1、第十五章第十五章 企业重组的税务筹划企业重组的税务筹划第一节第一节 企业债务重组的税务筹划企业债务重组的税务筹划第二节第二节 企业合并的税务筹划企业合并的税务筹划第三节第三节 企业分立的税务筹划企业分立的税务筹划第四节第四节 企业清算的税务筹划企业清算的税务筹划 企业在生产经营过程中，由于各种原企业在生产经营过程中，由于各种原因不能按期偿还债务，或难以及时收回债因不能按期偿还债务，或难以及时收回债权，可能会进行债务重组；出于发展壮大权，可能会进行债务重组；出于发展壮大的目的，可能与其他企业进行合并；出于的目的，可能与其他企业进行合并；出于提高企业经营效率或其他目的，会进行分提高企业经营效率或其
2、他目的，会进行分立活动；由于破产或者设立目的已经达到立活动；由于破产或者设立目的已经达到等原因，企业需要进行清算。这些特定的等原因，企业需要进行清算。这些特定的活动，都会直接影响企业的纳税金额，而活动，都会直接影响企业的纳税金额，而且都可以通过税务筹划，增加企业的税收且都可以通过税务筹划，增加企业的税收利益。利益。第一节第一节 企业债务重组的税务筹划企业债务重组的税务筹划一、债务重组对企业应纳税额的影响一、债务重组对企业应纳税额的影响 债务重组是指在债务人发生困难的情债务重组是指在债务人发生困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决做出让步的事
3、项。企业债务或法院的裁决做出让步的事项。企业债务重组一般可采取以下方式：以资产清偿债重组一般可采取以下方式：以资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件。务；债务转为资本；修改其他债务条件。债务重组对债权人企业的流转税影响不大债务重组对债权人企业的流转税影响不大,主要是对其企业所得税产生影响。根据税法规主要是对其企业所得税产生影响。根据税法规定定,债权人企业的重组损失可在税前扣除债权人企业的重组损失可在税前扣除,冲减冲减应纳税所得额应纳税所得额;债权人企业的重组收益则一般债权人企业的重组收益则一般不直接予以确认。不直接予以确认。债务重组不仅影响债务人企业的应纳所得税额债务重组不仅影响债务人企
4、业的应纳所得税额,而且影响而且影响债务人企业的流转税额。根据税法规定债务人企业的流转税额。根据税法规定,债务人企业的重组收债务人企业的重组收益应当计入当期应纳税所得额益应当计入当期应纳税所得额,重组损失则不能在所得税前扣重组损失则不能在所得税前扣除。除。在债务重组中在债务重组中,债务人企业发生重组损失的情况较少债务人企业发生重组损失的情况较少,例例如在以非现金资产清偿债务的方式下如在以非现金资产清偿债务的方式下,债务人企业的重组损失债务人企业的重组损失是指重组债务的计税成本小于支付的现金金额或者非现金资是指重组债务的计税成本小于支付的现金金额或者非现金资产的公允价值产的公允价值(包括与转让非现
5、金资产相关的税费包括与转让非现金资产相关的税费)的差额。的差额。债务重组对债务人企业流转税的影响主要表现在以非现债务重组对债务人企业流转税的影响主要表现在以非现金资产清偿债务的方式下金资产清偿债务的方式下,根据税法规定根据税法规定,债务人抵债的非现债务人抵债的非现金资产应视同资产转让金资产应视同资产转让,缴纳有关的增值税、消费税、营业税缴纳有关的增值税、消费税、营业税等。等。二、债务重组的税务筹划二、债务重组的税务筹划 对企业的债务重组进行筹划，应选择对企业的债务重组进行筹划，应选择最佳的重组方式，以最大限度地降低企业最佳的重组方式，以最大限度地降低企业的税收负担。的税收负担。【例例15-11
6、5-1】甲、乙两个公司均为增值税一甲、乙两个公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率般纳税企业，增值税税率1717，企业所得，企业所得税税率税税率2525。甲公司赊销一批商品给乙公。甲公司赊销一批商品给乙公司，价税合计司，价税合计234234万元。债务到期时，由于万元。债务到期时，由于乙公司资金周转出现暂时困难，双方协议乙公司资金周转出现暂时困难，双方协议进行债务重组。乙公司有两个重组方案可进行债务重组。乙公司有两个重组方案可供选择。供选择。方案方案1 1：将债务的偿还期限延长半年，半年：将债务的偿还期限延长半年，半年后只需偿还债务本金后只需偿还债务本金234234万元，不计利息。万元，不计利息
