1、第十章 收入、费用与利润的核算本章概述 小企业作为一种依法设立的营利性经济组织,应当以收入抵补费用,实现盈利和可持续发展。小企业盈利的多少和能力,在很大程度上代表了小企业生产经营活动的经济效益,是小企业实现长远发展的基础。利润是小企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。对利润进行核算,可以及时反映小企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力,反映小企业的投入产出效率和经济效益,有助于小企业的投资者、债权人及税务机关等有关方面据此对小企业进行盈利预测,评价小企业经营绩效,做出科学的经济决策。下面就让我们一起学习小企业一定时期内的收入、费用和利润的核算吧!本章导读 学习目标通过本章学习,学员应
2、能够:了解小企业收入、费用的含义及特征;理解小企业收入和费用的计量、利润分配的程序;掌握小企业销售收入、劳务收入等收入的核算;掌握小企业主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、期间费用等费用的核算;掌握小企业所得税费用的核算及会计处理;掌握小企业利润形成及分配的核算。第一节收入的核算一、收入的内容(一)收入的含义及特征收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征。1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。企业经济利益的总流入包括日常活动产生的和非日常活动产生的。只有产生于企业的日常活动，属于企业主要的、经常性
3、的收益才作为收入核算。收入具有的特征：2.收入会导致企业所有者权益的增加。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之；由于“资产负债所有者权益”，所以，企业所取得的收入一定能增加企业的所有者权益。收入具有的特征：3.收入与所有者投入资本无关。所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。二、收入的分类1.1.按收入的性质分按收入的性质分销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入2.2.按企业经营业务的主次不同划分按企业经营业务的主次不同划分主
4、营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、销售商品收入的核算（一）销售商品收入的确认销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业会计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。（二）销售商品收入的会计核算销售商品收入的会计处理主要涉及一般销售商品业务、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、采用支付手续费方式委托代销商品等情况。主营业务收入主营业务收入取得收入取得收入转入转入“本年利润本年利润”转入转入“本年利润本年利润”主营
5、业务成本主营业务成本结转成本结转成本1.一般销售商品业务的处理在进行销售商品的会计处理时,首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合收入确认条件的,小企业应及时确认收入并结转相关销售成本。借：应收账款(应收票据、银行存款等)贷：主营业务收入(其他业务收入)应交税费应交增值税(销项税额)同时：借:主营业务成本（其他业务成本）贷:库存商品 2.商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理(1)商业折扣。是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。例如,小企业为鼓励客户多买商品可能规定,购买10件以上商品,给予客户10%的折扣,或客户每买5件送1件。此外,小企业为了尽快出售一些残次、
6、陈旧、冷背的商品,也可能降价(即打折)销售。商业折扣在销售时即已发生,并不构成最终成交价格的一部分。小企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理(2)现金折扣。是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示,例如“2/10,1/20,n/30”表示:销货方允许客户最长的付款期限为30天,如果客户在10天内付款,销货方可按商品售价给予客户2%的折扣;如果客户在第11天至第20天内付款,销货方可按商品售价给予客户1%的折扣;如果客户在第21天至第30天内
7、付款,将不能享受现金折扣。涉及商业折扣和现金折扣的处理折扣概念会计核算商业折扣企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格，销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让现金折扣发生在销售商品之后，在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣，在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入（三）涉及商业折扣和现金折扣的处理办妥托收银行收款手续时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：库存商品 （三
8、）涉及商业折扣和现金折扣的处理在折扣期内收到货款时：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款超过折扣期收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款【例1】华盛公司销售一批产品，不含税售价为80000元，成本价为71000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人增值税税率为13%。要求：编制上述会计分录。会计处理如下：办妥托收银行收款手续时：借：应收账款 90400 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税(销项税额)10400借：主营业务成本 71000 贷：库存商品 71000 会计处理如下：如在10天内收到货款时：借：银行存款 88800 财务费用 1600
