1、金融行业税务筹划 银行业，保险业2021/7/23银行业税务筹划2021/7/23PPT制作流程l相关定义l银行业，保险业税务筹划的意义l银行业，保险业涉及税种l银行业，保险业可以筹划的税种说明l银行业税务筹划案例分析l保险业税务筹划案例分析2021/7/23相关定义l税务筹划（Tax Planning）是指纳税人以税收政策为依据，在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上，通过对生产经营和投融资活动进行科学合理的周密安排，对纳税方案进行优化选择，以达到合法降低税收成本的经济行为。2021/7/23商业银行税务筹划的意义l税务筹划具有很强的综合性，与商业银行所处的税收法律环境、具体的经营管理等
2、密切相关。l因此，商业银行应当将税务筹划作为一项系统工程来抓，将税务筹划融入到企业的日常经营活动之中。l只有这样才能保证纳税方案的适时性和有效性，才能节约税收成本，实现企业价值最大化的整体目标。2021/7/23银行业涉及税种说明l银行业是税负水平较高的行业之一，税收在商业银行总成本中占较大比重。l目前我国商业银行在运营中经常涉及的税种主要有11个，包括企业所得税、营业税、增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税，加上以实际缴纳的流转税（营业税、增值税、消费税）为计费依据的法定政府收费项目教育费附加，则经常性税费共有12项。20
3、21/7/23税务筹划贯穿于商业银行投资、经营和融资决策全过程l经营机构设立经营机构设立 如：注册地点和组织形式的选择，经营场所采用购买还是租赁l筹融资决策筹融资决策 如：发行股票还是发行债券融资l业务产品设计业务产品设计l投资品种选择投资品种选择等 2021/7/23银行业可筹划税种说明l商业银行企业所得税商业银行企业所得税 l商业银行营业税商业银行营业税 l商业银行其他税种商业银行其他税种 2021/7/23商业银行企业所得税税务筹划商业银行企业所得税税务筹划 l（一）有效利用税收优惠政策l（二）合理规划限制性支出 l（三）合理利用暂时性差异 2021/7/23有效利用税收优惠政策(一)l
4、新企业所得税法的税收优惠以产业优惠为主以产业优惠为主，商业银行可以享受的税收优惠有限。l国债利息收入国债利息收入和权益性投资收益免税权益性投资收益免税，商业银行应当充分利用这一优惠政策。l在名义利率相同的情况下，各商业银行的实际税负水平存在不小的差异，其中一个很重要的原因是免税收入占利润的比重免税收入占利润的比重不同。l商业银行在进行债券投资决策时，应当考虑国国债利息收入免税债利息收入免税因素，需要用其它券种经过风险调整的税后收益率与国债的收益率进行比较，而不能简单地用两者的名义收益率比较。2021/7/23其它券种经过风险调整的税后收益率与国债的收益率进行比较例如：l有A公司三年期债券与三年
5、期国债同时发行lB商业银行拟投资其中一种债券l这两种债券均为每年付息一次lA公司债券利率5、国债的利率为4l假设A公司债券没有信用风险折价。2021/7/23l表面上看A债券的投资收益率高于国债，但是由于A债券利息收入需要交纳25的企业所得税。因此 A债券的税后收益率=5（125）=3.75 低于国债的税后收益率4（国债利息收入免税）。本例中，本例中，B商业银行应当选择投资国债。商业银行应当选择投资国债。2021/7/23有效利用税收优惠政策（二）l商业银行进行被动或主动的权益性投资，税法规定所取得的股息股息、红利红利、以及持有上市公司股票一年以上所取得的转让利得转让利得等权益性投资权益性投资
