1、第1章 总论,案例引入 黑龙江斯达国际纸业集团公司总裁董鹰在利用信息技术来改造传统企业，加速实现管理创新中提到： “原来我们比较熟悉的是财务会计,那么实际上企业内部在变化的时候，企业现代化用财会这个外部概念描述就没有意义。我不知道我们的管理会计这个概念大家都熟悉不熟悉，它有两个基本的职能。第一个叫预算规划；第二个叫控制评价。预算规划是对未来说的，控制评价是对当时说的。而财务会计是事后会计，是到月底作出整体的结算。我们实际上是把管理会计的预算与规划的哲理运用到我们的战略中去。我们的战略恰恰是利用计算机技术，来解决了我们高度变化的市场和我们制定的相对比较稳定的目标和企业战略之间的矛盾” 学完这一章
2、，需要大家思考并回答下列问题： （1）什么是管理会计？ （2）管理会计在完成它的基本职能时，需不需要和财务会计合作？如果需要，它们是如何合作的？ （3）计算机技术为管理会计的发展提供了条件，企业可以借助计算机解决高度变化的市场和制定的相对比较稳定的目标、企业战略之间的矛盾。类似于上述矛盾的解决会促进管理会计向哪些领域发展？,主要内容,管理会计的形成与发展 管理会计与相关学科的关系 管理会计的职能和地位 管理会计的基本内容和方法,1.1管理会计的形成与发展,管理会计的概念 是管理与会计的一个高度综合，指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及
3、其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。 管理会计的产生与发展 （一）传统的管理会计成本会计阶段（19世纪30年代20世纪50年代） （二）战后的管理会计现代管理会计阶段（20世纪50年代20世纪80年代初） （三）管理会计的发展后现代管理会计阶段（20世纪80年代中期以后） （四）管理会计在我国的发展,1.2管理会计与相关学科的关系,管理会计与财务会计的关系 联系： 1.二者起源相同，同属于现代企业会计 2.二者最终目标相同 3.二者相互分享部分信息。 区别： 1.二者服务的对象不同 2.二者核算的对象不同
4、。 3.二者遵循的原则、标准和依据的基本概念框架结构不同。 4.二者作用的时效不同 5.二者信息特征及信息载体不同 管理会计与成本会计的关系 管理会计与财务管理的关系,1.3管理会计的职能和地位,管理会计的基本职能 预测 决策 规划 控制 考核评价 管理会计的地位,1.4管理会计的基本内容和方法,管理会计的基本内容 预测与决策会计 控制与执行会计 管理会计的方法,第2章 变动成本法,学习目标： 了解和掌握管理会计的成本分类及概念 掌握成本性态分析的三种方法 了解变动成本法的含义和特点 掌握变动成本法的计算方法 掌握变动成本法与完全成本法的区别,2020/4/3,7,第一节 成本及其分类,202
5、0/4/3,第二章 变动成本法,8,一、管理会计中的成本概念,由于管理会计与财务会计的职能不同，其成本概念已经超出了传统成本核算的范畴，包括成本计划、控制和考核等内容，形成了较为科学的成本计算体系，这就是本教材定义的成本概念。,2020/4/3,第二章 变动成本法,9,二、成本分类的方法,（一）变动成本、固定成本和混合成本 1.成本习性 将成本划分为变动成本和固定成本，这是管理会计的一个基本特征，这种划分的基础是成本的习性，成本习性又称为成本性态，是指成本对于业务量（产量、销售量或机器开动小时数等）的依存关系。,2020/4/3,第二章 变动成本法,10,2、变动成本,变动成本在一般情况下，成
6、本总额随业务量的变化而成正比例变化的成本。 对于变动成本而言，虽然成本总额与业务量成正比变化，但是单位成本却为常数。 例：直接材料、直接人工、产品包装费销售佣金等。这些成本的特点是：当产量增加一倍时，它们也会增加一倍。,2020/4/3,第二章 变动成本法,11,图2-1 变动成本总额、单位变动成本与业务量的关系,2020/4/3,第二章 变动成本法,12,变动成本的分类,变动成本可根据其发生的原因进一步分为技术性变动成本和酌量性变动成本。 （1）技术性变动成本 所谓技术性变动成本是指其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 （2）酌量性变动成本 酌量性变动成本是指在单
