1、主讲内容增值税及增值税及其其应纳税额计算应纳税额计算“应交增值税应交增值税”科目简介科目简介“应交增值税应交增值税”核算业务核算业务小规模纳税人的应税业务小规模纳税人的应税业务增值税及增值税及其其应纳税额的计算应纳税额的计算增值税增值税的概念的概念增值税增值税的纳税人的纳税人增值税的税率增值税的税率计算公式计算公式增值税的增值税的概念概念 以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。征收的一种流转税。增值税的定义增值税的定义 对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加对商品生产、流通、劳务
2、服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。值征收的一种流转税。增值税的增值税的计税原理计税原理 实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税的计税形式增值税的计税形式增值税增值税的纳税人的纳税人 一般纳税人一般纳税人是指是指应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。总局规定标准的纳税人。一般纳税人计税一般纳税人计税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，对纳税人的会实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，对纳税人的会计核算水平要求较高，
3、要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。额。一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料的增值税纳税人。能按规定报送税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额税额小规模纳税人小规模纳税人 增值税增值税的的纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税
4、人和小规模纳税人全划分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税的增值税的税率税率 适用的税率有适用的税率有17%、11%、6%、0%等。等。一般纳税人一般纳税人 适用征收率，征收率为适用征收率，征收率为3%。小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人应纳税额计算公式一般纳税人应纳税额计算公式 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 其中：其中：销项税额销售额销项税额销售额税率税率 销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1税率）税率）销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额；额和增值税税率计算的增值税额；进项税额是指纳税
5、人购进货物或者接受加工进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。税税额。小规模小规模纳税人应纳税额计算公式纳税人应纳税额计算公式应纳税额销售额征收率应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额（销售额含税销售额（1征收率）征收率）应交增值税科目简介核算单位按照税法规定计算应交纳的增值税。核算单位按照税法规定计算应交纳的增值税。核算内容核算内容一般纳税人一般纳税人应当在应当在“应交增值税应交增值税”科目下设置应交税金、未交税金、预交税金、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项科目下设置应交税金、未交税金、预交税金
6、、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。应交税金明细账内应设置进项税额、已交税金、转出未交增值税、减免税款、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税应交税金明细账内应设置进项税额、已交税金、转出未交增值税、减免税款、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。等专栏。小规模纳税人小规模纳税人只需设置转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税明细科目。只需设置转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税明细科目。明细核算要求明细核算要求应交增值税的明细科目一般纳税人一般纳税