7、。方案方案2 2：乙公司以：乙公司以1010万件商品抵偿债务，这万件商品抵偿债务，这批商品的账面价值为批商品的账面价值为180180万元，公允价值为万元，公允价值为220220万元。万元。如果乙公司采用方案如果乙公司采用方案1 1，可选择将其拥有的，可选择将其拥有的1010万件商品降价促销，假定单价降为万件商品降价促销，假定单价降为2020元元/件后，可在半年内将商品全部销售，获得件后，可在半年内将商品全部销售，获得现金现金234234万元（万元（1010万件），用于偿还甲公司万件），用于偿还甲公司债务。假设乙公司可抵扣进项税额为债务。假设乙公司可抵扣进项税额为1515万万元。则乙公司就该项业
8、务应纳税额计算如元。则乙公司就该项业务应纳税额计算如下（城市维护建设税和教育费附加忽略不下（城市维护建设税和教育费附加忽略不计）：计）：乙公司应纳增值税乙公司应纳增值税10102020171715151919（万（万元）元）乙公司应交所得税乙公司应交所得税1010（20201818）25255 5（万元）（万元）乙公司应纳税款总额乙公司应纳税款总额19+519+52424（万元）（万元）如果乙公司采用方案如果乙公司采用方案2 2，乙公司就该项业务应纳，乙公司就该项业务应纳税额计算如下：税额计算如下：乙公司应纳增值税乙公司应纳增值税22022017171515（万元）（万元）乙公司应纳所得税乙公
9、司应纳所得税1010（22221818）25251010（万元）（万元）乙公司应纳税款总额乙公司应纳税款总额22.4+1022.4+10（万元）（万元）两个方案相比，方案两个方案相比，方案1 1负担的税款总额比方负担的税款总额比方案案2 2少万元（少万元（2424），所以应选择方案），所以应选择方案1 1，先将商品降价销售，再用现金偿还债务。先将商品降价销售，再用现金偿还债务。之所以出现这种情况，是因为在方案之所以出现这种情况，是因为在方案2 2以非以非现金资产偿还债务时出现了特殊情况。现金资产偿还债务时出现了特殊情况。在方案在方案2 2中，会计上确认当期损益的数额是中，会计上确认当期损益的数
10、额是万元，它是由万元，它是由4040万元（万元（220220180180）的资产）的资产转让收益和万元（转让收益和万元（234234）的债务重组损失）的债务重组损失构成的，由于债务人的债务重组损失不能构成的，由于债务人的债务重组损失不能税前扣除，因此，乙公司以资产转让收益税前扣除，因此，乙公司以资产转让收益4040万元为重组收益，计入应纳税所得额。万元为重组收益，计入应纳税所得额。而且在方案而且在方案1 1中由于降价销售，销售额减少，中由于降价销售，销售额减少，又为乙公司节约了增值税万元。又为乙公司节约了增值税万元。第二节第二节 企业合并的税务筹划企业合并的税务筹划一、企业合并的概念一、企业合
11、并的概念 企业合并是指两个或两个以上的企业，依据企业合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同的约定，合并为一个企业的法律法律规定或合同的约定，合并为一个企业的法律行为。行为。狭义合并是指两个或两个以上企业，依据有狭义合并是指两个或两个以上企业，依据有关法律合并为一个企业，包括吸收合并与新设合关法律合并为一个企业，包括吸收合并与新设合并。吸收合并指接纳一个或一个以上的企业加入并。吸收合并指接纳一个或一个以上的企业加入本公司，加入方解散并取消法人资格，接纳方存本公司，加入方解散并取消法人资格，接纳方存续，也就是所谓企业兼并。新设合并是指公司与续，也就是所谓企业兼并。新设合并是指公司与一个或
12、一个以上的企业合并成立一个新企业，原一个或一个以上的企业合并成立一个新企业，原合并各方解散，取消法人资格。合并各方解散，取消法人资格。广义合并是指两个或两个以上企业，广义合并是指两个或两个以上企业，成为一个依据有关法律需要编制合并会计成为一个依据有关法律需要编制合并会计报表的企业集团，包括吸收合并、新设合报表的企业集团，包括吸收合并、新设合并、收购（控股合并）等。并、收购（控股合并）等。合并是企业的一种产权重组行为，一合并是企业的一种产权重组行为，一般情况下企业合并是多种因素综合平衡的般情况下企业合并是多种因素综合平衡的结果。这些因素主要包括：结果。这些因素主要包括：1.1.谋求管理协同效应。