9、贷：应收账款 90400如在20天内收到货款时：借：银行存款 89600 财务费用 800 贷：应收账款 90400会计处理如下：如在30天内收到货款时：借：银行存款 90400 贷：应收账款 904002.商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理(3)销售折让。是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。小企业将商品销售给买方后,如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求,可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;已确认销售收入的售出商品发生销售折让,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允
10、许扣减增值税额,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。2.商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理(4)销售退回。小企业销售商品除了可能发生销售折让外,还有可能发生销售退回。小企业售出商品发生销售退回,应当分别不同情况进行会计处理:一是尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回,应当冲减发出商品,同时增加库存商品;二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本,如按规定允许扣减增值税税额,应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的金额。销售折让和销售退回的
11、处理业务概念会计核算销售折让企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入。销货退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。发生在企业确认收入之前的，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户；如已确认收入的，不论是当年的还是以前年度销售的均应冲减当期的销售收入，同时冲减当期的销售成本。【例2】华盛有限责任公司，2X21年10月9日销售给戊企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160 000元，增值税额20 800元，成本为125 000
12、元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，戊企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。要求：编制上述会计分录。会计处理如下：销售实现时：借：银行存款 180800 贷：主营业务收入 160000 应交税费应交增值税(销项税额)20800借：主营业务成本 125000 贷：库存商品 125000 会计处理如下：12月29日，销售退回时：借：主营业务收入 160000 应交税费应交增值税(销项税额)20800 贷：银行存款 180800借：库存商品 125000 贷：主营业务成本 1250002.商业折扣、现金折扣和销售
13、折让、销售退回的处理(4)销售退回。发生销售退回时:借:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)贷:银行存款财务费用【销售时产生的现金折扣】借:库存商品贷:主营业务成本3.采用预收款方式销售商品的处理在预收款销售方式下,销售方通常应在发出商品时确认收入预收货款时:借:银行存款贷:预收账款发出商品并收到剩余货款及增值税时:借:预收账款 银行存款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品4.采用支付手续费方式委托代销商品的处理受托方向委托方收取一定的手续费。受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在收到受托方的代销清单时确认销售商品收入，受托
14、方将收取的手续费作为收入。委托方支付的手续费应计入销售费用。【例3】大华公司委托立林公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为30元。合同约定立林公司应按每件50元对外销售，大华公司按不含增值税的售价的10%向立林公司支付手续费。立林公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为5000元，增值税税额为650元，款项已经收到。大华公司收到立林公司开具的代销清单时，向立林公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定大华公司发出商品时纳税义务尚未发生，大华公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。大华公司的账务处理如下：发出商品时不需要核算。借：委托代销商品 6000 贷：库
15、存商品 6000收到代销清单时：借：应收账款 5650贷：主营业务收入 5000应交税费应交增值税（销项税额）650大华公司的账务处理如下：收到代销清单时：借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000借：销售费用 500贷：应收账款 500收到立林公司支付的货款时：借：银行存款 5150贷：应收账款 5150立林公司的账务处理如下：收到商品时：借：受托代销商品 10000 贷：受托代销商品款 10000对外销售时：借：银行存款 5650贷：应付账款 5000应交税费应交增值税（销项税额）650立林公司的账务处理如下：收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）800贷：应付账款
16、 800借：受托代销商品款 5000贷：受托代销商品 5000支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 5800贷：银行存款 5300其他业务收入 500(三)销售材料等存货的处理小企业在日常活动中可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。(1)取得原材料销售收入时:借:银行存款贷:其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)(2)结转已销原材料的实际成本时:借:其他业务成本贷:原材料三、劳务收入的核算小企业提供的劳务收入是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社