7、人 应交税金应交税金 未交税金未交税金 预交税金预交税金 待抵扣进项税额待抵扣进项税额 待认证进项税额待认证进项税额 待转销项税额待转销项税额 简易计税简易计税 转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税 代扣代缴增值税代扣代缴增值税小规模纳税人小规模纳税人 转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税 代扣代缴增值税代扣代缴增值税应交税金明细账设置的专栏进项税额已交税金转出未交增值税转出多交增值税减免税款销项税额进项税额转出 所谓所谓“专栏专栏”是指明是指明细账的具体栏目，严格而言，细账的具体栏目，严格而言，它与明细科目不是同一概念，它与明细科目不是同一概念，而是多栏式明细账的组成单而是多
8、栏式明细账的组成单元。同一账户根据管理需要，元。同一账户根据管理需要，可以设置多个专栏，各专栏可以设置多个专栏，各专栏的发生额方向可以不同。明的发生额方向可以不同。明细账或明细科目的余额由各细账或明细科目的余额由各专栏共同决定。专栏共同决定。应交税金各专栏记录的内容 记录单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支记录单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额进项税额进项税额 记录单位当月已交纳的应交增值税额记录单位当月已交纳的应交增值税额已交税金已交税金 记录一般纳税人月
9、度终了转出当月应交未交的增值税额记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额转出未交增值税转出未交增值税 记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额转出多交增值税转出多交增值税应交税金各专栏记录的内容 记录单位按照现行增值税制度规定准予减免的增值税额记录单位按照现行增值税制度规定准予减免的增值税额减免税款减免税款 记录单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或记录单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额不动产应收取的增值税额销项税额销项税额 记录单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或记录单位购进货物
10、、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按照规定转出的进项税额抵扣、按照规定转出的进项税额进项税额转出进项税额转出未交税金与预交税金明细科目 核算单位月度终了从核算单位月度终了从“应交税金应交税金”或或“预交税金预交税金”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。未交税金未交税金 核算单位转让不动产、提供不动产经营租赁服务等，核算单位转让不动产、提供不动产经营租赁服务
11、等，以及其他按照现行增值税制度规定应预交的增值税以及其他按照现行增值税制度规定应预交的增值税额额。预交税金预交税金待抵扣与待认证进项税额明细 核算单位已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现核算单位已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额额。待抵扣进项税额待抵扣进项税额 核算单位由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵核算单位由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证并按规定准予从销项税一般纳税人已取得增值
12、税扣税凭证并按规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额款书进项税额。待认证进项税额待认证进项税额待转销项税额与简易计税明细 核算单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、核算单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额为销项税额的增值税额。待转销项税
13、额待转销项税额 核算单位采用简易计税方法发生的增值税计提、核算单位采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预交、缴纳等业务扣减、预交、缴纳等业务。简易计税简易计税转让金融商品与代扣代缴明细 核算单位转让金融商品发生的增值税额核算单位转让金融商品发生的增值税额。转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税 核算单位购进在境内未设经营机构的境外单位或核算单位购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。代扣代缴增值税代扣代缴增值税一般纳税人应交增值税的核算“应交增值税应交增值税”业务业务财务会计核算财务会计核算购入资产或接受劳购入资产或
14、接受劳务务借：业务活动费用借：业务活动费用 库存库存物品产等物品产等 应应交增值税交增值税应交税金（进）应交税金（进）当月已认证可抵扣当月已认证可抵扣 应应交增值税交增值税待认证进项税额待认证进项税额当月未认证可抵扣当月未认证可抵扣贷：银行存款等贷：银行存款等实际支付的金额实际支付的金额 应付应付账款等账款等应付的金额应付的金额预算会计核算预算会计核算借：事业支出借：事业支出 经营经营支出等支出等贷：资金结存等贷：资金结存等实际支付的金额实际支付的金额经税务机关认证为经税务机关认证为不可抵扣进项税不可抵扣进项税销售应税产品或提销售应税产品或提供应税服务供应税服务借：应交增值税借：应交增值税应交