13、谋求管理协同效应。2.2.谋求经营协同效应。谋求经营协同效应。3.3.谋求财务协同效应。谋求财务协同效应。4.4.通过合并，企业还可实现战略重组，开通过合并，企业还可实现战略重组，开展多元化经营。展多元化经营。二、利用企业合并的税务筹划二、利用企业合并的税务筹划 企业合并的税务筹划主要包括以下两个企业合并的税务筹划主要包括以下两个方面：一是合并中产权交换支付方式选择方面：一是合并中产权交换支付方式选择的税务筹划；二是合并后存续公司的税收的税务筹划；二是合并后存续公司的税收负担。负担。（一）合并中产权交换支付方式的税务筹划（一）合并中产权交换支付方式的税务筹划 一般来说，一个公司与另一个公司合并
14、，一般来说，一个公司与另一个公司合并，可以采用四种支付方式：以现金购买被合可以采用四种支付方式：以现金购买被合并公司股票；以股票换取被合并公司股票；并公司股票；以股票换取被合并公司股票；以股票加现金换取被合并公司股票；以信以股票加现金换取被合并公司股票；以信用债券换取被合并公司股票。这四种产权用债券换取被合并公司股票。这四种产权交换支付方式对被合并公司股东来说，按交换支付方式对被合并公司股东来说，按照通常的做法有的是应税交易，有的是免照通常的做法有的是应税交易，有的是免税交易。税交易。（二）合并后所得税的税务筹划（二）合并后所得税的税务筹划1 1原被合并企业的亏损是否可以承继结转原被合并企业的
15、亏损是否可以承继结转 公司合并后的亏损承继结转是指两个或公司合并后的亏损承继结转是指两个或两个以上的公司合并后，存续公司或新设两个以上的公司合并后，存续公司或新设公司可以承继被兼并公司或原各公司的亏公司可以承继被兼并公司或原各公司的亏损，结转冲抵以后若干年度的所得，直至损，结转冲抵以后若干年度的所得，直至亏损全部冲抵完才开始缴纳公司所得税。亏损全部冲抵完才开始缴纳公司所得税。这样如果一个公司在某一年中严重亏损，这样如果一个公司在某一年中严重亏损，或一个公司连续几年亏损，公司拥有相当或一个公司连续几年亏损，公司拥有相当数量的累积亏损，那这个公司往往就会被数量的累积亏损，那这个公司往往就会被有大量
16、盈利的公司作为合并对象，以达到有大量盈利的公司作为合并对象，以达到节税的目的。节税的目的。企业合并在通常情况下，被合并企业以前企业合并在通常情况下，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。但如果年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。但如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，股权支付金额不低于其交易支付总额的中，股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,而且合并具有合理的商业目的而且合并具有合理的商业目的,不以减少、免除不以减少、免除或者推迟缴纳税
17、款为主要目的或者推迟缴纳税款为主要目的,企业合并后的连企业合并后的连续续1212个月内不改变原来的实质性经营活动个月内不改变原来的实质性经营活动,合并合并中取得股权支付的原主要股东在重组后连续中取得股权支付的原主要股东在重组后连续1212个个月内不转让所取得的股权月内不转让所取得的股权,经税务机关审核确认经税务机关审核确认,可以不确认被合并企业全部资产的转让所得或损可以不确认被合并企业全部资产的转让所得或损失、不计算缴纳所得税。失、不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，税事项由合并企业承担，以前年度的亏损