7、耗受客观因此决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,13,3.固定成本,固定成本是指在通常情况下，成本总额不随业务量增减而发生变化的成本。 例：在使用直线法计提折旧时，一定期间的固定资产折旧费；行政人员的工资、办公费。,2020/4/3,第二章 变动成本法,14,固定成本总额通常不随业务量的变化而改变，但是单位产品所负担的固定成本却随业务量的增加而降低。 例如，企业的某类机器月折旧费为30 000元，生产能力为2,000件。该企业1月的产品产量为1，000件时，每件产品所负担的折旧费为30元。而2月的产量上升为1，500件，则每件产品
8、所负担的折旧费下降为20元。,2020/4/3,第二章 变动成本法,15,图2-2 固定成本总额、单位固定成本与产量的关系,2020/4/3,第二章 变动成本法,16,固定成本分类,固定成本,酌量性固定成本,约束性固定成本,2020/4/3,第二章 变动成本法,17,酌量性固定成本,酌量性固定成本管理当局可通过短期决策而改变其支出数额的固定成本。 基本特征绝对数额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。它通常是由管理当局在每一会计年度的开始前制定年度开支预算，决定每一项开支的多少，以及新增或取消某项开支。 例：广告费、职工培训费及技术开发费等。,2020/4/3,第二章 变
9、动成本法,18,约束性固定成本,约束性固定成本管理当局的短期决策无法改变其支出数额的固定成本。它是企业维持正常生产经营能力所必需负担的最低固定成本。其支出数额只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有较大的约束性，预算期较长。 例：在按直线法计提折旧的情况下，固定资产折旧费就是一种约束性固定成本。该项成本与企业的生产规模有关。管理者无法通过短期决策将其改变。,2020/4/3,第二章 变动成本法,19,三、变动成本与固定成本的相关范围,固定成本总额及单位变动成本所具有的“固定性”不是绝对的，而是有一定条件的。这种条件就是所谓的“相关范围”。,2020/4/3,第二章 变动成本法,20,1.固定
10、成本的相关范围,从时间范围看，固定成本在一定的期间内具有固定性。随着时间的推移，任何成本都会发生变化。例如，行政管理费用、管理人员的工资等。 从业务量范围看，固定成本表现为在某一特定的业务量水平内具有固定性。例如，当产量增加幅度较大，以致超出了目前企业的生产能力时，企业就需要添置新设备，因此会引起固定资产折旧费的增加。,2020/4/3,第二章 变动成本法,21,2.变动成本的相关范围,从业务量范围看，通常当产量较低时，单位产品的材料成本和人工成本通常较高。起初，随着产量逐渐增加时，材料利用更加充分，大批量采购价款优惠，工人的作业安排更加合理，所以单位成本逐渐降低。当产量到达一定水平时，继续提
11、高产量时，单位成本基本并保持在同一水平。但当产量增加到一定水平时，单位成本反而会逐渐增高（例如，支付工人的加班、加点工资等）。,2020/4/3,第二章 变动成本法,22,从时间范围看，即便业务量保持不变，随着时间的推移，由于客观条件的变化，例如价格上涨等原因，使得单位产品成本发生改变。 当原有相关范围被新的相关范围所取代之后，原有的固定成本水平就会被新的固定成本水平所取代，而原有的单位变动成本将会被新的单位成本所取代。,2020/4/3,第二章 变动成本法,23,2020/4/3,第二章 变动成本法,24,半固定成本，又称步增式混合成本或阶梯式混合成本。该成本的特点是：在一定业务量范围内其成
12、本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳上升，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃点为止。 递延变动成本，又称低坡式变动成本，这类成本在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,25,图2-3 混合成本图,2020/4/3,第二章 变动成本法,26,（二）产品成本和期间费用,产品成本和期间费用是按费用的发生与产品的关联来划分的成本类别。 产品成本是与产品生产直接相关的成本，包括产品生产中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用等。,2020/4/3,第二章
13、变动成本法,27,(1)直接材料是指直接用于产品制造，形成产品实体或构成产品实体主要部分的有关材料的成本，通常包括产品制造过程中消耗的原材料、辅助材料、配件、外购半成品等。,2020/4/3,第二章 变动成本法,28,(2)直接人工是指产品制造过程中对材料进行直接加工，使之变成产成品所耗用的人工成本。包括直接从事产品制造人员的工资、奖金、津贴及其职工福利费等支出。,2020/4/3,第二章 变动成本法,29,(3)制造费用是指在产品制造过程中发生，但不能归入上述两大成本项目的一切其他耗费。制造费用一般不能直接归属于某一种产品，属于间接费用，包括间接材料、间接人工和其他制造费用，如各类工具、设备