17、区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。小企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。（一）同一会计年度内开始并完成劳务的处理同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。（二）劳务的开始和完成分属不同会计年度的处理劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以
18、前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。即：劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。本年度确认的劳务收入=劳务总金额完工进度-已确认劳务收入本年度确认的劳务成本=估计劳务总成本完工进度-已确认劳务成本【例4】北京欣桐实业有限公司于2X21年12月1日接受一项装修业务,工期为3个月,合同约定装修价款为1800000元,增值税为162000元。合同签订当日预付合同总价款(含增值税)的70%,完工后支付剩余30%的款项。当日,收到出包方预付款1373400元;截至12月31日,实际发生劳务成本840000元(假定均为安装人员薪酬),估计完成装修任务还需发生劳务成本360000元。假
19、定北京欣桐实业有限公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定提供劳务的完工进度,该业务属于公司的主营业务,全部由公司自行完成,适用的增值税税率为9%,适用一般计税方法,计税项目的预征率为2%。北京欣桐实业有限公司根据有关凭证计算编制会计分录如下:实际发生的成本占估计总成本的比例840000(840000+360000)100%=70%2X21年12月31日确认的劳务收入=180000070%-0=1260000(元)2X21年12月31日确认的费用=(840000+360000)70%-0=840000(元)(1)2X21年12月1日预收装修款1373400元时:借:银行存款1373400 贷
20、:预收账款 1373400(2)公司收到预收款,按照规定的预征率预交增值税时:借:应交税费预交增值税25 200 贷:银行存款25 200(3)实际发生劳务成本840 000元时:借:劳务成本840 000贷:应付职工薪酬840 000(4)218年12月31日,确认提供劳务收入并结转劳务成本时:借:预收账款1373400贷:主营业务收入1260000 应交税费应交增值税(销项税额）113400 1373400(1+9%)9%借:主营业务成本 840 000贷:劳务成本840 000商品商品劳务劳务商品商品/劳务不能区分劳务不能区分商品销售商品销售不能单独计量不能单独计量能区分且能单独计量能区
21、分且能单独计量劳务收入劳务收入商品销售商品销售五、同时销售商品和提供劳务的处理【例5】北京欣桐实业有限公司与日林公司签订合同,向日林公司销售滚动电梯8部并负责安装。北京欣桐实业有限公司开具的增值税专用发票上注明电梯销售价格为5880000元,增值税为764400元(增值税税率为13%),安装费保险费为120000元（不考虑增值税）。电梯的成本为3360000元,电梯安装过程中发生安装人员的薪酬为72000元。假定电梯安装完成并验收合格,款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。北京欣桐实业有限公司根据有关凭证编制会计分录如下:(1)发出电梯时:借:发出商品3360000贷:库存商品336
22、0000(2)发生安装费用时:借:劳务成本72000贷:应付职工薪酬72000北京欣桐实业有限公司根据有关凭证编制会计分录如下:(3)确认电梯销售收入并结转成本时:借:应收账款日林公司 6644400 贷:主营业务收入 5880000应交税费应交增值税(销项税额)764400借:主营业务成本3360000 贷:发出商品3360000北京欣桐实业有限公司根据有关凭证编制会计分录如下:(4)确认安装收入并结转成本时:借:应收账款日林公司120000 贷:主营业务收入 120000借:主营业务成本72000 贷:劳务成本72000假设北京欣桐实业有限公司的电梯销售价格和安装费用无法区分则，编制会计分
23、录如下:(1)发出电梯时:借:发出商品3360000贷:库存商品3360000(2)发生安装费用时:借:劳务成本72000贷:应付职工薪酬72000假设北京欣桐实业有限公司的电梯销售价格和安装费用无法区分则，编制会计分录如下:(3)确认销售收入并结转成本时:借:应收账款日林公司 6780000贷:主营业务收入 6000000应交税费应交增值税(销项税额)780000借:主营业务成本3432000 贷:发出商品 3360000劳务成本 72000第二节费用的核算一、费用的内容(一)费用的含义和特征费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的
24、总流出。费用具有以下特征。1.费用是小企业在日常活动中发生的。2.费用会导致小企业所有者权益的减少。3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的确认与计量原则小企业的费用包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等,其中,销售费用、管理费用、财务费用称为期间费用。通常,小企业的费用应当在发生时按照发生额计入当期损益。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予以确认的,应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。二、费用的核算(一)营业成本的核算营业成本是指小企业销售商品的成本和提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。1.主营业务成本是指小企业
25、确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本。（1）月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。借：主营业务成本 贷：库存商品、生产成本、工程施工等科（2）本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本。借：库存商品等 贷：主营业务成本（3）月末，可将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目。借：本年利润 贷：主营业务成本2.其他业务成本是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形
