1、第五章第五章 会计凭证和账簿会计凭证和账簿第一节第一节会计凭证会计凭证第二节第二节会计账簿会计账簿第三节第三节期末账项调整期末账项调整第四节第四节错账的查找与更正方法错账的查找与更正方法第五节第五节结账结账 第六节第六节会计循环和记账程序会计循环和记账程序本章重点掌握：会计凭证的种类；会计账簿的种本章重点掌握：会计凭证的种类；会计账簿的种类；记账凭证的格式；主要账项调整分录的编制；类；记账凭证的格式；主要账项调整分录的编制；错账的更正方法；分类账的种类。错账的更正方法；分类账的种类。一般性了解：会计凭证的意义、审核、填制和管一般性了解：会计凭证的意义、审核、填制和管理；账簿的意义和登记规则；错
2、账的查找方法；理；账簿的意义和登记规则；错账的查找方法；结账和对账；主要的会计核算程序；汇总记帐凭结账和对账；主要的会计核算程序；汇总记帐凭证和科目汇总表的编制。证和科目汇总表的编制。第一节第一节 会计凭证会计凭证会计会计凭证是记录经济业务，明确经济责凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明任的书面证明,是记账的根据。是记账的根据。一、会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义和种类（一）会计凭证的作用（一）会计凭证的作用审核经济业务审核经济业务 作为记帐的依据作为记帐的依据 加强岗位责任制加强岗位责任制（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类 单单式式记记帐帐凭凭证证复复式式记记帐帐凭凭证证按
3、按填填制制方方式式分分通通用用记记帐帐凭凭证证专专用用记记帐帐凭凭证证按按适适用用经经济济业业务务分分转转帐帐凭凭证证付付款款凭凭证证收收款款凭凭证证按按经经济济内内容容分分记记帐帐凭凭证证计计算算凭凭证证执执行行凭凭证证通通知知凭凭证证按按用用途途分分汇汇总总凭凭证证累累计计凭凭证证一一次次凭凭证证按按填填制制手手续续分分外外来来原原始始凭凭证证自自制制原原始始凭凭证证按按来来源源分分原原始始凭凭证证和和用用途途分分按按填填制制程程序序二、原始凭证二、原始凭证 俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。经济责任，并据以记账
4、的原始依据。具有法律效力的书面证明具有法律效力的书面证明 1、原始凭证的名称；、原始凭证的名称；2、填制单位的名称；、填制单位的名称；3、填写凭证的日期和编号；、填写凭证的日期和编号；4、对外凭证要有接受单位的名称；、对外凭证要有接受单位的名称；5、经济业务的内容摘要；、经济业务的内容摘要；6、经济业务所涉及的财物数量和金额；、经济业务所涉及的财物数量和金额；7、经办人员的签名或盖章。、经办人员的签名或盖章。8、凭证的附件。、凭证的附件。（一）原始凭证的内容（一）原始凭证的内容（P259-260）自制原始凭证自制原始凭证 是由本单位经办业务的单位和人员，在通是由本单位经办业务的单位和人员，在通
5、知或执行、完成某项经济业务时自行填制的知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证，如领料单、工资单等。原始凭证，如领料单、工资单等。外来原始凭证外来原始凭证本单位在与其他单位发生经济业务时收到外本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证单位填制的原始凭证，如发票、收据等。，如发票、收据等。（二）各类原始凭证的说明：（二）各类原始凭证的说明：一次凭证一次凭证只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证，手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证，如收料单、现金收据、银行结算
6、凭证等。如收料单、现金收据、银行结算凭证等。累计凭证累计凭证累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的，如限额领料单。一次完成的，如限额领料单。汇总凭证汇总凭证是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证项经济业