14、维修人员工资、固定资产折旧费、车间照明费等。,2020/4/3,第二章 变动成本法,30,期间费用是企业在经营过程中所发生的主要与该会计期间非生产经营活动相关的成本，如管理费用、销售费用、财务费用等。由于这些费用与产品的生产没有直接关联，而与企业经营活动直接相关，因此期间费用均作为当期损益，在计算营业利润时全额予以扣除。,2020/4/3,第二章 变动成本法,31,图2-4 产品成本与期间费用的区别,2020/4/3,第二章 变动成本法,32,（三）付现成本与沉没成本,付现成本和沉没成本是按费用的发生是否需支付现金等流动资产来划分的成本。 付现成本是指需动用现金、有价证券和存货等流动资产来支付
15、的成本。 沉没成本是指不需支用本期现金流的成本，它所涉及的是以前的付现成本，如折旧、摊销等，这类费用的发生并未形成本期现金流量的流出，而是以前的付现成本在当期的摊销。在管理会计上，通常认为沉没成本是一种与决策无关的成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,33,（四）原始成本与重置成本,原始成本与重置成本是两种不同的计量属性，这种成本划分的依据是资产不同时期的价值量。 原始成本也称历史成本，是指已购置或生产的财产物资所发生的实际成本， 具有客观性和可验证性。 重置成本是指按目前的生产技术条件和市场价格水平来计量的所耗资产的成本。重置成本不仅是财务会计的一种计量属性，更是管理会计所必须关注的
16、一种计量方法。比如在进行订价决策时必须考虑重置成本，它是与决策相关的成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,34,（五）相关成本与无关成本,相关成本与无关成本是按费用的发生是否与所决策的问题相关来划分的成本。 相关成本是指与制订决策所相关的成本，比如说当是否决定接受订货条件时，生产该批订货所需发生的各种成本即为相关成本。 无关成本是指在与所进行的决策不相关的成本，因而在制订决策时不予考虑。,2020/4/3,第二章 变动成本法,35,（六）可控成本与不可控成本,可控成本与不可控成本是按费用的发生能不能为责任主体或者说考核对象所控制来划分的成本。 可控成本是指责任主体对成本的发生能予以控制
17、的成本。 不可控成本是指责任主体对成本的发生不能进行控制的成本，因而也不予以负责的成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,36,（七）可避免成本与不可避免成本,可避免成本与不可避免成本的划分标准是决策方案变动时某项支出是否可避免。 可避免成本是指当决策方案改变时某些可以避免发生的成本，或者在有几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方案需支出的成本。 不可避免成本是指无论决策是否改变或选用哪一种方案都要发生的成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,37,（八）差别成本和边际成本,差别成本与边际成本不是相对称的成本概念，但这两种成本都是在管理会计作决策时
18、必须要重点考虑的成本概念。 差别成本是指两个不同方案之间预计成本的差异数。在作出决策时，由于各个方案所选用的生产方式、生产工艺和生产设备的不同，各方案预计所发生的成本也不同，各方案估计成本的差异数即为差别成本。 管理会计上边际成本的概念与西方经济学的概念一致，是指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。在大批量生产情况下，由于在一定的生产能力范围内，每增加一个单位产品只增加变动成本，所以边际成本常常表现为变动成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,38,（九）机会成本,机会成本的含义是：当进行多方案选优的决策时，选定其中一个最优方案而放弃其他一种或者几种决策方案，那些被放弃的次优方案的最