6、收益收益可以免税。l因此商业银行对持有期限不超过一年的上市公司股票进行出售决策时，应当考虑一年以内出售所获取的利得的税收成本因素。l在政策允许的范围内，商业银行可以结合自身的战略和经营需要，适当增加权益性投资，同时获取资产增值收益和免税收益。2021/7/23商业银行企业所得税税务筹划商业银行企业所得税税务筹划 l（一）有效利用税收优惠政策l（二）合理规划限制性支出 l（三）合理利用暂时性差异 2021/7/23合理规划限制性支出（一）l新企业所得税法大幅提高了广告和业务宣传费大幅提高了广告和业务宣传费支出的扣除标准支出的扣除标准l规定不超过当年销售（营业）收入15的部分准予扣除；l超过部分准
7、予在以后纳税年度结转扣除。2021/7/23合理规划限制性支出（一）l对于商业银行来说，营业收入15的广告和业务宣传费支出基本能满足业务发展需要，因此应当合理安排广告费和业务宣传费的支出期间，除非战略的特殊需要，否则商业银行不应该让其在任何一个年度内超过营业收入的15。l虽然超过部分可以在以后纳税年度结转扣除，但是商业银行已经提前缴纳税金，丧失这部分资金的时间价值。2021/7/23合理规划限制性支出（二）l对商业银行而言，公益性捐赠支出的扣除标准由原先的年度应纳税所得额1.5提高到年度利润总额的12。2021/7/23合理规划限制性支出（二）l这一扣除标准基本能够满足商业银行公益性捐赠的需要
8、l商业银行应当整体安排公益性捐赠支出，非特殊情况下，尽可能不超过限制标准。l对于直接向受益人的各项捐赠支出，税法不允许税前扣除，因此，没有特别的授权批准，商业银行应当不允许直接向受益人捐赠，如果有特殊需要，可以通过非营利性社会团体和国家机关向指定受益人捐赠。2021/7/23合理规划限制性支出（三）l新企业所得税法加大对业务招待费的税前扣除限制l业务招待费按照发生额的60扣除，而且最高不能超过当年销售（营业）收入的52021/7/23合理规划限制性支出（三）l只要发生业务招待费就有40要用税后利润支付，l最高扣除比例也较低，l无法满足商业银行业务经营需要，因此业务招待费支出的税务筹划也是商业银
9、行限制性费用筹划的重点。2021/7/23业务招待费支出的税务筹划例：l已知B商业银行某一纳税年度营业收入为100亿元，计算在不同情况下该银行的允许税前扣除的业务招待费。2021/7/23业务招待费支出的税务筹划lB银行允许税前扣除的业务招待费最高限额：100亿5=0.5亿元。l假设1：当年实际发生业务招待费1亿元，准予税前扣除部分为0.6亿元（1亿60），超过最高限额，因此允许税前扣除的业务招待费为0.5亿元。l假设2：当年实际发生业务招待费0.8亿元，准予税前扣除部分为0.48亿元（0.8亿60），低于最高限额，因此允许税前扣除的业务招待费为0.48亿元。2021/7/23合理规划限制性支
10、出（三）由此可见，商业银行需要精心筹划和严格管理业务招待费支出l一方面，需要测算业务招待费规模，分解各部门的支出指标，尽可能将其控制在限额标准以内；l另一方面，通过其它费用支出代替业务招待费。例如，可以更多地采用商务会议的方式招待客户，这样所发生的食宿等费用就可以尽可能多地列入会议费，在税前全额扣除。l当商业银行广告和业务宣传费税前扣除指标剩余较多时，可以制作一些有意义的宣传品，替代外购礼品用于赠送客户，减少业务招待费支出。2021/7/23商业银行企业所得税税务筹划商业银行企业所得税税务筹划 l（一）有效利用税收优惠政策l（二）合理规划限制性支出 l（三）合理利用暂时性差异 2021/7/2
11、3合理利用暂时性差异（一）l当商业银行需要出售资产筹资且有多项资产可供出售选择时，在选择具体出售资产的决策中应当考虑其对纳税的影响。2021/7/23合理利用暂时性差异（一）l在其它因素相同的情况下，商业银行应该选择首先出售产生大量可抵减时间性差异的资产，最后出售产生大量应纳税时间性差异的资产。因为即使两项资产出售所取得的税前现金流量相同，但是两者的税后现金流量却相差很大。2021/7/23合理利用暂时性差异（一）l按照税法规定的计税基础计算：产生应纳税时间性差异的资产出售，就会实现大量应纳税所得需要当期缴纳企业所得税，造成现金流出；产生可抵减时间性差异的资产出售，会产生大量损失可以抵减当期其