7、务总括发生情况的凭证，如发料凭证汇总表。，如发料凭证汇总表。所有的外来原始凭证都是一次凭证所有的外来原始凭证都是一次凭证通知凭证通知凭证是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。如支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单等。如支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单等。执行凭证执行凭证是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始凭证。如领料单、产品入库单、固定资产报废单等。凭证。如领料单、产品入库单、固定资产报废单等。计算凭证计算凭证是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计是指对已经
8、完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。如产品成本计算单、工资计算单等。算而填制的凭证。如产品成本计算单、工资计算单等。原始凭证填制必须符合的要求：原始凭证填制必须符合的要求：1、真实。、真实。2、完整。（前述的、完整。（前述的8项内容）项内容）3、书写清楚、正确、规范。、书写清楚、正确、规范。4、有经办人员的签字。、有经办人员的签字。5、填制及时。、填制及时。6、数字标准。、数字标准。（三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制（四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核（五）原始凭证审核后的妥善处理（五）原始凭证审核后的妥善处理三、记账凭证三、记账凭证 又称传票，传票，是根据原始凭
9、证或原始凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。一般是由会计部门据的一种会计凭证。一般是由会计部门填制的。填制的。填制记账凭证的作用是对种类繁多、数填制记账凭证的作用是对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类量庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整理。和整理。（一）记账凭证的内容（一）记账凭证的内容P268 收款凭证收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。转账凭
10、证转账凭证 是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。（二）记账凭证的种类（二）记账凭证的种类是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证是适合于所有经济业务的记账凭证。是适合于所有经济业务的记账凭证。单式记账凭证单式记账凭证又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证
11、只填列一个会计科目，对方科目只供参考，账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，不凭以记账。不凭以记账。复式记账凭证复式记账凭证又叫多科目记账凭证，又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。映一笔完整的经济业务。（三）记账凭证的填制（三）记账凭证的填制1、收款凭证的填制、收款凭证的填制 根据有关现金和银行存款的存款业务的原始凭证或原根据有关现金和银行存款的存款业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的。始凭证汇总表填制的。收款凭证以借方科目来设置。收款凭证以借方科目来设置。收款凭证收款凭证 (简化格式简化格式)固定固定 借方科目借方科目:银行存款银行存款
12、(或现金或现金)变化变化 贷方科目贷方科目 金额金额 合合 计计 例例:出售产品一批出售产品一批,含税价为含税价为1170011700元元,增值增值税率为税率为17%,17%,货款已转存银行。货款已转存银行。付款凭证是根据有关现金和银行存款的付款业务，以及付款凭证是根据有关现金和银行存款的付款业务，以及货币资金之间相互收、付业务的原始凭证或原始凭证汇货币资金之间相互收、付业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，总表填制的，付款凭证的设证科目是贷方科目付款凭证的设证科目是贷方科目2、付款凭证的填制、付款凭证的填制 例例:李明报销差旅费李明报销差旅费500500元元,出纳以现金支出纳以现金支付。付。