15、税金（进）应交税金（进）贷贷：应交增值税：应交增值税待认证进项税额待认证进项税额同时：同时：借：业务活动费用等借：业务活动费用等 贷贷：应交：应交增值税增值税应交税应交税金金（进项税额转出）进项税额转出）无无借：银行存款等借：银行存款等含税价款总额含税价款总额贷：事业收入贷：事业收入/经营收入等经营收入等扣除增值税销项税额后的价款扣除增值税销项税额后的价款应交增值税应交增值税应交税金（销）应交税金（销）应交增值税应交增值税简易计税简易计税借：资金结存借：资金结存实际收到含税额实际收到含税额贷：事业预算收入贷：事业预算收入经营预算收入经营预算收入一般纳税人应交增值税的核算“应交增值税应交增值税”
16、业务业务财务会计核算财务会计核算预算会计核算预算会计核算本月缴纳本月本月缴纳本月增值税增值税借：应交增值税借：应交增值税未交税金未交税金贷：银行存款等贷：银行存款等借：经营支出等借：经营支出等贷：资金结存等贷：资金结存等缴纳增值税缴纳增值税借：应交借：应交增值税增值税应交税应交税金金（已交税金）已交税金）贷：银行存款等贷：银行存款等借：经营支出等借：经营支出等贷：资金结存贷：资金结存本月缴纳本月缴纳以前以前未未交增值税交增值税按规定预缴增按规定预缴增值税值税借：应交增值税借：应交增值税预交税金预交税金贷：银行存款等贷：银行存款等无无月末缴纳增值月末缴纳增值税税借：应交增值税借：应交增值税未交税
17、金未交税金贷：应交增值税贷：应交增值税预交税金预交税金借：经营支出等借：经营支出等贷：资金结存等贷：资金结存等 当期直接减免的增当期直接减免的增值税应纳税额值税应纳税额借：应交增值税借：应交增值税应交税应交税金金（减免税款）减免税款）贷：业务活动费用贷：业务活动费用/经营费用等经营费用等无无小规模纳税人的典型应税业务购入应税资产等销售应税资产等缴纳增值税减免增值税购入应税资产（无代扣代缴）借：库存物品等价税合计贷：银行存款等实际支付借：经营支出等贷：资金结存实际支付购入应税资产（有代扣代缴）借：库存物品等价税合计贷：银行存款等实际支付应交增值税代扣代交增值税借：经营支出等贷：资金结存实际支付销
18、售应税资产或提供服务借：银行存款等价税合计贷：经营收入等扣除增值税金额后的价款应交增值税借：资金结存实际收到的含税金额贷：经营预算收入等金融商品转业务让产生收益借：投资收益按净收益计算的应纳增值税贷：应交增值税转让金融商品应交增值税无金融商品转让业务产生损失借：应交增值税转让金融商品应交增值税贷：投资收益按净损失计算的应纳增值税无缴纳转让金融商品应交增值税借：应交增值税转让金融商品应交增值税贷：银行存款等借：投资预算收益等贷：资金结存实际支付的金额缴纳一般销售业务应交增值税借：应交增值税贷：银行存款等借：经营支出等贷：资金结存减免增值税借：应交增值税贷：业务活动费用经营费用等无“应交增值税应交
19、增值税”业务业务财务会计核算财务会计核算购入时购入时借：库存物品等借：库存物品等价税合计价税合计 贷贷：银行存款：银行存款等等实际支付实际支付预算会计核算预算会计核算借：经营支出等借：经营支出等贷：资金结存贷：资金结存等等实际支付实际支付履行扣缴义务履行扣缴义务缴纳代扣代交缴纳代扣代交借：库存物品等借：库存物品等价税合计价税合计 贷贷：银行存款：银行存款等等实际支付实际支付 应应交增值税交增值税代扣代交增值税代扣代交增值税同上同上借：应交增值税借：应交增值税代扣代交增值税代扣代交增值税 贷贷：银行存款等：银行存款等借：资金结存借：资金结存实际收到的含税金额实际收到的含税金额贷：经营预算收入等贷
20、：经营预算收入等借：经营支出等借：经营支出等贷：资金结存等贷：资金结存等实际实际缴纳缴纳销售资产或提供服务销售资产或提供服务借：银行存款借：银行存款等等 价款总额价款总额 贷贷：经营收入：经营收入等等 不不含增值税含增值税 应应交增值税交增值税购入应税资产或服务购入应税资产或服务小规模纳税人应交增值税的核算“应交增值税应交增值税”业务业务财务会计核算财务会计核算预算会计核算预算会计核算产生收益或损失产生收益或损失借：投资收益借：投资收益按净收益计算的应纳增值税按净收益计算的应纳增值税贷：应交增值税贷：应交增值税转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税（按净损失计算的分录相反）（按净损失计算
21、的分录相反）借：应交增值税借：应交增值税转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税贷：银行存款等贷：银行存款等无无实际缴纳税款实际缴纳税款借：投资预算收益等借：投资预算收益等贷：资金结存贷：资金结存实际支付的金额实际支付的金额年末有借方余额年末有借方余额借：投资收益借：投资收益贷：应交增值税贷：应交增值税转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税无无金融商品转让金融商品转让缴纳增值税缴纳增值税借：应交增值税借：应交增值税贷：银行存款等贷：银行存款等借借：应交增值税应交增值税贷贷：业务活动费用业务活动费用/经营费用等经营费用等无无借：经营支出等借：经营支出等贷：资金结存等贷：资金结存等减免增值税减免增值税小规模纳税人应交增值税的核算谢谢 谢！谢！