12、它业务产生的应纳税所得，减少因缴税产生的现金流出。2021/7/23如何选择资产出售例：l某商业银行由于短期资金紧张急需1亿元资金缓解流动性不足l该银行拥有A、B两项以公允价值计量，且其变动计入当期损益的债券投资可以出售lA、B债券现在的公允价值均为1.1亿元，而A债券购入成本为0.6亿元、B债券的购入成本为1.5亿元l假设预测未来半年内A、B两债券的公允价值将保持一致，该银行本纳税年度其他业务产生的应纳税所得额为1亿元，可以弥补B债券出售损失0.4亿元。2021/7/23如何选择资产出售l由于A、B两项债券投资属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，出售与否不会影响该银行的当期会计
13、利润l因此 决策中我们只需要考虑现金流一个因素2021/7/23如何选择资产出售 下面我们来计算比较出售A债券与出售B债券的税后现金流：l出售A债券的税后现金流=1.1-（1.1-0.6）25=0.975亿元l出售B债券的税后现金流=1.1-（1.1-1.5）25=1.2亿元l通过比较我们发现，表面上，出售A债券与出售B债券的现金流一致，但是经过税收调整后，出售B债券的现金流高于出售A债券的现金流0.225亿元。l因此，该银行应当优先选择出售因此，该银行应当优先选择出售B债券。债券。2021/7/23合理利用暂时性差异（二）l商业银行按照新准则计提的贷款减值准备等各项资产减值准备没有特批是不能
14、税前扣除的，要等到损失实际发生时才能税前扣除。2021/7/23合理利用暂时性差异（二）l而实际工作中，商业银行对于呆坏账的一贯做法是采取计提全额准备的方式挂账，只有在法院判决、债务重组等情况下才会终止确认债权，很少主动核销债权。这样就会产生大量的可抵减暂时性差异，而很难享受到呆坏账损失税前扣除的好处，在纳税影响会计法下就会积累大量的递延所得税资产无法转回。l从税务筹划的角度考虑，商业银行需要改变现行消极被动的做法，加强对风险资产的管理，定期核销满足税前扣除条件的呆坏账，以减少企业缴纳所得税产生的现金流出。2021/7/23银行业可筹划税种说明l商业银行企业所得税商业银行企业所得税 l商业银行
15、营业税商业银行营业税 l商业银行其他税种商业银行其他税种 2021/7/23商业银行营业税税务筹划商业银行营业税税务筹划l（一）有效利用税收优惠增加免税收入 l（二）合理规划交易减少税收支出l（三）加强税务信息管理降低税收成本 2021/7/23有效利用税收优惠增加免税收入 税法规定l金融机构往来利息收入不征收营业税l外汇转贷款业务以贷款利息收入减去借款利息成本后的余额计征营业税 商业银行在日常经营决策中应当充分考虑税收优惠对经营成果的影响。2021/7/23有效利用税收优惠增加免税收入l商业银行在贷款决策时，就要考虑金融机构往来利息收入免征营业税因素。假设：1、某银行有A、B两个客户申请相同
16、金额期限的贷款。2、其中A为金融机构、B为一般机构 3、贷款规模等因素限制该银行只能满足一个客户的贷款需求 4、假设两个客户的信用等级等其它影响决策的因素相同 则：在两者贷款利率一致时，该银行应优先贷款给在两者贷款利率一致时，该银行应优先贷款给A客户客户。因为虽然两者的利率一致，但是该银行从A处获得的利息收入免征营业税，而从B客户获取的利息收入需要征收营业税，所以该银行将资金贷给A获取的收益要大于贷给B.2021/7/23有效利用税收优惠增加免税收入l商业银行筹措外汇资金用于发放外汇贷款，在进行筹资方式决策时，也应当考虑税收的影响。l从境外借入外汇资金的利息可以在贷款利息收入中扣除，具有节税作
