1、应收账款清查应收账款清查五、应收款项减值五、应收款项减值应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认 坏账坏账/坏账损失。坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。账准备。直接转销法直接转销法/备抵法备抵法我国我国:备抵法备抵法直接转销法直接转销法只有在实际发生坏账时，才作为损失计入
2、当期损益，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计借记同时冲销应收款项，计借记“资产减值损失资产减值损失”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目。科目。【例【例1-17】某企业】某企业205年发生的一笔年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于元的应收账款，长期无法收回，于209年末确认年末确认为坏账，为坏账，209年末企业编制如下会计分录：年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 000备抵法备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计备抵法是采用一定的方法按期估
3、计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。首次计提坏账首次计提坏账【例【例1-18】2019年年12月月31日，甲公司对应收日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提确定应计提100 000元坏账准备。元坏账准备。2019年末计年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值
4、损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000 实际发生坏账实际发生坏账【例【例1-19】甲公司】甲公司2009年对丙公司的应收账款年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备借：坏账准备 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000第二期计提第二期计提【例【例1-20】承【例】承【例1-18】和【例】和【例1-19】，假设甲】，假设甲公司公司2009年末应收丙公司的账款金额为年末应收丙公司的账款金额为
5、1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。坏账准备。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 000已核销坏账又收回已核销坏账又收回【例【例1-21】甲公司】甲公司2009年年4月月20日，收到日，收到2019年已转销的坏账年已转销的坏账20 000元，已存入银行。元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收账款贷：应
6、收账款 20 000或：或：借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000【例题【例题17多选题】下列各项中，会引起应收账款多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。账面价值发生变化的有（）。(2019年考题年考题)A计提坏账准备计提坏账准备 B收回应收账款收回应收账款C转销坏账准备转销坏账准备 D收回已转销的坏账收回已转销的坏账【例题【例题18单选题】长江公司单选题】长江公司2019年年2月月10日销日销售商品应收大海公司的一笔应收账款售商品应收大海公司的一笔应收账款1000万元，万元，2019年年12月月31日，该笔应收账款的未来现金流日，
7、该笔应收账款的未来现金流量现值为量现值为900万元。在此之前未计提坏账准备，万元。在此之前未计提坏账准备，2019年年12月月31日，该笔应收账款应计提的坏账日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。准备为（）万元。A900 B100 C1000 D0【例题【例题19单选题】长江公司单选题】长江公司2019年年2月月10日销日销售商品应收大海公司的一笔应收账款售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，万元，2019年年6月月30日计提坏账准备日计提坏账准备150万元，万元，2019年年12月月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值日，该笔应收账款的未来现金流量现值为为950万元。万元。2
8、019年年12月月 31日，该笔应收账日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。款应计提的坏账准备为（）万元。A300 B100 C250 D0【例题【例题20多选题】下列各项业务中，应记入多选题】下列各项业务中，应记入“坏坏账准备账准备”科目贷方的有科目贷方的有()。A.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回已转销的坏账当期又收回【例题21计算分析题】2019年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账准备余额为150000元。2019年度,甲企业发生了如下相关业务：（1）
9、销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税额为850000元,货款尚未收到。（2）因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。（4）收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。（5）2019年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。要求：要求：（1）编制）编制2019年度确认坏账损失的会计分录。年度确认坏账损失的会计分录。（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。（3）计算）计算2
10、019年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目余额。科目余额。（4）编制）编制2019年年末计提坏账准备的会计分录。年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单答案中的金额单位用元表示位用元表示)（1）确认坏账损失）确认坏账损失借：坏账准备借：坏账准备 10000 贷：应收账款贷：应收账款 10000（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。复应收款项，再冲销。借：应收账款借：应收账款 8000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8000借：银行存款借：银行存款 8000 贷：应收账款贷：应收账款 8000（3）“坏账准备坏账准备”科目的余额科目的余额=(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)5%=48400005%=242000（元）（元）（注（注5000000和和850000是业务（是业务（1）中发生的应收账）中发生的应收账款；款；4000000是业务（是业务（4）中的应收款项收回。）中的应收款项收回。）（4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤挤242000-（150000-10000+8000）=94000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 94000贷：坏账准备贷：坏账准备 94000