26、资产的摊销额等。（1）小企业发生的其他业务成本。借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料、累计折旧 累计摊销、银行存款等（2）月末，可将“其他业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目。借：本年利润 贷：其他业务成本(二)税金及附加的核算税金及附加是指小企业开展日常生产经营活动过程中应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。1.小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费。借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加等2.月末，可将“税金及附加”科目的
27、余额转入“本年利润”科目。借：本年利润 贷：税金及附加注意：原制度计入管理费用的四税和两费，分别是城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费等。计入“税金及附加”。(三)销售费用的核算销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括销售人员的薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费等费用。小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。1.小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售费用。借：销售费用 贷：银行存款、库存现金等2
28、.月末，将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目。借：本年利润 贷：销售费用(四)管理费用的核算管理费用是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括小企业在筹建期间发生的开办费、行政管理部门发生的费用(如固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关的长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等。1.小企业在生产经营过程中发生的管理费用。借：管理费用 贷：银行存款、应付职工薪酬 长期待摊费用、研发支出等2.月末，将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目。借：本年利润 贷：管理费用(五)财务费用的
29、核算财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等。1.小企业在生产经营过程中发生的利息费用等。借：管理费用 贷：应付利息、银行存款等2.发生利息收入等冲减财务费用。借：银行存款等 贷：财务费用3.月末，将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目。借：本年利润 贷：财务费用第三节政府补助的核算一、政府补助的含义和特征政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不含政府作为小企业所有者投入的资本。其中,政府包括各级人民政府以及政府组成部门(如财政、卫生部门)、政府直属机构(
30、如税务、环保部门)等。联合国、世界银行等类似国际组织,也视同政府。政府补助具有下述特征。1.政府补助是无偿的。2.政府补助通常附有条件。3.政府补助不包括政府的资本性投入。二、政府补助的主要形式政府补助通常为货币性资产形式,最常见的就是银行转账的方式,但由于历史原因,也存在无偿划拨非货币性资产的情况,随着市场经济的逐步完善,这种情况已经趋于消失。政府补助形式主要包括：1.财政拨款。2.财政贴息。3.税收返还。三、与资产相关的政府补助的核算与资产相关的政府补助是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。小企业收到与资产相关的政府补助时,应当确认为递延收益,并在相关资产的使用寿命
31、内平均分配,计入营业外收入。根据配比原则,小企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说,应将与资产相关的政府补助确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配计入当期营业外收入。【例6】2X21年1月1日,政府拨付给北京欣桐实业有限公司6000000元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备一台,并规定若有结余,留归小企业自行支配。2X21年2月1日,北京欣桐实业有限公司购入大型设备(假设不需安装),实际成本为5760000元,使用寿命为10年,无残值,采用平均年限法计提折旧。2X29年2月1日,
32、北京欣桐实业有限公司出售了这台设备。北京欣桐实业有限公司根据有关凭证编制会计分录如下:(1)2X21年1月1日,实际收到财政拨款时,确认政府补助:借:银行存款6000000贷:递延收益6000000(2)2X21年2月1日,购入设备时:借:固定资产5760000贷:银行存款5760000北京欣桐实业有限公司根据有关凭证编制会计分录如下:(3)在该项固定资产的使用期间,每个月计提折旧和分配递延收益:借:研发支出48000贷:累计折旧48000借:递延收益50000(60000001012)贷:营业外收入50000北京欣桐实业有限公司根据有关凭证编制会计分录如下:(4)2X29年2月1日,出售该设
33、备时:借:固定资产清理1152000累计折旧 4608000贷:固定资产5760000借:递延收益1200000贷:营业外收入1200000【例7】2X21年1月1日,北京欣桐实业有限公司为建造一项环保工程从银行贷款600万元,期限为2年,年利率为6%。当年12月31日,北京欣桐实业有限公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核,当地政府批准按照实际贷款额600万元给予北京欣桐实业有限公司年利率为4%的财政贴息,共计48万元,分两次支付。2X22年1月15日,第一笔财政贴息资金16万元到账。2X22年7月1日,工程完工,第二笔财政贴息资金32万元到账,该工程预计使用寿命为10年。北京欣桐实业有限公