17、用。l而通过存款方式所获取资金的利息支出则不能在贷款利息收入中扣除。l因此，商业银行应当选取经过税收调整后资金成本最低商业银行应当选取经过税收调整后资金成本最低的筹资方式。的筹资方式。2021/7/23商业银行营业税税务筹划商业银行营业税税务筹划l（一）有效利用税收优惠增加免税收入 l（二）合理规划交易减少税收支出l（三）加强税务信息管理降低税收成本 2021/7/23合理规划交易减少税收支出 l税法规定金融企业从事金融商品买卖业务以股票卖出价减去买入价后的余额为营业额，计算缴纳营业税。l金融企业买卖的金融商品分为股票、债券、外汇和其它金融商品四类，每类金融商品买卖在不同纳税期间的正差和负差在
18、同一纳税年度内可以相抵，不同类别金融商品买卖正负差不得相抵，不同纳税年度的正负差不得相抵。l因此，商业银行在进行金融商品交易决策时，应当考虑不同类别金融商品交易对税收成本的不同影响。2021/7/23不同类别金融商品交易对税收成本的影响例：l某商业银行有2亿元计划进行金融商品交易，有A债券和B股票两个可以选择的类别，这两个投资的预期收益均为1000万元，且可以在本纳税年度内实现收益；假设该银行本纳税年度债券投资已有累计亏损1500万元（负差），而股票投资已有累计利润1000万元（正差）。2021/7/23不同类别金融商品交易对税收成本的影响l从表面上看，投资股票和投资债券的收益相同，但是考虑到
19、税收因素后，两者的收益就不同了。l下面我们计算一下两项投资扣除营业税后的净收益情况：l投资A债券获得收益1000万元（正差）首先用于弥补前期的亏损1500万（负差），可以不交营业税，因此投资A债券的预期净收益为1000万元；l投资B股票所获的收益1000万元（正差）由于没有前期负差可以相抵，要全额缴纳营业税，因此投资部债券的预期净收益为950万元（1000万-10005）。l通过比较我们发现，该银行投资A债券的预期净收益比投资B股票的预期净收益多50万元，l因此，该银行应当优先考虑投资该银行应当优先考虑投资A债券。债券。2021/7/23商业银行营业税税务筹划商业银行营业税税务筹划l（一）有效
20、利用税收优惠增加免税收入 l（二）合理规划交易减少税收支出l（三）加强税务信息管理降低税收成本 2021/7/23加强税务信息管理降低税收成本 l在税收征管中有2个基本原则：l对于免税项目和应税项目应当分别核算，不能分别核算的一律征税；l对低税率项目和高税率项目应当分别核算，不能分别核算的一律从高适用。l因此商业银行一定要建立和健全税务会计信息系统，准确地提供各类税收申报信息，否则将会增加企业的税收成本。l新准则加大了会计口径数据与纳税口径数据的差异，商业银行在实施新准则的过程中更要注重这一问题。2021/7/23加强税务信息管理降低税收成本l新准则规定按照摊余成本和实际利率计算贷款的利息收入
21、，取消了非应计贷款的概念。也就是说，只要贷款摊余成本不为零，不管该贷款本息是否逾期，都需要按期计算确认利息收入。2021/7/23加强税务信息管理降低税收成本l但是税法没有作及时的、同步的调整。l 税法规定，金融企业超过应收未收利息核算期限（90天）或本金预期的贷款（简称非应计贷款），其应收未收利息在实际收到时申报缴纳营业税，对于已经缴纳过营业税的应收未收利息，若超过90天或贷款本金逾期后尚未收回的，可以从以后营业额中减除。l这就是说，非应计贷款的利息只有在实际收到时才确认为营业额，计算缴纳营业税。l因此，商业银行需要分别核算营业收入和应税营业额，否则就只能垫付资金用于缴纳营业税，丧失资金的时
22、间价值，降低资金利用效率，影响商业银行的整体收益。2021/7/23银行业可筹划税种说明l商业银行企业所得税商业银行企业所得税 l商业银行营业税商业银行营业税 l商业银行其他税种商业银行其他税种 2021/7/23商业银行其他税种税务筹划商业银行其他税种税务筹划 l除企业所得税和营业税之外，商业银行经营中还会涉及增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税等l筹划空间较小2021/7/23增值税l商业银行只有实物黄金交易等少量业务属于增值税应税项目，实物黄金在销售、提取和跨区域转移时需要缴纳增值税。l因此商业银行可以通过改变交易方式来进行增值税的税务筹划。例如，在日常交易中减少实物黄金的提取
