1、11/26/20221建设项目审计建设项目审计11/26/20222第第1节：导论节：导论（问题、方法、规范）（问题、方法、规范）一、突出问题一、突出问题 问题问题1v六大突出问题六大突出问题 v六大监管重点六大监管重点v重点审查对象：重点审查对象：v主管领导、招标人、财主管领导、招标人、财务负责人、左右工程建务负责人、左右工程建设进程的关键人物设进程的关键人物11/26/2022311/26/2022436例审计移送典型案件分析例审计移送典型案件分析 审计对象审计对象工程工程1233%金融机构（银行）金融机构（银行）925%政府部门政府部门925%国企国企617%违法性质违法性质贪污受贿贪污
2、受贿 5千千1849%滥用职权滥用职权 30w617%合同诈骗合同诈骗 2w514%职务侵占职务侵占 5千千38%抽逃出资抽逃出资 虚假出资虚假出资26%违纪违纪26%审计移送审计移送纪检监察纪检监察1644%公安公安925%检察院检察院514%政府政府514%主管部门主管部门13%审计方式审计方式常规审计常规审计1747%审计调查审计调查1336%跟踪审计跟踪审计617%11/26/202251.1.抽逃出资案抽逃出资案10.10.逃税案逃税案2.2.受贿案受贿案11.11.串通投标案串通投标案3.3.行贿案行贿案12.12.非法经营同类营业案非法经营同类营业案4.4.合同诈骗案合同诈骗案1
3、3.13.倒卖土地使用权案倒卖土地使用权案5.5.职务侵占案职务侵占案14.14.提供虚假证明文件案提供虚假证明文件案6.6.合同被骗案合同被骗案15.15.为亲友非法牟利案为亲友非法牟利案7.7.失职案失职案16.16.挪用资金案挪用资金案8.8.滥用职权案滥用职权案17.17.挪用特定款物案挪用特定款物案9.9.贷款诈骗案贷款诈骗案18.18.销毁会计凭证案销毁会计凭证案小结：工程审计要与财务审计互动投资审计常见投资审计常见18项移送案件项移送案件11/26/20226小结小结v1、工程建设中存在：贪腐、质量、安全、损、工程建设中存在：贪腐、质量、安全、损失浪费、环境等问题。失浪费、环境等
4、问题。v2、在相当长时间，全世界工程建设的热点和、在相当长时间，全世界工程建设的热点和突出问题在中国！突出问题在中国！v3、审计要关注：如何发现问题（违法违规、损失浪费、贪污受贿）取证、进报告、处理（无罪假设）11/26/20227二、回答问题二、回答问题v1.1.审计职能？审计职能？固定资产投资审计、建设项固定资产投资审计、建设项目审计、工目审计、工程审计区别？程审计区别？v2.2.建设项目审计历史回顾建设项目审计历史回顾?v3.3.建设项目审计热点问题建设项目审计热点问题?v4.4.内部审计与外部审计协调内部审计与外部审计协调?11/26/20228v、工程款（进度款）支付 v双方约定的工
5、程款（进度款）支付的方式和时间：（1）工程竣工验收合格后，付合同价）工程竣工验收合格后，付合同价款的款的30%；（；（2）竣工结算经审计后付至审定）竣工结算经审计后付至审定价的价的90%（经审计，审减比例在经审计，审减比例在5%以内，审以内，审计费用由甲方承担；审减比例在计费用由甲方承担；审减比例在5%及以上至及以上至10%以内，审计费用由乙方承担以内，审计费用由乙方承担50%；审减；审减比例在比例在10%及以上，则承包人不但要承担全及以上，则承包人不但要承担全部审计费用，同时还要承担超过审减比例部审计费用，同时还要承担超过审减比例（10%）部分按工程造价的）部分按工程造价的1%罚款。由承包罚
6、款。由承包人承担的审计费用，从工程款中扣除人承担的审计费用，从工程款中扣除）11/26/20229关注关注“1明明1暗暗”v1.1.专人负责专人负责v2.2.人际交往能力人际交往能力v3.3.维护组织利益维护组织利益v4.4.证明材料证明材料v5.“5.“小报告小报告”或审计移送或审计移送v5.5.共享审计成果共享审计成果 v6.6.风险管理信息共享风险管理信息共享11/26/202210学习内容学习内容v第第2节：建设前期审计节：建设前期审计v第第3 3节：大案要案评析节：大案要案评析v第第4 4节：投资决策审计节：投资决策审计v第第5节：招标投标审计节：招标投标审计v第第6节：节：工程合同
7、与结算审计工程合同与结算审计v第第7节：节：工程造价审计案例工程造价审计案例v第第8 8节：节：建设资金审计建设资金审计v第第9 9节节 ：投资效益审计投资效益审计11/26/202211第第2 2节节:建设前期建设前期审计审计（一序十制三论）（一序十制三论）v一、一、建设程序审计建设程序审计1、问题、问题v1.三边、三边、多边工程多边工程：边论证、边审批、边施：边论证、边审批、边施工、边设计工、边设计v2.违规建设违规建设，未批先建、未批先用（土地）、，未批先建、未批先用（土地）、闲置浪费闲置浪费v3.违反基建程序，违反基建程序，越权审批越权审批项目，擅自对外项目，擅自对外签约，甚至自行开工
8、建设国家已明确否决的签约，甚至自行开工建设国家已明确否决的项目，事后又要求国家予以确认项目，事后又要求国家予以确认 v4.关注违规建设的后果，是否形成关注违规建设的后果，是否形成损失浪费损失浪费11/26/2022122、审计依据、审计依据:建筑法、招投标法、合同法建筑法、招投标法、合同法“在建设项目前期工作阶段，必须严格在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。按照现行建设程序执行。现行基本建设现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方作环节
9、。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节可转入下一环节”国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资号）的通知（计投资号）11/26/202213年度投资计划项目建议书可行报告可行性研究投资估算投资估算设计工作设计总概算设计总概算建设准备施工图预算建设实施生产准备竣工验收交付使用竣工决算长期计划五年计划预备项目计划项目后评价11/26/202214二二.投资投资“十制十制”审计审计v1 1、内部控制审计、内部控制审计内容内容（一）工程立项控制一）工程立项控制 （二）工程招标控制（二）工程招标控制（三）工程造价（三）工程造价控制控制
