1、 第十二章第十二章 或有事项或有事项 第一节第一节 或有事项概述或有事项概述 第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量 第三节第三节 或有事项的会计处理或有事项的会计处理 本章教学目的、重点难点本章教学目的、重点难点n基本要求基本要求n(一一)掌握预计负债的确认条件掌握预计负债的确认条件n(二二)掌握预计负债的计量原则掌握预计负债的计量原则n(三三)掌握亏损合同和重组形成的或有事项的掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理处理n(四四)熟悉或有事项概念及常见或有事项熟悉或有事项概念及常见或有事项n(五五)熟悉或有负债和或有资产的概念熟悉或有负债和或有资产的概念n(六六)了解或有事项
2、的特征了解或有事项的特征 第一节第一节 或有事项概述或有事项概述 n一、或有事项的概念一、或有事项的概念职工薪酬职工薪酬是指过去的交易或者事项形成的，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。定的不确定事项。n二、或有事项的特征二、或有事项的特征(一一)由过去交易或事项形成。即或有事项的现存由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。状况是过去交易或事项引起的客观存在。(二二)结果具有不确定性。即或有事项的结果结果具有不确定性。即或有事项的结果是否是否发生发生具有不确定性，或者
3、或有事项的结果预计将具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的会发生，但发生的具体时间或金额具体时间或金额具有不确定性。具有不确定性。(三三)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。未来不确定事项的发生或不发生才能决定。n三、内容：三、内容：哪些属于或不属于或有事项哪些属于或不属于或有事项常见的或有事项有：常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁债务担保债务担保产品质量保证产品质量保证(含产品安全保证含产品安全保证)环境污染整治环境污染整治承诺承诺亏损合同亏损合同重组义务等重组义务等n四、或有资
4、产与或有负债四、或有资产与或有负债（一）或有负债（一）或有负债n潜在义务潜在义务n现实义务现实义务不是很可能导致经济利益流出企业不是很可能导致经济利益流出企业金额不能可靠计量金额不能可靠计量（二）或有资产（二）或有资产n或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产的基本特征：实。或有资产的基本特征：n对比：对比：资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济由企业拥有或
5、者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。利益的资源。n符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。列入资产负债表。n结论：结论：企
6、业企业不应当确认或有负债和或有资产不应当确认或有负债和或有资产。第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量n一、或有事项的确认一、或有事项的确认与或有事项相关的义务与或有事项相关的义务同时同时满足下列条件的，应当确认为满足下列条件的，应当确认为预预计负债计负债：（1）该义务是企业承担的）该义务是企业承担的现时义务现时义务；（2）履行该义务）履行该义务很可能导致经济利益流出企业很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额）该义务的金额能够可靠地计量能够可靠地计量。或或有有事事项项或有负债或有负债预计负债预计负债潜在义务潜在义务现实义务现实义务经济利益不是很可能流出企业经济利益不是很
7、可能流出企业金额不能可靠计量金额不能可靠计量经济利益很可能流出企业经济利益很可能流出企业金额能够可靠计量金额能够可靠计量3、该义务的金额能够可靠地计量、该义务的金额能够可靠地计量 n由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。应能够可靠估计。比如，甲企业比如，甲企业(被告被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，
8、相关的赔偿审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是，靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是，如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时义务的金额能够
9、可靠估计。对此，甲企业不应对未义务的金额能够可靠估计。对此，甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。决诉讼确认一项负债。n（二）或有事项的计量（二）或有事项的计量 第五条第五条 预计负债应当按照履行相关现时义务所需预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。支出的最佳估计数进行初始计量。1.最佳估计数的确定最佳估计数的确定 （1）所需支出存在一个金额范围）所需支出存在一个金额范围 最佳估计数应按该范围的上、下限金额的最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数平均数确定确定（2）所需支出不存在一个金额范围或者范围内各种结果）所需支出不存在一个金额范围或者范围内各种结果发生的可能性
