和管理机械作业所发生的间接费用直接分配计入各工程的工程的“间接费用间接费用”成本项目。成本项目。建筑施工企业所属内部独立核算的机械站和运输队，建筑施工企业所属内部独立核算的机械站和运输队，则应根据上述成本项目，归集当月实际发生的机械则应根据上述成本项目，归集当月实际发生的机械作业费用总额（包括间接费用），计算当月机械作作业费用总额（包括间接费用），计算当月机械作业的总成本，并根据当月机械作业台班完成的工程业的总成本，并根据当月机械作业台班完成的工程量计算机械作业的
49、实际单位成本。量计算机械作业的实际单位成本。建筑施工企业及其所属各施工单位使用自有机械进建筑施工企业及其所属各施工单位使用自有机械进行机械作业所发生的各项费用，应通过行机械作业所发生的各项费用，应通过“机械作业机械作业”账户，并按成本核算对象和成本项目归集。以施工账户，并按成本核算对象和成本项目归集。以施工机械各类确定成本核算对象。机械各类确定成本核算对象。大型施工机械按单机或机组确定成本核算对象。大型施工机械按单机或机组确定成本核算对象。中型施工机械的按类别确定成本核算对象。中型施工机械的按类别确定成本核算对象。没有专人使用的小型施工机械，如打夯机、砂浆机没有专人使用的小型施工机械，如打夯机
50、、砂浆机等，可将几类机械合并为一个成本核算对象。等，可将几类机械合并为一个成本核算对象。例例7 7：某建筑施工企业第一工区使用自有施工机：某建筑施工企业第一工区使用自有施工机械发生的费用归纳见下表。械发生的费用归纳见下表。经济业务内容经济业务内容挖土机挖土机搅拌机搅拌机合计合计分配工资分配工资发放职工福利发放职工福利支付劳动保护费支付劳动保护费领用燃料领用燃料计提折旧计提折旧支付养路费支付养路费12001688050502710150010001407030313042200308150535340141500合计合计10708281713525（1）借：机械作业）借：机械作业挖土机（人工费）