23、和转移，利用纸黄金代替实物黄金等等。l另外，在黄金交易所购入黄金（发生实物交割）享受增值税即征即返的优惠政策，商业银行可以充分利用这一优惠，在交易所购入实物黄金通过营业网点出售，获取增值税返还的补贴收入。2021/7/23城市维护建设税、教育费附加l城市维护建设税和教育费附加是以实际缴纳的营业税和增值税为计税（费）依据，无须专门的税务筹划。2021/7/23印花税l印花税兼有凭证税和行为税的性质，是对商业银行日常经济活动中立书和领受的应税经济凭证（经济合同、产权转移书据、营业账簿、权力及许可证照等）征收的一种税。印花税税率较低、税收负担比较轻，税务筹划的空间也较小。2021/7/23其他l城镇
24、土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税等属于财产税或行为税的范畴，对商业银行取得、使用和拥有的应税财产进行征税。l商业银行对于这些税种的税务筹划主要体现在相关房地产及车辆的购买与租赁的决策阶段。例如，商业银行进行营业网点的购买与租赁决策时，就需要考虑购买营业网点时将发生的房产税、契税等税收因素。2021/7/23个人所得税l我国个人所得税实行分类征收，商业银行需要为员工代扣代缴工资薪金所得项目的个人所得税。l这部分个人所得税的税务筹划主要通过均衡各月工资薪金、增加非应税收入（差旅费津贴、物产补助等）和免税项目（住房公积金、养老保险等）等方式来实现。2021/7/23保险业税务筹划20
25、21/7/23保险业税务筹划 l保险公司加强纳税筹划，是增强保险公司(以下简称：纳税人)实力的一个重要手段。尤其对于财产保险公司，由于其所纳税收占其支出的比重较大，研究纳税筹划的意义更加重大。2021/7/23保险公司纳税筹划的现实意义l1有助于抑制自身自觉和不自觉的偷、逃税行为，树立诚实纳税人的良好形象。作为纳税人，保险公司自然希望能减轻税赋，所以，就自觉或不自觉地采取各种方法和手段千方百计地减轻税赋。如果有不违法的节税办法和手段可以选择，自然不必去做违法的偷、逃税行为。l2有助于优化险种结构和经营方向。保险公司根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠政策，进行险种结构和经营方向的优化
26、，尽管在主观上是为了减轻税赋，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向险种结构合理和经营方向正确的道路上来。2021/7/23保险公司纳税筹划的现实意义l3有助于提高公司的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本和利润是公司经营管理和会计管理的基本要素，节税的目的就是为了实现资金、成本和利润的最佳效果，以达到公司税后利润的最大化。l4从长远和整体来看，节税不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量，所以进行税收筹划，既符合国家利益，又能增强公司实力。节税有利于公司，也有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济有计划按比例发展。2021/7/23保险公司纳税筹划的现实意义l公
27、司进行节税筹划，虽然降低了税赋，但是随着公司险种结构的合理布局和经营方向的正确发展，可以促进公司规模和效益的同步增长，从整体和发展上看，国家的税收也将同步增长，这使得公司效益和社会效益达到了紧密、有机的结合。2021/7/23保险业涉及税种l目前保险业涉及税种主要有营业税及附加、企业所得税、代扣代缴个人所得税、印花税、土地使用税、房产税、车船使用税、车辆购置税、代扣代缴车船税等。l其中营业税和企业所得税是保险公司最大的税种。2021/7/23保险业可以筹划的税种（以财产保险公司为例）l(一)营业税筹划l (二)企业所得税筹划l(三)个人所得税的税收筹划 l(四)企业组建形式中利用受控保险公司的