10、不相同发生的可能性不相同n 或有事项涉及或有事项涉及单个项目单个项目时，最佳估计数按最可能发时，最佳估计数按最可能发生金额确定。生金额确定。n 或有事项涉及或有事项涉及多个项目多个项目时，最佳估计数按各种可能时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。发生额及其发生概率计算确定。n2、预期可获得的补偿、预期可获得的补偿第七条第七条 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在偿金额只有在基本确定基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额额不应当超过不应
11、当超过预计负债的账面价值。预计负债的账面价值。n（1）可能获得补偿的情况）可能获得补偿的情况 可能获得补偿的情况通常有：可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提 出赔偿要求；出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企 业提出额外追偿要求。业提出额外追偿要求。（2）“基本确定基
12、本确定”的涵义的涵义 获得补偿的可能性大于获得补偿的可能性大于95但小于但小于100（3）补偿金额的确认）补偿金额的确认 补偿金额的确认，涉及两个问题补偿金额的确认，涉及两个问题:一是确认时间，二是确认金额。一是确认时间，二是确认金额。补偿金额只有在补偿金额只有在“基本确定基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。定能收到的金额。n有两点需要说明：有两点需要说明：一是补偿金额应单独确认为资产。一是补偿金额应单独确认为资产。比如，甲企业因或有事项确认了一项负债比如，甲企业因或有事项确认了一项负债150万元；同时，因该万元；同时，因该或有事项
13、，甲企业还可从乙企业获得或有事项，甲企业还可从乙企业获得60万元的赔偿，且这项金额万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债150万元和一项资产万元和一项资产60万元，而不能只确认一项金额为万元，而不能只确认一项金额为90万元的万元的负债。负债。n二是确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。二是确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。沿用以上例子，假定甲企业还可从乙企业获得沿用以上例子，假定甲企业还可从乙企业获得160万元万元的赔偿的赔偿,甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值甲企业所
14、确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值150万元。万元。n3.预计负债计量需要考虑的其他因素预计负债计量需要考虑的其他因素 （1）风险和不确定性）风险和不确定性 （2）货币时间价值）货币时间价值 （3）未来事项）未来事项 （4）资产负债表日对预计负债账面价值的复核）资产负债表日对预计负债账面价值的复核 第三节第三节 或有事项的会计处理或有事项的会计处理 一、未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁 二、债务担保二、债务担保 三、产品质量担保三、产品质量担保 四、亏损合同四、亏损合同 五、重组业务五、重组业务 一、未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁n或有资产（原告）或有资产（原告）判决之前，预期
15、判决之前，预期很可能很可能会胜诉，产生或有资产（报表披露）会胜诉，产生或有资产（报表披露）判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产n借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入n或有负债（被告）或有负债（被告）判决之前，判决之前，可能可能会败诉，应作为或有负债（报表披露）会败诉，应作为或有负债（报表披露）n如果根据法律规定，律师建议等因素判断如果根据法律规定，律师建议等因素判断很可能很可能败诉，败诉，且赔偿金额能够可靠估计，或有且赔偿金额能够可靠估计，或有负债则转化为预计负债负债则转化为预计负债 借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 营业外支出
16、营业外支出赔偿支出赔偿支出 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼判决之后，如果败诉，预计负债转化为判决之后，如果败诉，预计负债转化为负债负债n借：预计负债借：预计负债 营业外支出（原估计金额不准）营业外支出（原估计金额不准）贷：其他应付款贷：其他应付款n练习：练习：P 232n（1）借：营业外支出）借：营业外支出 200 贷：预计负债贷：预计负债 200 报表披露报表披露n（2）借：营业外支出）借：营业外支出 200 贷：预计负债贷：预计负债 200 报表披露报表披露n（3）借：其他应收款）借：其他应收款 60 贷：营业外收入贷：营业外收入 60 报表披露报表披露n（4）借：营业外支出）借
17、：营业外支出 9270 贷：预计负债贷：预计负债 9270 报表披露报表披露 二、债务担保二、债务担保n判决败诉，不上诉判决败诉，不上诉预计负债预计负债n判决败诉，上诉判决败诉，上诉预计负债预计负债n未判决未判决估计很可能败诉的，预计负债估计很可能败诉的，预计负债 三、产品质量担保三、产品质量担保n确认确认产品质量保证支出应在产品质量保证支出应在销售时销售时作为预计作为预计 负债确认负债确认n账务处理账务处理销售当期期末计提销售当期期末计提 借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债发生修理等支出发生修理等支出 借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款等贷：银行存款等 举例举例 P 23