18、，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：计算：可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额额=被合并企业净资产公允价值被合并企业净资产公允价值截至合并截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率国债利率2 2合并后是否可以承继税收优惠合并后是否可以承继税收优惠 合并前各企业往往享有一定的税收优惠，合并前各企业往往享有一定的税收优惠，合并后的
19、企业是否可以承继这些优惠政策，合并后的企业是否可以承继这些优惠政策，也是税务筹划应该考虑的一个问题。也是税务筹划应该考虑的一个问题。【例例15-315-3】某股份有限公司甲欲购并乙公司。乙公司为某股份有限公司甲欲购并乙公司。乙公司为有限责任公司。相关资料如下有限责任公司。相关资料如下:(1)(1)甲公司发行在外股票甲公司发行在外股票1 0001 000万股万股(每股面值每股面值1 1元元,市价市价元元),),估计购并后甲公司每年未弥补亏损前的应纳税所得估计购并后甲公司每年未弥补亏损前的应纳税所得额为额为4 0004 000万元万元,企业所得税税率为企业所得税税率为25%25%。假设购并后甲公。
20、假设购并后甲公司新增固定资产的平均折旧年限为司新增固定资产的平均折旧年限为5 5年。年。(2)(2)乙公司购并前账面净资产为乙公司购并前账面净资产为1 0001 000万元万元,评估确认的价评估确认的价值为值为1 5001 500万元。万元。20072007年亏损年亏损100100万元万元,以前年度无亏损。以前年度无亏损。企业所得税税率为企业所得税税率为25%25%。经双方协商经双方协商,甲公司可以用以下方式购并乙公司甲公司可以用以下方式购并乙公司:方式方式1:1:甲公司发行甲公司发行580580万股股票并支付万股股票并支付5050万元人民币购买万元人民币购买乙公司。乙公司。方式方式2:2:甲
21、公司发行甲公司发行400400万股股票并支付万股股票并支付500500万元人民币购万元人民币购买乙公司。买乙公司。假定股票发行前后市价保持不变假定股票发行前后市价保持不变,甲、乙公司的合并为非甲、乙公司的合并为非同一控制下的合并。同一控制下的合并。采用第一种购并方式采用第一种购并方式,甲公司的股权支付金额占交易甲公司的股权支付金额占交易支付总额的支付总额的96.67%(58096.67%(5802.52.5(580(5802.5+50)85%2.5+50)85%。根。根据税法规定据税法规定,被合并企业股东取得合并企业股权的计税基被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础础,以其原持有的被合并企业
22、股权的计税基础确定。股权以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失支付暂不确认有关资产的转让所得或损失,非股权支付应非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应并调整相应资产的计税基础。乙公司购并以前的全部企业所得税纳资产的计税基础。乙公司购并以前的全部企业所得税纳税事项由甲公司承担。以前年度的亏损税事项由甲公司承担。以前年度的亏损,如果未超过法定如果未超过法定弥补期限弥补期限,可由甲公司继续按规定用以后年度实现的与乙可由甲公司继续按规定用以后年度实现的与乙公司资产相关的所得弥补。公司资产相关的所得
23、弥补。乙公司应纳税额乙公司应纳税额=(1 500-1 000)=(1 500-1 000)50501 1 50050025%=4.17(25%=4.17(万元万元)甲公司应纳税额甲公司应纳税额=(4 000-100+100)=(4 000-100+100)25%=1 000(25%=1 000(万元万元)甲公司税后利润甲公司税后利润=4 000-100-1 000-4.17=2 895.83(=4 000-100-1 000-4.17=2 895.83(万元万元)甲公司在进行账务处理时甲公司在进行账务处理时,对乙公司的资产按评估确对乙公司的资产按评估确认价值入账认价值入账,而税法上只能以资产的