28、税收筹划 2021/7/23(一)营业税筹划l目前财产保险公司营业税率为5，节税的重点在营业额。l主要有以下三种方式：l1、应税项目定价；l2、扩大免税项目；l3、分保业务。2021/7/23(一)营业税筹划-应税项目定价l当前，财产保险的保险费率正逐步走向市场化，也就是说在保险费率的确定越来越多地采取保险人和被保险人双方协议价格的方式。这样，就为财产保险公司以较低的价格申报营业税、少缴营业税提供了可能。如果保险人采取较低的定价，就可降低应纳税额。而且在此同时，还可以向被保险人提出提前付款、签订长期合同等优惠条件，从而使纳税人财产保险公司得到总体的、长远的利益。2021/7/23(一)营业税筹
29、划-应税项目定价l但是，在被保险人提前付款的实务处理上存在着一定的问题，如住房按揭贷款抵押保险。目前，住房按揭贷款抵押保险按贷款期限分为5年、10年、15年等期限，被保险人均一次性缴纳承保期限内的所有保费。按照保险公司会计制度规定，被保险人一次性缴纳的保费先记入“预收保费”科目，当年未按将第一年保费转入“保费收入”科目，以后年度同样从“预收保费”科目将该年保费转入“保费收入”科目，以准确反映每年应承担的保险责任。按照税法规定，保险业务以取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天为纳税义务发生时间，住房按揭贷款抵押保险纳税义务发生时间就应以从“预收保费”科目将该年保费转入“保费收入”科目的时间
30、起开始。但是，某些地方税务局却认为收到被保险人一次性缴纳的保费是纳税义务发生时间，要求按被保险人一次性缴纳的全部保费全额计算营业税，当月入库。我们认为，这些地方税务局的做法是错误的，违背了税收应与国民收入同步的税收原则，属于“寅吃卯粮”的做法，不利于维护税收的正常秩序，更侵犯了纳税人的权益。2021/7/23(一)营业税筹划-应税项目定价例如某保险公司经营一项火灾保险业务，第一年营业额为1000万元，发生客户火灾理赔600万元；第二年我们进行营业税筹划，调整保险方式，只向客户收取保费600万元，但要求客户增加400万元防火设备，结果第二年火灾保险理赔降低到200万元。l比较如下：l第一年净收益
31、=1000-600-10005%=350（万元）l第二年净收益=600-200-6005%=370（万元）l相比第一年增加净收益=节约的营业税税额=（1000一600）5%=20（万元）2021/7/23(一)营业税筹划-扩大免税项目l目前，财产保险的免税项目主要有：出口货运险和种、养两业保险、开展保费到期返还投保人业务、个人投资分红保险业务。一、对于出口货运险而言，一方面加大投入，调动出口货运险展业人员的积极性，增加该险种的保费收入；另一方面通过条款的修订，扩大保障范围或增加附加险，从而在技术上促进出口信用险保费的增加。二、对于种、养两业保险而言，随着入世我国的农业经济发展水平将得到较大的提
32、高，届时种、养两业保险将有较大的开发空间。2021/7/23(一)营业税筹划-扩大免税项目三、开展财产、人身保险业务，且该项业务具有保费到期返还给投保人的特点。向投保者收取的全部保费记入“储金”科目，共计2900万元，将储金进行国债投资或存入银行，获得利息收入300万元，记入“保费收入”科目。根据我国营业税暂行条例的规定，保险公司向投保人收取的保险费属于营业额，而不是储金的利息收入，所以该笔业务的营业额为2900万元。四、根据财政部、国家税务总局财税字1994002号文件，对保险公司开办的个人投资分红保险业务，取得的保费收入免征营业税。2021/7/23(一)营业税筹划-分保业务 初保险业务的