19、高收益就是所选方案的机会成本。机会成本是企业在作出决策时必须考虑的一种成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,39,（十）责任成本,责任成本是一种以责任中心为对象计算的成本。它是考核评价各责任中心经营业绩和履行职责情况的一个重要依据。责任成本的计算原则是谁负责谁承担，即不管用于哪种产品，只要是由该责任中心负责生产的，就由该责任中心承担责任。责任成本大部分是可控成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,40,第二节 成本性态分类,2020/4/3,第二章 变动成本法,41,一、成本性态分析的意义 成本性态分析就是指在明确各种成本习性的基础上，按照一定的程序和方法，把全部成本划分为变动成
20、本和固定成本，并建立相应成本函数模型的过程。通过成本性态分析，可以从定性和定量两个角度把握成本的各个组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律，从而为应用变动成本法，展开本量利分析，进行预测分析，在预测分析的基础上制订短期经营决策、执行全面预算、制定标准成本以及最后落实责任会计奠定基础。,2020/4/3,第二章 变动成本法,42,二、成本性态分析的基本假设,（一）相关范围假设 假定时间和业务量因素在不改变成本性态的范围内变动。 2.单一成本动因假设 假定成本y只是业务量x的一元函数，即： yf(x) 3.一元线性假设 假定总成本y与业务量x之间存在如下关系： yabx,2020/4/3,第二章
21、 变动成本法,43,三、成本性态分析的方法,常用的成本性态分析方法有技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。这些方法往往既可以应用于单步骤分析程序，又可以应用于多步骤分析程序。 （一）技术测定法 技术测定法又称工程技术法，是和种较为合理的混合成本分析方法。它利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。由于这种方法直接以工程技术的特点来区分变动成本与固定成本，因而称为工程法。工程法的特点是划分准确，但工作量较大，需要对每一项耗费都要进行分析，一般只用于新建企业或新产品的生产所进行的成本
22、划分，因为对于这些企业或产品没有历史资料可资借鉴，需要用这一方法予以分解。,2020/4/3,第二章 变动成本法,44,（二）直接分析法,直接分析法就是指在掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的内容进行直接分析，使其分别归属于固定成本或变动成本的一种方法。这种方法很大程度上属于定性分析，需要逐一对成本项目加以鉴别，因此又称个别认定法。这种方法的特点是分解方法比较粗略，但是简便易行，凡是具备会计知识和业务能力的人员都能掌握，实用价值较高。同时也因为这种方法要求掌握大量第一手资料，逐一进行分析的工作量太大，因此不适于规模较大企业的成本性态分析。,2020/4/3,第二章 变动成
23、本法,45,（三）历史资料分析法,历史资料分析法是指在搜集若干期相关的成本（y）和业务量(x)历史资料的基础上，运用一定数学方法对其进行数据处理，首先确定常数a（固定总成本）和b（单位变动成本）的数值，从而在任何一种业务量的情况下都可以计算出固定总成本和变动总成本的一种定量分析方法。 包括以下三种具体形式：,2020/4/3,第二章 变动成本法,46,1.高低点法 基本思想平面上的两点可以唯一地确定一条直线。两点的选取方法如下： 高点业务量的最大值及相应成本。 低点业务量的最小值及相应成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,47,在高低点法下，单位变动成本b的计算公式为： （最高业务量的
24、成本 最低业务量的成本） （最高业务量 最低业务量） 利用b值，及高点（或低点）坐标即可求出a值。,b,2020/4/3,第二章 变动成本法,48,例某企业上半年各月的设备维修费与机器小时数的有关资料如下： 要求：估计维修费中的固定成本及单位变动成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,49,解：单位变动成本为： b（230-120）/(9-4)22 固定成本为： a=y-bx=120-224=32 于是，机时数x（以1000机器小时为单位）与维修费y之间的关系为： y=3222x,2020/4/3,第二章 变动成本法,50,高低点法的优缺点,优点易于理解。 缺点没有充分利用已有的历史数据