24、原账面价值为基础确而税法上只能以资产的原账面价值为基础确定计税成本定计税成本,因此因此,购并后甲公司要进行纳税调整购并后甲公司要进行纳税调整,即对购即对购并资产公允价值并资产公允价值1 5001 500万元和原账面价值万元和原账面价值1 0001 000万元的差万元的差额额,按按5 5年时间平均每年调增应纳税所得额年时间平均每年调增应纳税所得额100100万元。万元。采用第二种购并方式采用第二种购并方式,甲公司的股权支付金额占甲公司的股权支付金额占交易支付总额的交易支付总额的66.67%(40066.67%(4002.52.5(400(4002.5+500)85%,2.5+500)免税产品销售
25、额免税产品销售额/全部销售额时，合并经营全部销售额时，合并经营较为有利；反之，免税产品进项税额较为有利；反之，免税产品进项税额/全部全部进项税额进项税额 免税产品销售额免税产品销售额/全部销售额时，全部销售额时，分立经营较为有利；当免税产品进项税额分立经营较为有利；当免税产品进项税额/全部进项税额全部进项税额=免税产品销售额免税产品销售额/全部销售全部销售额时，分立经营与合并经营在税收上并无额时，分立经营与合并经营在税收上并无差别。差别。再分析规模经济不变时，分立对所得税的再分析规模经济不变时，分立对所得税的影响：影响：分立前企业应交所得税：分立前企业应交所得税：8 800 00000 000
26、25%=200 00025%=200 000（元）（元）分立后企业应纳所得税：分立后企业应纳所得税：7 700 00000 00025%+100 00025%+100 00020%=175 000+20 20%=175 000+20 000=195 000000=195 000（元）（元）分立后企业所得税费用减少分立后企业所得税费用减少5 0005 000元。元。由此可见，当被分立部门应纳税所得额在由此可见，当被分立部门应纳税所得额在3030万元以下时（含万元以下时（含3030万元），企业作出是万元），企业作出是否分立的决策还应考虑分立对企业所得税否分立的决策还应考虑分立对企业所得税的影响。的
27、影响。（二）利用支付方式的税务筹划（二）利用支付方式的税务筹划 企业分立业务按照支付方式的不同企业分立业务按照支付方式的不同,其其税务处理方式也不同税务处理方式也不同,而税务处理方式的不而税务处理方式的不同同,也会对分立企业或存续企业的所得税负也会对分立企业或存续企业的所得税负产生不同的影响产生不同的影响,所以企业分立时应当根据所以企业分立时应当根据实际情况选择适当的支付方式。实际情况选择适当的支付方式。第四节第四节 企业清算的税务筹划企业清算的税务筹划 企业清算是企业出现法定解散事由或企业清算是企业出现法定解散事由或者章程所规定的解散事由后，依法清理企者章程所规定的解散事由后，依法清理企业债
28、权债务并向股东分配剩余财产，终结业债权债务并向股东分配剩余财产，终结企业所有法律关系的行为。清算按其原因企业所有法律关系的行为。清算按其原因划分，可分为破产清算和非破产清算。划分，可分为破产清算和非破产清算。一、企业清算的所得课税一、企业清算的所得课税 按照税法规定按照税法规定,纳税人清算时纳税人清算时,应当以清算期间作为应当以清算期间作为一个纳税年度，清算终了后的清算所得，应按照规定纳一个纳税年度，清算终了后的清算所得，应按照规定纳税。税。清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除计税基础、清算费用、相关税费等后的余额。清算减除计税基
29、础、清算费用、相关税费等后的余额。清算所得的计算公式如下所得的计算公式如下:清算所得清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资资产净值产净值-清算费用和共益债务清算费用和共益债务-相关税费相关税费+清算期间经营性清算期间经营性收益收益-清算期间经营性费用清算期间经营性费用+债务清偿损益债务清偿损益清算所得应纳企业所得税额清算所得应纳企业所得税额=清算所得清算所得法定税率法定税率(25%)(25%)企业全部资产的可变现价值或交易价格减企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用除清算费用,职工的工资、社会保险费用和职工的工资、社会保险费用和法定补偿金