33、营业额为全部险保费收入减去付给分保险后的余额。但分保人的营业税金由初保人代扣代缴。例如某保险公司为卫星发射业务提供保险，根据合同规年：发射失帐，将赔偿2000万人民币。全部保险费收入为200万人民币。该保险公司以分保形式支付给另一保险公司保费100万元，否则此项业务应纳营业税为：（2000000一1000000）550000（元）代扣代缴分保人营业税为1000000550000（元）2021/7/23(二)企业所得税筹划l企业所得税在财产保险公司经营中从纳税总额上仅次于营业税，且由于其与财产保险公司经营中的各项收支息息相关，特别是财产保险公司的经营内容是财产损失和责任风险，在经营上有其特殊性，
34、所以搞好财产保险公司的所得税筹划，体现了财产保险公司的整体经营水平，对提高财产保险公司的经营管理水平，有着十分重要的意义。l企业所得税纳税筹划的重点一般包括准予从收入额中扣除的项目、免于计入应纳税所得额的项目和减免税优惠项目等三个主要方面，财产保险公司也是同样。2021/7/23(二)企业所得税筹划-免于计入收入总额的纳税筹划l保险企业的下列项目，在计征企业所得税时，允许在税前扣除：（1）代理手续费不超过8%据实扣除；（2）佣金不超过保费5%据实扣除；（3）按不超过营业收入5%业务宣传费据实扣除。开业不满3年的保险企业，按不超过营业收入09%的，据实扣除；（4）按不超过营业收入03%招待费据实
35、扣除；（5）财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务，按不超过当年自留保费收入的08%据实扣除；（6）各种保险赔款冲抵准备金不足的部分准予在税前扣除；（7）国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前扣除等等。l保险监督管理委员会要求保险公司按规定提取未到期责任准备金，并从保费收入中扣除，而企业所得税的处理上也允许税前扣除未到期责任准备金。我们假定财险公司所收取的保费收入完全相同，因为可以税前扣除的未到期责任准备金数额等于保费收入乘以准备金提取的比例，在保费收入相同的情况下，未到期责任准备金提取的比例越大，可
36、以税前扣除的准备金就越多，从税务筹划角度越有利。2021/7/23(二)企业所得税筹划-扩大免税所得额的纳税筹划l(1)选择不同的股票长期投资核算方法进行税收规避、税收滞纳l这种办法的依据是：企业的股票长期投资的会计核算是采用成本法还是采用权益法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳是有影响的。l由于目前财产保险公司的可投资范围很窄，故该办法很少用到，但随着国家允许财产保险公司投资范围的扩大，该办法将是一个可供选择的纳税筹划方案。2021/7/23(二)企业所得税筹划-扩大免税所得额的纳税筹划l(2)亏损弥补的纳税筹划l中华人民共和国企业所得税暂行条例第11条规定了亏损弥补政
37、策，这一条例适用于不同经济成份、不同经营组成形式的企业。但由于目前的财产保险公司基本都有盈利，所以都未从中得益。但随着竞争的加剧，某些年度发生亏损不可避免，那时候充分利用这条政策，可以为企业降低不少税收。2021/7/23(二)企业所得税筹划-利用企业所得税减免税政策的纳税筹划1、金融保险企业购买（包括在二级市场购买）的国债到期（或分期）兑付所取得的国债利息收入，免征企业所得税。但相关费用不得在税前扣除。金融保险企业在二级市场购买的国债未到兑付期而销售所取得的收入，应征收企业所得税。2、出口信用保险业务先征后返。对中国进出口银行和中保财险公司的出口信用保险业务，企业所得税实行先征后返。2021