13、凡是涉及货币资金凡是涉及货币资金之间收付款的业务，之间收付款的业务，如将现金存入银行如将现金存入银行或从银行提取现金或从银行提取现金等类经济业务等类经济业务在实际工作在实际工作中一律只编中一律只编制制付款凭证付款凭证注意：注意：由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的填制的 转转帐帐凭凭证证 (简简化化格格式式)科科目目 借借方方金金额额 贷贷方方金金额额 合合 计计 3、转账凭证的填制、转账凭证的填制例：例：工厂出售产品一批工厂出售产品一批,含税价为含税价为1170011700元元,增增值税率为值税率为17%,17%,对方支付金额为对方支付金额为
14、50005000元的元的2 2个月个月后到期的商业承兑汇票一张后到期的商业承兑汇票一张,余款尚未支付。余款尚未支付。4、单式记账凭证的填制、单式记账凭证的填制 按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目，张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目，又分为又分为“借项记账凭证借项记账凭证”和和“贷项记账凭证贷项记账凭证”如：某企业如：某企业2001年年10月月20日售出产品一批，售价日售出产品一批，售价20000元，增值税元，增值税3400元，收到款项存入银行。元，收到款项存入银行。此业务的会计分
15、录为：此业务的会计分录为：借：银行存款借：银行存款23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 应交税费应交税费3400可见，应编制三张单式记账凭证可见，应编制三张单式记账凭证 借项记帐凭证借项记帐凭证 科目科目 明细科目明细科目 金额金额 银行存款银行存款 23400 合合 计计 23400 贷贷项项记记帐帐凭凭证证 科科目目 明明细细科科目目 金金额额 主主营营业业务务收收入入 20000 合合 计计 20000 （四）记账凭证的编号（四）记账凭证的编号 顺序编号法：收字第几号、付字第几号、转字第几号顺序编号法：收字第几号、付字第几号、转字第几号 双重编号法：“总字第几号，收字第
16、几号”双重编号法：“总字第几号，收字第几号”分数编号法：整数表示业务顺序，分子表示第几张凭证分数编号法：整数表示业务顺序，分子表示第几张凭证 334532453145、如：如：45表示该业务是第表示该业务是第45笔业务，分母三表示该笔业笔业务，分母三表示该笔业务共有三张凭证，分子务共有三张凭证，分子1、2、3、分别表示这是第、分别表示这是第1、2、3、张凭证。、张凭证。（五五）记账凭证的审核）记账凭证的审核 填填写写是是否否正正确确会会计计分分录录是是否否正正确确所所附附原原始始凭凭证证是是否否正正确确四、会计凭证的管理四、会计凭证的管理1 1、会计凭证的日常保管、会计凭证的日常保管2 2、会
17、计凭证的归档保管、会计凭证的归档保管 应将各种记帐凭证按编号顺序连同所附原始凭证，定期装订成册应将各种记帐凭证按编号顺序连同所附原始凭证，定期装订成册 每册都应加具封面，并载明相关信息每册都应加具封面，并载明相关信息 今后需抽出利用的原始凭证，可另行装订，并在记帐凭证中说明今后需抽出利用的原始凭证，可另行装订，并在记帐凭证中说明 会计凭证应集中保管，并指定专人负责会计凭证应集中保管，并指定专人负责 保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度规定保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度规定（一）会计凭证的传递（一）会计凭证的传递（二）会计凭证的保管（二）会计凭证的保管第二节第二节 账簿账簿一、账簿
18、的意义与种类一、账簿的意义与种类 账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。设置和登记账簿是会计工作的重要环节设置和登记账簿是会计工作的重要环节（一）账簿的概念和意义（一）账簿的概念和意义账簿的作用有：账簿的作用有：能够提供全面、系统的会计信息能够提供全面、系统的会计信息能够帮助企业加强经营管理能够帮助企业加强经营管理能够加强岗位责任制能够加强岗位责任制能够保护企业财产的安全和完
19、整能够保护企业财产的安全和完整能为编制会计报表提供依据能为编制会计报表提供依据 数量金额式数量金额式多栏式多栏式三栏式三栏式按帐页格式分按帐页格式分卡片式卡片式活页式活页式订本式订本式按外表形式分按外表形式分日记总帐日记总帐备查帐备查帐明细分类帐明细分类帐总分类帐总分类帐分类帐分类帐特种日记帐特种日记帐普通日记帐普通日记帐序时帐序时帐按用途分按用途分n又称为“联合账簿”n磁盘式现金日记帐现金日记帐银行存款日记帐银行存款日记帐账簿的种类：账簿的种类：两种分类的结合两种分类的结合总分类帐总分类帐 现金日记帐现金日记帐 订本式订本式 银行存款日记帐银行存款日记帐 明细分类帐明细分类帐 活页式活页式