34、司根据有关凭证编制会计分录如下:(1)2X22年1月15日,实际收到财政贴息时,确认政府补助:借:银行存款160000贷:递延收益160000(2)2X22年7月1日,实际收到财政贴息时,确认政府补助:借:银行存款320000贷:递延收益320000北京欣桐实业有限公司根据有关凭证编制会计分录如下:(3)222年7月1日,工程完工,开始分配递延收益。自222年7月1日起,每个资产负债表日:借:递延收益4000(4800001012)贷:营业外收入4000四、其他政府补助的核算收到的其他政府补助,用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的,确认为递延收益,并在确认相关费用或发生亏损的期间计入营业外
35、收入;用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的,直接计入营业外收入。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税等先征后返的,应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税时,计入营业外收入。【例8】北京欣桐实业有限公司生产一种先进的模具产品,按照国家相关规定,该小企业的这种产品适用增值税先征后返政策,即先按规定征收增值税,然后按实际缴纳的增值税返还80%。2X21年1月,该小企业实际缴纳增值税3400000元。2X21年2月,该小企业实际收到返还的增值税2720000元。北京欣桐实业有限公司根据有关凭证编制会计分录如下:借:银行存款2720000贷:营业外收入2720000【引
36、言】利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。是小企业会计核算的重要组成部分。利润可以反映小企业在一定会计期间的经营业绩和盈利能力，反映小企业的投入与产出比率，有助于投资人、债权人等据以进行盈利预测，评价小企业经营绩效。另外，利润也是所得税的计算基础，是国家财政收入的保障。第四节利润及其分配的核算一、利润的构成利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。是小企业会计核算的重要组成部分。利润可以反映小企业在一定会计期间的经营业绩和盈利能力，反映小企业的投入与产出比率，有助于投资人、债权人等据以进行盈利预测，评价小企业经营绩效。另外，利润也是所得税的计算基础，是国家财政收入的保障。小企业的利润包括：
37、营业利润、利润总额和净利润。（一）营业利润营业利润，是指营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。计算公式为：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）（二）利润总额利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。计算公式为：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。计算公式为：净利润=利润总额-所得税费用 二、营业外收支的核算（一）营业外收入的核算 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损
38、益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处臵净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。1.小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。借：固定资产清理 无形资产 贷：营业外收入2.确认的政府补助收入。借：银行存款 递延收益 贷：营业外收入3.确认的捐赠收益。借：银行存款 固定资产 贷：营业外
39、收入4.小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时。借：银行存款 贷：营业外收入5.确认的盘盈收益。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入6.确认的汇兑收益。借：银行存款 应收账款等 贷：营业外收入7.确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等。借：其他应收款 应付账款 其他应付款 贷：营业外收入8.确认的已作坏账损失处理后又收回的应收款项。借：银行存款等 贷：营业外收入9.月末，将余额转入“本年利润”。借：营
40、业外收入 贷：本年利润（二）营业外支出的核算 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处臵净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。1.小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失。借：营业外支出（差额）生产
41、性生物资产累计折旧、累计摊销等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理非流动资产损溢 固定资产清理、生产性生物资产 无形资产等2.根据小企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失。借：营业外支出（差额）银行存款等 贷：应收账款 预付账款 其他应收款 长期债券投资等3.根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失。借：营业外支出（差额）银行存款等 贷：长期股权投资等4.支付的税收滞纳金、罚金、罚款，确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出。借：营业外支出 贷：银行存款等5.月末，可将余额转入“本年利润”借：本年利润 贷：营业外支出三、所得税费用的核算（一）所得税费用的
42、计算小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。小企业所得税费用采用应付税款法核算。即当期所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税=应纳税所得额X所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已经计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法法定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款