25、，并且易受异常值影响。,2020/4/3,第二章 变动成本法,51,2.散点图法,该方法是将若干期业务量和成本的历史数据绘制在坐标纸上，通过目测画一条直线，该直线尽可能接近所有历史数据点。 该直线与纵轴的截距就是固定成本a值。 为确定单位变动成本b，可在该直线上任取一点，利用该点坐标及a值便可求出b值。,2020/4/3,第二章 变动成本法,52,2020/4/3,第二章 变动成本法,53,散点图法的优缺点：,优点简单、易于理解，并且对历史数据信息的利用较为充分。 缺点该方法较粗略，具有较大的主观性，不同的人会得出不同的结论。,2020/4/3,第二章 变动成本法,54,3.一元线性回归分析法
26、,该方法是通过计算来确定成本与业务量之间的直线关系。 基本思想让所有历史数据点与该直线总体上最为接近。,2020/4/3,第二章 变动成本法,55,以ei表示第i个数据点与直线在竖直方向的距离。上述直线确定的原则是使下列目标函数S最小化： S=ei2 =yi-(a+bxi)2 于是上述问题便转化为求关于a、b的二元函数的最小值问题。 该方法主要优点是比较精确，缺点主要是计算量较大。,2020/4/3,第二章 变动成本法,56,S=ei2 =yi-(a+bxi)2,2020/4/3,第二章 变动成本法,57,特别注意：采用一元直线回归分析法分解混合成本，混合成本总额与业务量之间必须线性相关，如果
27、没有这种相关关系，分解出来的固定成本和变动成本没有任何意义。相关程度用相关系数R来表示，相关系数R的取值范围在0与1之间，由于在管理会计中不用负相关，因此R的取值范围在0与1之间。当R=1时，说明混合成本总额与业务量之间完全正相关；当R=0时，说明二者之间完全没有相关性。在数学统计中，一般当R=0.8时，就表明混合成本与业务量之间有很强的相关性。其计算公式如下：,2020/4/3,第二章 变动成本法,58,第三节 变动成本法,2020/4/3,第二章 变动成本法,59,一、变动成本法的产生与发展,1836年；英国的曼彻斯特工厂；变动成本法的雏形 1904年；英国的会计百科全书中已经记载了与变动
28、成本法有关的内容。 1906年；美国制度杂志，可以从中发现变动成本法的思想； 美国科勒会计辞典认为，第一篇专业论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森N哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日的全国会计师联合会公报； 20世纪50年代 ；变动成本法得到广泛重视并应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理会计的一项重要内容。,2020/4/3,第二章 变动成本法,60,二、变动成本法的含义,变动成本法也称直接成本计算法或边际成本计算法，是在组织常规产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容；将固定性生产成本及非生产成本作为期间费用，直接计入当期损益。完全
29、成本法与变动成本法的根本区别在于固定制造费用的处理。,2020/4/3,第二章 变动成本法,61,三、变动成本法的理论依据,完全成本法强调成本补偿的一致性，该方法认为：只要与产品产生相关的成本都应作为产品成本，制造费用既然是在生产领域中发生，与生产直接相关，所以无论是固定制造费用还是变动制造费用都应作为产品成本，均应从产品销售收入中得到补偿。这一点与直接材料和直接人工成本完全相同。,2020/4/3,第二章 变动成本法,62,变动成本法赖以生存的理论依据是： （一）产品成本只应该包括变动生产成本。 变动成本法认为，固定性制造费用（如机器折旧费）只是定期地创造了维持企业经营的必要条件，具有一定的
30、时效性，这与管理费用、销售费用作用相同，所以应该作为期间成本在发生的当期全部从销售收入中扣除，而不应计入产品成本中。,2020/4/3,第二章 变动成本法,63,（二）固定性制造费用应当作为期间费用处理 按照变动成本法的解释，生产成本中的固定性制造费用，在相关范围内，它的发生与产品实际产量的多少无关，它只是定期地为企业提供一定的生产经营条件，因而与会计期间的关系更为密切。在这一点上它与销售费用、管理费用和财务费用等非生产成本只是定期地创造了维持企业生产经营的必要条件一样具有时效性。不管这些条件是否在当期被利用以及被利用得是否充分，这种成本都会固定地发生而不受任何影响，其效益随着时间的推移而逐渐