20、固定资产明细帐固定资产明细帐 卡片式卡片式 二二、序时账序时账 普通日记帐普通日记帐:记录与反映全部经济业记录与反映全部经济业 序时账序时账(日记账日记账)务发生或完成情况务发生或完成情况(序时记录与反映序时记录与反映)特种日记帐特种日记帐:记录与反映某一类经济业记录与反映某一类经济业 务发生或完成情况务发生或完成情况 （一）普通日记账（一）普通日记账 也称为通用日记账，是用来登记全部经也称为通用日记账，是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。济业务发生情况的日记账。（二）特种日记账（二）特种日记账 专门登记某一类经济业务的日记账专门登记某一类经济业务的日记账 现金、银行存款日记账根据核算和管
21、理的需要采用不现金、银行存款日记账根据核算和管理的需要采用不同的账页格式，一般有两种格式：同的账页格式，一般有两种格式：三栏式三栏式多栏式多栏式三、分类账三、分类账 分类登记经济业务的账簿，设立的目的分类登记经济业务的账簿，设立的目的是为了从各个账户中取得总括或详细的是为了从各个账户中取得总括或详细的核算资料核算资料 分为：分为：总分类账总分类账明细分类账明细分类账1 1、总分类账、总分类账 简称简称“总账总账”，是根据总分类科目开设的，是根据总分类科目开设的，集中反映会计主体全部业务的会计账簿。集中反映会计主体全部业务的会计账簿。(1)(1)总分类账按规定的一级账户分设账页。总分类账按规定的
22、一级账户分设账页。(2)(2)总分类核算只运用货币度量。总分类核算只运用货币度量。(3)(3)账页比较广泛地采用了账页比较广泛地采用了“三栏式三栏式”结构。结构。(表表5-14)5-14)(4)(4)总账登记可按记账凭证逐笔登记，也可汇总后总账登记可按记账凭证逐笔登记，也可汇总后,按按 日日(旬、月旬、月)加以登记。加以登记。概概念念特特点点有时候也用多栏式总分类账：有时候也用多栏式总分类账：将所有账户合设在一张表格或账页上，就是前将所有账户合设在一张表格或账页上，就是前面分类中的日记总账。面分类中的日记总账。(账表合一账表合一)可以减少记账的工作量，提高工作效率。可以减少记账的工作量，提高工
23、作效率。但是账页篇幅大但是账页篇幅大,登记不便。登记不便。2 2、明细分类账、明细分类账 简称简称“明细账明细账”，它是根据明细分类科目开，它是根据明细分类科目开设的，用以具体反映某类资金增减变化和结设的，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。存情况的分类账。概概念念特特点点(1)(1)明细分类账应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。明细分类账应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。(2)(2)若记账凭证已列明细项目若记账凭证已列明细项目,也可根据记账凭证登记。也可根据记账凭证登记。三栏式三栏式 (3)(3)账页格式一般采用账页格式一般采用数量金额式数量金额式 多栏式多栏式 四、账簿的登记
24、规则四、账簿的登记规则（一）登记账簿的规则（一）登记账簿的规则(教材教材P297)P297)1 1、账簿启用时的扉页、账簿启用时的扉页 2 2、连续登记、隔页跳行的处理、转页的承上启下、连续登记、隔页跳行的处理、转页的承上启下(下例下例)3 3、笔与墨水的使用、笔与墨水的使用 4 4、记账错误时不能用的更正方法、记账错误时不能用的更正方法 5 5、符号使用符号使用 6、原则上，每年都应更换新账簿。（下例）、原则上，每年都应更换新账簿。（下例）7、订本式账簿都有账页的顺序号，不得任意撕毁，活、订本式账簿都有账页的顺序号，不得任意撕毁，活页式账簿也不得随意抽换账页页式账簿也不得随意抽换账页（一）账
25、簿的基本结构（一）账簿的基本结构第三节第三节 期末账项调整期末账项调整 在会计期末对一些没有明显经济业务发生（没在会计期末对一些没有明显经济业务发生（没有原始凭证），但按照权责发生制要求，却影有原始凭证），但按照权责发生制要求，却影响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整，响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整，编制调整分录。主要有如下调整事项：编制调整分录。主要有如下调整事项：计计提提各各种种准准备备金金摊摊销销无无形形资资产产计计提提累累计计折折旧旧期期末末其其他他帐帐项项调调整整递递延延费费用用递递延延收收入入递递延延项项目目应应计计费费用用应应计计收收入入应应计计项项目目基基本本调调整整