18、6 注意注意 P 237 四、亏损合同四、亏损合同n待执行合同待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。n亏损合同亏损合同企业在履行合同义务过程中，发生的成本企业在履行合同义务过程中，发生的成本（履行合（履行合同的成本与不履行合同的罚款之中较低者）同的成本与不履行合同
19、的罚款之中较低者）预期将超过与合同相关预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。n亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债预计负债。企业企业拥有合同标的资产拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定减值测试并按规定确认减值损失确认减值损失，通常不需要确认预计负债；，通常不需要确认预计负债；如果预计亏损超过该减值如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同
20、标的资产无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为当确认为预计负债预计负债。n有标的物有标的物 P239履行合同：亏损履行合同：亏损 25万元万元不履行合同：罚款不履行合同：罚款15万元万元 罚款罚款30万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 25 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 25 五、重组业务五、重组业务n重组重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。经营范围或经营方式的计划实施行为。n属于重组的事项主要包括：属于重组的事项主
21、要包括：1出售或终止企业的部分经营业务。出售或终止企业的部分经营业务。2对企业的组织结构进行较大调整。对企业的组织结构进行较大调整。3关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或 地区迁移到其他国家或地区。地区迁移到其他国家或地区。n企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。负债金额。直接支出不包括直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、留用职工岗前培训、市场推广、新
22、系统和营销网络投入等支出。新系统和营销网络投入等支出。n下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要 地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支 出、计划实施时间等；出、计划实施时间等；2该重组计划已对外公告。该重组计划已对外公告。n 教育费附加教育费附加 教育费附加教育费附加 （增值税（增值税+营业税营业税+消费税）消费税）附加率附加率3%借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税
23、费应交教育费附加应交教育费附加 二、二、应付股利应付股利n一、应付股利一、应付股利应付股利是指企业经股东大会决议确定分配的应付股利是指企业经股东大会决议确定分配的现金股利或利润。现金股利或利润。借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利 三、长期借款三、长期借款n借入时借入时借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整n期末计提利息期末计提利息借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整n支付利息支付利息 n到期偿还本金到期偿还本金 四、四、长期应付
24、款长期应付款n（一）应付融资租入固定资产应付款（一）应付融资租入固定资产应付款n（二）延期支付固定资产、无形资产购入款（二）延期支付固定资产、无形资产购入款 企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助n一、政府补助定义和基本特征一、政府补助定义和基本特征(一一)政府补助政府补助定义定义n政府补助政府补助是企业从政府是企业从政府无偿无偿取得的货币性资产或非取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。(二二)政府补助基本特征政府补助基本特征n1.无偿性无偿性n单方面的、无偿单方面的、无偿 的，属于非互惠交易，政府
25、并不因此享的，属于非互惠交易，政府并不因此享有企业的所有权，企业未来也不需要向政府以提供服务、有企业的所有权，企业未来也不需要向政府以提供服务、转让资产等方式偿还。转让资产等方式偿还。n通常附有一定条件的，包括通常附有一定条件的，包括:政策条件，符合政府补助的政策规定政策条件，符合政府补助的政策规定 使用条件，符合政府补助规定的用途使用条件，符合政府补助规定的用途 n2.直接取得资产直接取得资产 政府拨付的补助；先征后返、即征即退返还的税政府拨付的补助；先征后返、即征即退返还的税款；行政拨付的土地使用权等。款；行政拨付的土地使用权等。n不属于政府补助不属于政府补助政府与企业间的债务豁免不适用本