43、、罚金）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内的未弥补亏损和国债利息收入等。（二）所得税费用的会计处理1.确认所得税费用：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税2.缴纳所得税：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款3.期末结转所得税：借：本年利润 贷：所得税费用【例9】甲公司2X21年度按企业会计准则计算的税前会计利润为39600000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资为4000000元，职工福利费600000元，工会经费100000元，职工教育经费200000元；经查，甲公司当年营业外支出中有240000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调
44、整因素。【例9】本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出4000000元，职工福利费支出560 000（400000014%）元，职工教育经费支出100000（40000002.5%）元，工会经费支出80000（40000002%）元。甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数（600000560000）（10000080000）（200000100000）240000400000（元）应纳税所得额3960000040000040000000（元）当期应交所得税额4000000025%10000000（元）甲公司当期所得税的账务处理如下：确认所得税费用：借：所得税费
45、用 10000000 贷：应交税费应交所得税 10000000缴纳所得税：借：应交税费应交所得税10000000 贷：银行存款 10000000期末结转所得税：借：本年利润 10000000 贷：所得税费用 10000000四、利润形成的核算为了核算和监督小企业本年实现的净利润或发生的净亏损,小企业应设置“本年利润”科目。其贷方登记从各收入类科目转入的本期发生的各种收入;借方登记从各费用类科目转入的本期发生的各种费用。将收入与费用相抵后,如收入大于费用,即为贷方余额,表示本期实现的净利润;如费用大于收入,即为借方余额,表示本期发生的净亏损。在年度中间,该科目的余额保留在本科目,不予转账,表示截
46、至本期本年度累计实现的净利润或发生的净亏损。年末,应将该科目余额转入“利润分配未分配利润”科目,结转后该科目应无余额。会计期末结转本年利润的方法有账结法和表结法两种。四、利润形成的核算(一)账结法账结法就是每月月末均需要编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。结转后,“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损,“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。采用账结法,每月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计实现的利润或发生的亏损,但会增加会计核算的工作量。四、利润形成的核算(二)表结法表结法就是各损益类科目每月月末只需结计出
47、本月发生额和月末累计额,不结转到“本年利润”科目,只在年末才将全年累计金额结转到“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏内,通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。在表结法下,年度中间的损益类科目余额无须结转到“本年利润”科目,从而减少了会计核算的工作量,同时并不影响利润表的编制及有关损益类指标的利用。五、利润分配的核算(一)利润分配的程序小企业实现的利润总额,按照国家规定做相应调整后,依法缴纳所得税。缴纳所得税后的利润(即税后利润,也称净利润)加上年初未分配利润和其他转入后的余额,为可供分配的利润。公司制小企业可供分配的利润除国家另有规定外,按照下列顺
48、序进行分配:(1)弥补以前年度亏损(不能超过5年补亏期)。(2)按税后利润扣除前项后的10%提取法定盈余公积金。法定盈余公积金已达到注册资本的50%时,可不再提取。(3)提取任意盈余公积金。按照税后利润的一定比例提取任意盈余公积金,计提比例由小企业股东会或股东代表大会决定。(4)向投资者分配利润。小企业以前年度未分配完的利润,可以并入本年度向投资者分配。小企业以前年度亏损未弥补完,不得提取盈余公积。小企业在未提取盈余公积前,不得向投资者分配利润。外商独资小企业当年实现的净利润应按下列顺序分配:(1)提取职工奖励及福利基金。(2)提取储备基金。(3)弥补以前年度亏损。中外合资经营小企业当年实现的
49、净利润应按下列顺序分配:(1)提取职工奖励及福利基金。(2)提取储备基金。(3)提取企业发展基金。(4)弥补以前年度亏损。中外合作经营小企业当年实现的净利润应按下列顺序分配:(1)分配利润或分配产品。(2)弥补以前年度亏损。(3)外国合作者在缴纳所得税前收回投资。（二）利润分配的核算1.结转本月收入和费用本年利润费用类账户收入类账户收入转入费用转入净亏损净利润2.结转“本年利润”账户余额本年利润本年利润净利润转入净亏损转入3.分配本年利润4.年末结转利润分配明细账累计未分配的累计未分配的利润利润累计未弥补的累计未弥补的亏损亏损【例10】旗胜有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润4000000元，本年提取法定盈余公积400000元，宣告发放现金股利1600000元。假定不考虑其他因素，请编制旗胜公司利润分配的会计分录。旗胜有限公司的账务处理如下：结转本年利润：借：本年利润4000000贷：利润分配未分配利润4000000提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积400000应付利润1600000贷：盈余公积 400000应付利润1600000借：利润分配未分配利润2000000贷：利润分配提取法定盈余公积400000应付利润 1600000谢谢大家！The end!