26、事事项项一、应计收入的调整一、应计收入的调整 应计收入又称应收收入，企业本期已经赚取，但尚未应计收入又称应收收入，企业本期已经赚取，但尚未收取款项的各项收入。收取款项的各项收入。1、赚取收入时（调整分录）、赚取收入时（调整分录）借：应收利息等借：应收利息等 贷：其他业务收入等贷：其他业务收入等2、收到款项时、收到款项时借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息等贷：应收利息等例：某企业于某年例：某企业于某年12月月1日销售一批产品给日销售一批产品给G公司，货物公司，货物已经发出，价款已经发出，价款10000元，增值税元，增值税1700元。收到元。收到G公司公司的商业承兑汇票一张，期限为的商业承兑汇
27、票一张，期限为3个月，票面利率为个月，票面利率为6%。12月末确认本月的利息收入时：月末确认本月的利息收入时：借：应收票据借：应收票据58.5 贷：财务费用贷：财务费用 58.53月月1日收到款项时（票面额和日收到款项时（票面额和3个月利息收入）个月利息收入）借：银行存款借：银行存款 10175.5 贷：应收票据贷：应收票据 10175.5二、应计费用的调整二、应计费用的调整 又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。又分为：又分为：
28、（一）应付利息（一）应付利息 本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用1、计提利息时（调整分录）：、计提利息时（调整分录）：借：财务费用（在建工程）等借：财务费用（在建工程）等 贷：应付利息贷：应付利息2、实际支付利息费用时：、实际支付利息费用时：借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款n例：某企业例：某企业年年5月月1日从银行取得借款日从银行取得借款100000元，用于企业一般经营周转用，年利率为元，用于企业一般经营周转用，年利率为12%，借款期限为借款期限为6个月，到期一次还本付息。个月，到期一次还本付息。5月月-10月期
29、间，每月末作一笔相同的调整分录如下：月期间，每月末作一笔相同的调整分录如下：借：财务费用借：财务费用 1 000（10000012%12）贷：应付利息贷：应付利息 1 00011月月1日到期还本付息时：日到期还本付息时：借：应付利息借：应付利息 6 000 短期借款短期借款100 000 贷：银行存款贷：银行存款 106 000（二）其他应付款（二）其他应付款 企业有许多服务费用，是在对方提供服务后才分次或企业有许多服务费用，是在对方提供服务后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支付服务费的应付费项目尚未支付服务费的应付费项目
30、1、发生这些费用时（调整分录）：、发生这些费用时（调整分录）：借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应付款贷：其他应付款2、实际支付时：、实际支付时：借：管理费用借：管理费用 其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款例：例：4月初，月初，A公司向公司向B公司租入包装物，租金每月公司租入包装物，租金每月50元，元，至月末尚未支付包装物租金。至月末尚未支付包装物租金。4月末应作调整分录如下：月末应作调整分录如下：借：管理费用借：管理费用 50 贷：其他应付款贷：其他应付款50 年底，年底，A公司一次性以银行存款支付公司一次性以银行存款支付B公司公司9个月（个月（4-12月）的租金月）的租金4
31、50元。元。借：其他应付款借：其他应付款 400 管理费用管理费用 50 贷：银行存款贷：银行存款 450应作如下分录：应作如下分录：（三）应交税费（三）应交税费 企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。纳上月的税额。1、确认税金时（调整分录）：、确认税金时（调整分录）：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费2、实际交纳时：、实际交纳时：借：应交税费借：应交税费贷：银行存款贷：银行存款三、递延收入三、递延收入的调整
32、的调整 又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到现金并记录为负债的收入。前就收到现金并记录为负债的收入。1、预收款项时：、预收款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款2、实现收入时（调整分录）：、实现收入时（调整分录）：借：其他应付款借：其他应付款 银行存款（补付部分）银行存款（补付部分）贷：其他业务收入贷：其他业务收入例：某企业例：某企业1月份从购买单位收到出租包装物的本年月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年的租金计度上半年的租金计7200元，存入银行。元，存入银行。1月份收到租金时：月份收到租金时：借：银行存款借：