31、丧失，不能递延到下期。因此，固定性制造费用应当与非生产成本一样作为期间费用处理。,2020/4/3,第二章 变动成本法,64,四、变动成本法的特点 （一）变动成本法对存货计价和利润计算的影响,2020/4/3,第二章 变动成本法,65,1.变动成本法对存货计价的影响,由于完全成本法下的产品成本比变动成本法下的产品成本多包含了固定性制造费用。所以完全成本法存货成本及销货成本均高于变动成本法。,2020/4/3,第二章 变动成本法,66,2.变动成本法对利润计算的影响,变动成本法对利润的计算与完全成本法有所不同，根本原因并非在于产销是否平衡，而是计入当期损益表的固定制造费用数额出现差异。 在变动成
32、本法下，产品成本只包括变动成本，不包括固定性制造费用；而在全部成本法下，产品成本包括变动成本和固定性制造费用。 在变动成本法下，期末存货一样只包括变动成本，不包括固定性制造费用；在全部成本法下，期末存货中包括变动成本和固定性制造费用。 在变动成本法下，固定成本全部列作期间费用；在完全成本法下，固定成本有一部分计入期末存货的价值。 由于固定成本的处理方法不一致，两种方法计算的利润也不一致。,2020/4/3,第二章 变动成本法,67,两种成本法当期利润差额 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货 中的固定制造费用 中的固定制造费用 若上述差额大于零，则表明按完全成本法所计算出的利润大于按变动成本
33、法所计算出的同期利润。,2020/4/3,第二章 变动成本法,68,（二）变动成本法对利润影响的规律,若完全成本法下期末存货所含固定制造费用与期初相等，则两种方法所计算出的利润相等。 若完全成本法下期末存货所含固定制造费用大于期初数额，则完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润。 若完全成本法下期末存货所含固定制造费用小于期初数额，则完全成本法下的利润小于变动成本法下的利润。,2020/4/3,第二章 变动成本法,69,1.各项产量稳定而销量变动,产量稳定也就是说我们控制了单位固定性制造费用对期初和期末存货成本水平的影响，即产品单位成本保持不变。 （1）产大于销 完全成本法利润 变动成本法利润
34、 （2）销大于产 完全成本法利润 变动成本法利润 （3）产销平衡 完全成本法利润 变动成本法利润,2020/4/3,第二章 变动成本法,70,2.各期产量变动而销售稳定。 在这种情况下，销量稳定意味着各期的销售收入相同；而产量变动意味着在变动成本法下各期的单位成本不同； 变动成本法下各期利润相同，而完全成本法则不同； 期末存货大于期初存货（即产大于销） 完全成本法利润 变动成本法利润 期末存货小于期初存货（即销大于产） 完全成本法利润 变动成本法利润,2020/4/3,第二章 变动成本法,71,例题：,已知企业存货计价方法采用先进先出法，各期销售单价为20元。各期有关成本及产销量资料如下： 单
35、位变动生产成本为8元。单位销售及管理费用0.2元。固定制造费用为10,000元，固定销售与管理费用为4,000元。,2020/4/3,第二章 变动成本法,72,2020/4/3,第二章 变动成本法,73,2020/4/3,第二章 变动成本法,74,五、两种成本计算方法的对比,（一）应用的前提条件不同 变动成本法要求首先要进行成本性态分析，把全部成本化分为变动成本和固定成本两大部分，要求对有混合成本性质的制造费用进行分解，分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分；完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,75,（二）产品
36、成本与期间费用的构成内容不同 在变动成本法下，产品成本只包括直接材料、直接工资和变动性制造费用等变动生产成本，固定性制造费用和非生产成本全部作为期间费用处理，在计算损益时全额扣除；在完全成本法模式下产品成本则包括全部生产成本，只有非生产成本才作为期间费用处理。,2020/4/3,第二章 变动成本法,76,（三）销售成本与存货成本的确定不同 变动成本法下固定性制造费用作为期间费用直接计入利润表，不能转化为存货成本或销售成本，而在完全成本法下固定性制造费用要计入产品成本，而且在期末时要按照成本会计专门的方法在期末存货和销售成本之间进行分配，使一部分固定性制造费用作为销售成本计入当期利润表，这必将导
37、致两种成本计算法所确定的期末存货成本及销售成本的金额不同。,2020/4/3,第二章 变动成本法,77,（四）销售成本的计算公式不同,在前后期生产成本水平不变（即单位变动成本和固定成本总额不变）的条件下，可以直接按以下简化公式计算销售成本，即： 本期销售成本=单位产品成本（即单位变动生产成本）X本期销售量 完全成本法在期初存货不为零的情况下，即使前后期存货计价方法不变，生产成本水平不变（即单位变动成本和固定成本总额不变），期初单位存货成本、本期单位完全生产成本和期末单位存货成本三者也不一定相等，除非前后期产量也不变。因此，只有在极特殊的条件下，完全成本法才可以直接按变动成本法的简化计算本期销售