38、/7/23(三)个人所得税的税收筹划 l按照规定，财产保险公司虽然不是个人所得税的纳税义务人，但是，它是个人所得税的扣缴义务人，必须按照税法规定履行代扣代缴个人所得税税款的义务。由于财产保险公司是人才密集型行业，特别是面对越来越激烈的人才竞争，如何搞好个人所得税的税收筹划，是关系到提高人力资源投入效率的关键问题。l目前，财产保险公司对个人所得税的代扣代缴，主要包括雇员工资收入和支付给个人代理人的手续费两方面的应纳个人所得税。财产保险公司一般可通过以下几方面进行个人所得税的税收筹划：2021/7/23(三)个人所得税的税收筹划-雇员工资收入部分l(1)尽可能平均地发放员工的每月工资，避免一次性的
39、大额奖金发放，相对降低员工应纳所得税的税率。l(2)捐赠抵减的纳税筹划l中华人民共和国个人所得税实施条例规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。l(3)由公司提供相关费用，降低应纳税所得l采取由公司提供一定服务费用开支等方式，虽然减少了雇员的收入，同时也减少了雇员的应纳税所得。比如，由公司提供通讯、交通以及其他方面的服务来抵顶一部分工
40、资。对公司来说，开支并没有增多，利益无损；对雇员来说，这些通讯、交通等开支是纳税人的日常开支，若由纳税人用收入购买往往不能在缴纳所得税时扣除。2021/7/23(三)个人所得税的税收筹划-支付给个人代理人的手续费部分l(1)分次申报纳税l支付给个人代理人的手续费属劳务报酬，按税法规定，劳务报酬属于一次收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额，而间隔期不超过1个月，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。所以财产保险公司对个人代理人合理安排纳税时间内每月支付手续费的数量，可以使个人代
41、理人多次抵扣法定的定额(定率)费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率，使其净收益增加。l(2)同样可以适当采用对雇员的第(2)、(3)种办法。随着国家税收体制的完善和保险市场的健全，财产保险公司税收筹划将越来越成熟，将为我国财产保险业的发展做出越来越大的贡献。2021/7/23(四)企业组建形式中利用受控保险公司的税收筹划 受控保险公司是指一家工商企业集团建立起来的保险公司，承保本公司集团全部或部分风险事宜。如果这家从事保险的子公司只限于某公司业务的范围，它被称为纯粹的受控保险公司。如果它还向企业集团以外承担风险，便被称为广泛的受控保险公司。受控保险公司以一种特殊的身份替代了国际保险
42、市场上的一般保险公司。除了经营目的外，税收目的也是着力追求的重要目标。2021/7/23(四)企业组建形式中利用受控保险公司的税收筹划l其一，世界上绝大多数国家对母公司或集团成员企业支付给受控保险公司的保险费通常允许在计征公司所得税中作为费用扣除。算总账便可得到一笔额外的税收利益。l其二，受控保险公司如果是设在低税负国家或者设在不征所得税的国家或地区，保险费收入除了可以少征或免征所得税外，其税后所得如不及时汇回公司，一般还可以递延缴纳母公司的所得税。l当母公司遇到有关独立保险公司的保险费率所引起的保险成本问题时，可以在低税管辖区组建受控保险公司。在这以后，母公司从独立保险公司处购买保险单，而受
43、控保险公司就母公司的保险单与独立保险公司签订再保险合同，条款明确双方责任的比例分包关系。独立保险公司按受控保险公司承担责任的比例把母公司的保险费付给受控保险公司，后者按合同向前者支付税额不大的分包佣金。合同使母公司把支付给独立保险公司的保险费从自己的所得中扣除，并且使受控保险公司在无税管辖区积聚保险所得，从而减轻了跨国集团的税收负担。2021/7/23(四)企业组建形式中利用受控保险公司的税收筹划l优势：（1）母公司把部分利润从高税管辖区转到无税管辖区，减轻了税收负担；l（2）独立保险公司通过向受控保险公司再保险，减轻了自己的风险；l（3）利用独立保险公司来转移税务部门对服务公司逃税的嫌疑。l著名的荷兰飞利浦公司就是以这种形式将集团的部分利润转移到位于牙买加的金斯敦受控保险公司2021/7/23问题解答问题解答?