26、准则政府与企业间的债务豁免不适用本准则 免税、减税、增加计税抵扣额或抵免部分税额等税收优惠免税、减税、增加计税抵扣额或抵免部分税额等税收优惠不属于本准则规范的内容，如企业利用不属于本准则规范的内容，如企业利用”三废三废”生产的产生产的产品，品，5年内减征或免征所得税。年内减征或免征所得税。向出口企业退还的增值税不属于政府补助向出口企业退还的增值税不属于政府补助 退回出口货物前道环节所征进项税额，属于先垫后返退回出口货物前道环节所征进项税额，属于先垫后返 n二二.政府补助主要形式与分类政府补助主要形式与分类 n政府补助表现为政府向企业转移资产政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货
27、包括货币性资产和非货币性资产币性资产 n(一一)政府补助主要形式政府补助主要形式 n1.财政拨款财政拨款,如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴 2.财政贴息财政贴息,如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。(1)贴息资金直接拨付给受益企业贴息资金直接拨付给受益企业;(2)贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款。贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款。n3.税收返还税收返还,按照先征后返按照先征后返(退退)、即征即退等办法向企业返还的、即征即退等办法向企业返还的税款税款,属于以税收
28、优惠给予的政府补助属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益。应确认为当期损益。n 但是但是,直接免税、减征、抵免、增加计税抵扣额等不属于本准直接免税、减征、抵免、增加计税抵扣额等不属于本准则规范的政府补助则规范的政府补助 n4.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权、天然起源的如行政划拨土地使用权、天然起源的天然森等天然森等 n(二二)政府补助分类政府补助分类 n 1.与与资产相关资产相关的政府补助的政府补助 企业取得的、企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助补助 n 2.与与收益相关收益相关的政府补助的政府补
29、助 n 除与资产相关的政府补助之外的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助 三、政府补助会计处理三、政府补助会计处理 n（一）政府补助的确认（一）政府补助的确认1.企业能够满足政府补助所附条件；企业能够满足政府补助所附条件；2.企业能够收到政府补助企业能够收到政府补助 n（二）政府补助的计量（二）政府补助的计量 1.货币性资产货币性资产 按照收到或应收的金额计量按照收到或应收的金额计量 2.非货币性资产非货币性资产 按照公允价值计量，无法确定公允价值的，按按照公允价值计量，无法确定公允价值的，按名义金额计量，名义金额计量，1元。元。n（三）政府补助的账务处理（三）政府补助的账务处理方法方
30、法资本法、资本法、收益法收益法：总额法总额法、净额法、净额法n1.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益取得时直接计入当期损益(营业外收入科目营业外收入科目)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为一项负债取得时确认为一项负债(递延收益科目递延收益科目);在确认相关费用的在确认相关费用的期间内期间内,计入当期损益计入当期损益(营业外收入科目营业外收入科目)政府补助返还时政府补助返还时,(1)存在相关递延收益的：存在相关递延收益的：冲减递延收益账面余
31、额；冲减递延收益账面余额；超出部分计入当期损益超出部分计入当期损益 (2)不存在递延收益的，直接计入当期损益不存在递延收益的，直接计入当期损益 2.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助n“资产相关资产相关”指与购建固定资产、无形资产等长期指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关资产相关 n应先确认为一项负债（递延收益科目）应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产自相关资产形成并可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均形成并可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益（营业外收入科目）分配，分次计入以后各期损益（营业外收入科目）n在使用寿命结束前出售、转让、报废或发生毁损的在使用寿命结束前出售、转让、报废或发生毁损的,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益当期损益n政府补助返还时，同政府补助返还时，同“与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助”处处理理 3.与资产和收益均相关的政府补助与资产和收益均相关的政府补助n即综合项目的政府补助即综合项目的政府补助 n应分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，应分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理分别进行会计处理n难于区分的，整体作为与收益相关的政府补助。难于区分的，整体作为与收益相关的政府补助。