33、银行存款7200 贷：其他应付款贷：其他应付款72001月底作调整分录以确认月底作调整分录以确认1月份的收入：月份的收入：借：其他应付款借：其他应付款1200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入1200以后每个月底作一笔与上相同的调整分录，一直作到以后每个月底作一笔与上相同的调整分录，一直作到6月底月底四、递延费用的调整四、递延费用的调整 又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用，如预付保险费、预付受益而由以后各期受益的费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费租金、预付报刊杂志费1、支付费用时：、支付费用时：借：预
34、付账款等借：预付账款等 贷：银行存款贷：银行存款2、摊销费用时（调整分录）、摊销费用时（调整分录）借：管理费用等借：管理费用等 贷：预付账款等贷：预付账款等例：某企业于例：某企业于1月月1日预付本年度日预付本年度12个月的管理部门用房个月的管理部门用房屋租金屋租金12 000元。则企业在预付元。则企业在预付12个月的租金时应作如个月的租金时应作如下会计分录：下会计分录：（以后以后12个月内于每个月底企业应作一笔确认租金费用个月内于每个月底企业应作一笔确认租金费用的调整分录如下：的调整分录如下：借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 000借：预付账款借：预付账款 1
35、2 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000五、五、估计项目的调整估计项目的调整 1、坏账准备调整分录：、坏账准备调整分录：借：管理费用借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备2、计提累计折旧分录：、计提累计折旧分录：借：制造费用（管理费用等）借：制造费用（管理费用等）贷：累计折旧贷：累计折旧3、摊销无形资产分录：、摊销无形资产分录：借：管理费用借：管理费用贷：无形资产贷：无形资产第四节第四节错账的查找与更正方法错账的查找与更正方法一、错账的查找方法一、错账的查找方法 法法除除法法除除差差数数法法个个别别检检查查法法逆逆查查法法正正查查法法全全面面检检查查法法92个别检查法个别检查法 记账
36、错误，往往是记账人员偶然疏忽大意造成记账错误，往往是记账人员偶然疏忽大意造成的，一般来讲，错账不会很多，因此个别检查的，一般来讲，错账不会很多，因此个别检查法是常用的方法法是常用的方法差数是由于漏记、看错、抄错等原因。差数是由于漏记、看错、抄错等原因。错账有时会因为登错了方向，除错账有时会因为登错了方向，除2 2法很管用法很管用如果记账时把数字的位置写错了，可以用除如果记账时把数字的位置写错了，可以用除9 9法，错位有两种情况，一是顺序错位，如法，错位有两种情况，一是顺序错位，如400400写成写成40004000了，还有一种是数字颠倒，如了，还有一种是数字颠倒，如5757写成写成7575。二
37、、错账的更正方法二、错账的更正方法错误情况错误情况更正方法更正方法错错账账更更正正（1）记帐凭证正）记帐凭证正确，登帐时出现笔确，登帐时出现笔误误(如数字错如数字错,记记错账户错账户)尚未结帐尚未结帐 划线更正法划线更正法（2）记帐凭证有）记帐凭证有错，按错误的记帐错，按错误的记帐凭证登了帐凭证登了帐红字更正法红字更正法 全额更正全额更正差额更正差额更正补充登记法补充登记法（一）划线更正法（一）划线更正法适用情况：记账凭证正确，登账时出现笔误适用情况：记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错如数字错,记错账户记错账户)具体操作具体操作（1）划红线划红线（2）更正）更正（3）盖章）盖章 正正 7
38、98 错错 798 确确 789 误误 789 （二）红字更正法（二）红字更正法 适用情况适用情况:(1)记账凭证中应借应贷符号、科目记账凭证中应借应贷符号、科目或金额有错误，并已登记入账时或金额有错误，并已登记入账时 (2)发现记账凭证和账簿记录的账发现记账凭证和账簿记录的账户没有错误，但所写金额大于正确金额户没有错误，但所写金额大于正确金额具体操作：具体操作：(1)用红字编与错误分录相同的记用红字编与错误分录相同的记账凭证账凭证（2）用蓝字编正确分录的记账凭）用蓝字编正确分录的记账凭证证例例1：当当发发现现错错记记帐帐时时，先先照照原原分分录录用用红红字字填填制制一一张张记记帐帐凭凭证证冲