38、成本。,2020/4/3,第二章 变动成本法,78,（五）损益确定的程序不同,变动成本法与完全成本法的区别不仅限于成本计算方面，在营业利润的计算和程序方面也存在着区别。在变动成本法模式下，只能按贡献式损益确定程序计量营业利润；而在完全成本法模式下只能按照传统的利润计算模式计算营业利润。,2020/4/3,第二章 变动成本法,79,（六）提供信息的用途不同,变动成本法主要是为满足企业的经营预测与决策，加强企业内部控制的要求； 而完全成本法主要是为了满足对外提供报表的需要。,2020/4/3,第二章 变动成本法,80,六、变动成本法的优缺点,（一）变动成本法的优点 1.能提供适合于企业内部经营管理
39、所需的信息 2.有利于企业进行成本控制及业绩评价 3.促进管理当局重视销售环节，防止盲目生产 4.无需将固定制造费用在不同产品间进行分配 5.有利于开展本量利分析，促进科学的预测和短期经营决策。,2020/4/3,第二章 变动成本法,81,（二）变动成本法的缺点,1.不符合传统成本概念，与税法、公认会计准则不一致。 2.不能适应长期决策的需要。 3.需要将成本划分为固定成本及固定成本，这种划分具有一定的主观性，而且是建立在一定假设之上。 4.由完全成本法改为变动成本法可能会影响有关方面的利益。,2020/4/3,第二章 变动成本法,82,假定期初存货为0,本期生产5件，销售3件，单价10万元。
40、 单位产品直接材料、直接人工及变动制造费用合计为5万元。 本期固定制造费用为10万元。销售及管理费用共为3万元。 分别考虑在两种成本法下的期末存货及利润。,进一步理解变动成本法与完全成本法的区别,2020/4/3,第二章 变动成本法,83,2020/4/3,第二章 变动成本法,84,如图所示，在利润的计算过程中，造成两种方法下利润计算结果不同的唯一原因在于本期将多少固定制造费用从收入中减去。在变动成本法下，10万元全部减去；而在完全成本法下，只减去了6万元。所以（在本例的情况下）据完全成本法所算利润必然大于变动成本法下的利润。 本例中，完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多4万元，其原因在于
41、，本期所发生的10万元固定制造费用只有6万元在本期从收入中减去，而其余4万元被存货所吸收。,2020/4/3,第二章 变动成本法,85,例 比较在完全成本法下 1月及2月的存货及利润情况。,假定某企业各月的有关资料如下： 1. 每月的单位产品直接材料、直接人工及变动制造费用合计数为5万元，固定制造费用为10万元。销售及管理费用为3万元。产品销售单价为10万元。 2. 1月初存货为0,该月所生产的5件产品当月全部售出。 3. 2月份共生产10件产品，售出5件，月末存货5件。,2020/4/3,第二章 变动成本法,86,2020/4/3,第二章 变动成本法,87,如图所示，尽管两个月份的成本、销量
42、及售价完全相同，但在完全成本法下，2月份的利润却比1月份高5万元。 原因由于2月份的产量比1月高，导致2月份的存货水平提高，从而该月在计算利润时所减去的固定制造费用低于1月。可见，在完全成本法下，管理人员可通过大幅提高产量的手段，将本期所发生的固定制造费用的相当一部分“隐藏”在存货中，从而可使利润显著提高。然而这种作法不但不能真正提高企业的获利能力，反而会产生很大消极影响。,2020/4/3,第二章 变动成本法,88,第3章 本量利分析,第一节 本量利分析概述 第二节 保本条件下的本量利分析 第三节 保利条件下的本量利分析,第一节 本量利分析概述,一、 本量利分析的经济含义 本量利分析（cos
43、t-volume-profit analysis，简称CVP分析），是指在成本性态分析和变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价和利润等变量之间的内在规律性联系，为企业进行预测、决策、计划和控制提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,企业所有的成本均可分为变动成本和固定成本 相关范围及线性假设 产销平衡和品种结构稳定假设 关于利润的假设,二、本量利分析的基本假设,三、本量利分析的基本公式,在本量利分析中所涉及的变量有固定成本、单位变动成本、销量、销售单价和利润。这五个变量之间存在以下关系： 利润=销售收入销售总成本 =销售收入变动成本总额固定成本总