30、法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠结清清算所得税、以前年度欠税等税款税等税款,清偿企业债务清偿企业债务,按规定计算可以按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。向所有者分配的剩余资产。投资方企业从被清算企业分得的剩余财产投资方企业从被清算企业分得的剩余财产,其中相当于从被清算企业累计未分配利润其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分和累计盈余公积中应当分得的部分,应当确应当确认为股息所得认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得剩余资产减除上述股息所得后的余额后的余额,超过或者低于投资成本的部分超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。应当确认为投资
31、资产转让所得或者损失。二、利用企业清算的税务筹划二、利用企业清算的税务筹划根据税法规定根据税法规定,企业在清算年度企业在清算年度,应划分为应划分为两个纳税年度。从两个纳税年度。从1 1月月1 1日到清算开始日前日到清算开始日前一日为一个生产经营纳税年度一日为一个生产经营纳税年度,从清算开始从清算开始日到清算结束日的清算期间为一个清算纳日到清算结束日的清算期间为一个清算纳税年度。税年度。企业的清算日期不同，税负影响也是不同企业的清算日期不同，税负影响也是不同的，企业可以利用改变清算日期的方法影的，企业可以利用改变清算日期的方法影响企业清算期间应税所得的数额。响企业清算期间应税所得的数额。【例例1
32、5-515-5】某公司董事会于某年某公司董事会于某年5 5月月20 20 日日向股东提交解散申请书，股东会向股东提交解散申请书，股东会5 5月月2525日通日通过，并作出决议，过，并作出决议，5 5月月3131日解散。于日解散。于6 6月月1 1 日开始正常清算。但公司在开始清算后发日开始正常清算。但公司在开始清算后发现，年初现，年初1 1月月5 5月底止预计公司可盈利月底止预计公司可盈利8 8万万元（适用税率元（适用税率25%25%）。于是，在尚未公告的）。于是，在尚未公告的前提下，股东会再次通过决议把解散日期前提下，股东会再次通过决议把解散日期改为改为6 6月月1515日，于日，于6 6
33、月月1616日开始清算。公司日开始清算。公司在在6 6 月月1 1 日日6 6 月月1414日共发生清算费用日共发生清算费用1414万元。万元。按照规定，清算期间应单独作为一个纳税按照规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，即这年度，即这1414万元费用本属于清算期间费万元费用本属于清算期间费用，但因清算日期的改变，该公司用，但因清算日期的改变，该公司1 1月月5 5月由原盈利月由原盈利8 8万元变为亏损万元变为亏损6 6 万元。清算日万元。清算日期变更后，假设该公司清算所得为期变更后，假设该公司清算所得为9 9 万元。万元。清算开始日为清算开始日为6 6月月1 1日时，日时，1 1月月5 5月
34、应纳所月应纳所得税额如下：得税额如下：80 00080 00025%=20 000(25%=20 000(元元)清算所得为亏损清算所得为亏损5 5万元，即万元，即9 9万元万元1414万元，万元，不纳税，合计税额为不纳税，合计税额为20 00020 000元。清算开始元。清算开始日为日为6 6 月月1616日时，日时，1 1月月5 5月亏损月亏损6 6万元，该万元，该年度不纳税，清算所得为年度不纳税，清算所得为9 9万元，须抵减上万元，须抵减上期亏损后，再纳税。清算所得税额如下：期亏损后，再纳税。清算所得税额如下：（90 00090 00060 00060 000）25%=7 500(25%=7 500(元元)两方案比较结果两方案比较结果,通过税务筹划通过税务筹划,后者减轻后者减轻税负税负12 50012 500元元(20 000(20 0007 500)7 500)。