39、冲销销原原会会计计分分录录：借借：原原材材料料 1 10 00 00 0 贷贷：应应收收帐帐款款 1 10 00 00 0 再用蓝字编一张正确的记账凭证：再用蓝字编一张正确的记账凭证：借：原材料借：原材料10001000 贷：应付账款贷：应付账款10001000某企业购进原材料某企业购进原材料1000元，货款尚未支付。编制记元，货款尚未支付。编制记账凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账：账凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账：借：原材料借：原材料1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000例例2：某企业以银行存款归还购料欠款某企业以银行存款归还购料欠款1000元。误编下列元。误编下列分
40、录，并已登记入账。分录，并已登记入账。借：应付账款借：应付账款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000（三）补充登记法（三）补充登记法适用情况适用情况：记账以后，发现记账凭证上应借应贷记账以后，发现记账凭证上应借应贷账户并无错误，但所填金额小于应填金额账户并无错误，但所填金额小于应填金额具体操作：再填制一张补充少计金额的记账凭证具体操作：再填制一张补充少计金额的记账凭证例：例：某企业销售产品一批，某企业销售产品一批，计计2000020000元，货款尚未元，货款尚未收到，金额误记为收到，金额误记为20002000元，即记账凭证少记元，即记账凭证少记1800018000元。原编会计分录为
41、：元。原编会计分录为：借：应收账款借：应收账款20002000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20002000 ：再编制一张记账凭证如下：再编制一张记账凭证如下：借：应收账款借：应收账款1800018000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1800018000一、结账一、结账所谓结账是指在会计期末结算、登记每个账户的本期所谓结账是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作，包括虚账户的结发生额和期末余额的账务处理工作，包括虚账户的结清和实账户的结转。结账工作的内容和程序包括：清和实账户的结转。结账工作的内容和程序包括：1、成本类账户的结转、成本类账户的结转2、虚账户（
42、收入、费用类账户）的结转、虚账户（收入、费用类账户）的结转3、实账户的结转、实账户的结转第五节第五节 结账和对账结账和对账3、实账户的结转、实账户的结转在会计期末，把所有的经济业务都登在会计期末，把所有的经济业务都登记到相应的账户后，应该把各个资产、记到相应的账户后，应该把各个资产、负债、所有者权益类的总分类账户和明负债、所有者权益类的总分类账户和明细分类账户进行结账，即分别结出它们细分类账户进行结账，即分别结出它们的本期发生额及期末余额，并加以划线的本期发生额及期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。结束，然后将期末余额结转下期。在实务中，结账工作又分为在实务中，结账工作又分为月结
43、、季月结、季结和年结结和年结三种。三种。二、对账二、对账 为保证会计记录的正确性，便于财产清查工作为保证会计记录的正确性，便于财产清查工作的正常进行，还要做好对账工作，对账包括三的正常进行，还要做好对账工作，对账包括三方面内容：方面内容：1、账证核对、账证核对（1）总分类帐）总分类帐 记帐凭证记帐凭证 记帐凭证记帐凭证（2）明细分类帐）明细分类帐 原始凭证原始凭证 2、账账核对、账账核对 总帐借方发生额合计数总帐借方发生额合计数 贷方发生额合计数贷方发生额合计数 总帐期末借方余额合计数总帐期末借方余额合计数 期末贷方余额合计数期末贷方余额合计数 总分类帐总分类帐 明细分类帐明细分类帐 财产物资明细帐财产物资明细帐 保管明细帐保管明细帐 3、账实核对、账实核对 现金日记帐现金日记帐 库存现金库存现金 银行存款日记帐银行存款日记帐 银行对账单银行对账单 财产物资明细帐财产物资明细帐结存数结存数 财产物资财产物资实存数实存数 债权债务明细帐债权债务明细帐 有关有关结算结算单位单位 第六节第六节 会计循环和记账程序会计循环和记账程序 一、会计循环一、会计循环二、记账程序二、记账程序态度决定一切态度决定一切细节影响成败细节影响成败