44、额 =单价销量（单位变动成本销售量） 固定成本总额 =（单价单位变动成本）销售量 固定成本总额,说明：在本章中我们以 表示利润，以Q表示销量，PVC表示单位变动成本，FC表示固定成本，P表示销售单价。则本量利分析的基本公式可表示为： 在这个公式中，已知其中任何四个变量值，就可以求出其余一个变量的数值。,四、边际贡献及其相关指标的计算,（一） 边际贡献的概念 边际贡献(Contribution Margin) 又称贡献边际、贡献毛益或创利额，是指企业在一定时期内的销售收入减去相应的变动成本后的余额。 由于变动成本随产销量的变化而变化，所以在正常情况下，以销售收入补偿变动成本是不成问题的。 若销售
45、收入在补偿了变动成本之后还有余额，就可以为补偿固定成本和产生利润做出“贡献”。,（二） 边际贡献的经济意义 （1）边际贡献首先用于补偿固定成本，补偿后的余额才为利润。 （2）实施某项方案（如提高产销量）所引起的边际贡献变化，即为利润的变化量。 （3）增加1单位的产销量会引起利润增加，其数额大小等于单位边际贡献。,（三） 边际贡献的表现形式及计算方法 （1）边际贡献的表现形式： 边际贡献可以用绝对数单位边际贡献（CM）、边际贡献总额（total contribution margin，TCM）来表示；也可以用相对数边际贡献率（contribution margin ratio， CMR）来表示。
46、,（2）边际贡献的计算方法 单位边际贡献（CM）=单价单位变动成本 = 单位边际贡献反映的是每种产品的盈利能力。 边际贡献总额（TCM）=销售收入变动成本总额 =销售单价销量单位变动成本销量 =,边际贡献率是单位边际贡献与销售单价之间的比率，或边际贡献总额与销售收入之间的比率，它表示每百元销售收入能提供的边际贡献。计算公式为：,或，,通常情况下，边际贡献率越高，产品创利能力越强；边际贡献率越低，产品创利能力越弱。,【例3-1】大华企业只生产一种产品A产品，单价为30元，单位变动成本为18元，固定成本总额为60 000元，本月预计销量为10 000件。 要求：（1）计算该产品的单位边际贡献与边际
47、贡献总额。 （2）计算该产品的边际贡献率。,（1）单位边际贡献（CM）=30-18=12（元） 边际贡献总额（TCM）=1210000=120 000（元） （2）,（四）变动成本率 变动成本率（variable cost ratio，VCR），是产品的变动成本与产品的销售收入之间的比率，它表示每一元销售收入中变动成本所占的比重。计算公式为： 变动成本率（VCR）=变动成本总额/销售收入总额100% 或 =单位变动成本/单价100%,例3-2 根据例3-1中有关A产品的资料，计算该企业的变动成本率为：,变动成本率与边际贡献率之间存在着互补关系，即 边际贡献率（CMR）+变动成本率（VCR）=1
48、 变动成本率低的企业，边际贡献率就高，创利能力也高；反之，变动成本率高的企业，则边际贡献率就低，创利能力也低。,第二节 保本条件下的本量利分析,保本点(Break-Even Point)又称盈亏临界点、损益平衡点，是指企业经营达到收支相等、不盈不亏的状态，此时企业的边际贡献总额等于其固定成本总额，利润为零。,保本点通常有两种表现形式： 一种是以实物单位来表现，称为保本销售量，也即达到保本点至少要销售多少单位的产品，可简称保本量； 一种是以货币金额来表现，称为保本销售额，即达到保本点至少要销售多少金额的产品，可简称保本额。,一、保本点的计算,（一）单一品种保本点的计算,（1）保本点的基本公式,例
49、3-3根据例3-1中有关A产品的资料，计算该产品的保本量和保本额。,计算表明，大华企业应该销售5 000件产品，或销售额达到150 000元时，才能保证不亏损。,什么是安全边际？ 安全边际的含义：距离亏损边缘的安全程度。标志着 企业销售量下降多少，才会发生亏损。 绝对指标： 安全边际量销售量保本量 安全边际额销售额保本额 相对指标： 安全边际率安全边际量销售量 安全边际额销售额,（2）安全边际（margin of safety，MS）,西方企业一般采用安全边际率来衡量企业经营的安全度，并且有一个检验标准，如下表3-1所示：,表3-1 企业经营安全性检验标准,例3-4根据例3-1中有关A产品的资料，计算该产品的安全边际量、安全边际额和安全边际率。 安全边际量=10 000-5 000=5 000（件） 安全边际额=5 00030=150 000（元） 安全边际率=5000/10 000=50%,有的企业在衡量企业经营安全程度时，不用安全边际指标，而是采用逆指标“保本作业率