10、（四）工程建设（四）工程建设控制控制（五）工程验收控制（五）工程验收控制举例：职责分工与授权批准控制（举例：职责分工与授权批准控制（甲控乙供材价格失控甲控乙供材价格失控）、会）、会计与出纳计与出纳 1.企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 2008.72.企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引2010.4 3.企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引2010.44.企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引2010.411/26/202215序号序号调查内容调查内容是是否否备注备注一一建设项目建设程序建设项目建设程序1是否立项2是否具有可行性研究报告3是否科学决策二二建设项目前期决策建设项
11、目前期决策1建设项目前期决策是否科学2建设项目前期决策程序是否合理3建设项目的建设是否必要4编制可行性研究报告的单位和批准单位是否具备相应的资格5可行性研究报告的内容是否完整6项目建设的条件是否具备内部控制审计内部控制审计11/26/202216投资体制执行情况审计投资体制执行情况审计v1、法人制、法人制v2、资本金制、资本金制 v3、招投标制、招投标制v4、合同制、合同制v5、监理制、监理制v6、BT代建制代建制v 7、BOT投资投资v8、核准制、核准制 v9、备案制、备案制国务院关于加强地方政府融资平台公司管理有关问题的通知国务院关于加强地方政府融资平台公司管理有关问题的通知 2010.6
12、.1011/26/202217三、跟踪审计三、跟踪审计11/26/202218跟踪审计的做法跟踪审计的做法11/26/202219 建设项目跟踪审计既是建设项目绩效审计的一种有效模式，也是建设项目绩效审计的必然选择。11/26/202220 南京长江二桥工程南京长江二桥工程提前竣工，并节约概算提前竣工，并节约概算投资投资 3.4 亿元。亿元。南京长江二桥工程南京长江二桥工程以其建设速度快、质量以其建设速度快、质量好、干部没有一人倒下好、干部没有一人倒下等优异成果被誉为等优异成果被誉为“二二桥精神桥精神”94年到01年6年跟踪 11/26/202221举例举例11/26/202222审计法实施条
13、例审计法实施条例 v第十五条审计机关对本级人民政府财政部第十五条审计机关对本级人民政府财政部门具体组织本级预算执行的情况，本级预算门具体组织本级预算执行的情况，本级预算收入征收部门征收预算收入的情况，与本级收入征收部门征收预算收入的情况，与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的部门、单位的预算执行情况和决算，关系的部门、单位的预算执行情况和决算，下级人民政府的预算执行情况和决算，以及下级人民政府的预算执行情况和决算，以及其他财政收支情况，依法进行审计监督。其他财政收支情况，依法进行审计监督。经经本级人民政府批准，审计机关对其他取得财本级人民政府批
14、准，审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。11/26/202223国家审计准则国家审计准则v37条：采取跟踪审计方式实施的审计项目，条：采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审年度审计项目计划计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。应当列明跟踪的具体方式和要求。v 56条：采取跟踪审计方式实施审计的，条：采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。应当列明跟踪审计的具体方式和要求。v58条：采取跟踪审计方式实施审计的，条：
15、采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方审计实施方案案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。采取跟采取跟踪审计方式实施审计的，审计组在跟踪审计过程中踪审计方式实施审计的，审计组在跟踪审计过程中发现的问题，应当以审计机关的名义及时向发现的问题，应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。被审计单位通报，并要求其整改。v124条：跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审条：跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出具审计报告。计机关的名义出具审计报告。审计报告审计报告应当反映审应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问计发现但尚未整改的问
16、题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。题及其整改情况。11/26/2022243、特别需要及时跟踪审计内容、特别需要及时跟踪审计内容11/26/2022254、迫切需要解决的问题、迫切需要解决的问题v1审计业绩评价标准审计业绩评价标准v2咨询与确认咨询与确认混业经营混业经营v3咨询与确认比例分配咨询与确认比例分配v4服务型跟踪审计服务型跟踪审计v5.给工程建设带来的可能困扰给工程建设带来的可能困扰11/26/202226v建议增加隐建议增加隐性成果考核性成果考核11/26/2022275、跟踪审计收费、跟踪审计收费11/26/202228四、审计理论依据：四、审计理论依据：系统、控制、信息系
17、统、控制、信息决策期决策期建设期建设期Preparation DesignConstruction生产期生产期OperatorFMDeveloperDMPMDesignerPMContractorPMSupplierPMInvestorDMPMFM11/26/202229国务院国务院v省级政府省级政府v审计署审计署v市级政府市级政府v区县级政府区县级政府v区县审计局区县审计局v市审计局市审计局v省审计厅省审计厅v各部委派出局各部委派出局v审计署驻各地特派员办事处审计署驻各地特派员办事处五五.法律依据法律依据1.1.宪法宪法 :91:91条条 ,109,109条条2.审计法审计法:22条条审计机
18、关对政府投资和以政府投资为主审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的的建设项目的预算执行情况和决算预算执行情况和决算，进行审计监督。，进行审计监督。11/26/202230v3.3.审计法实施条例审计法实施条例第第20条条v 审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有直接有关的设计、施工、
19、供货等单位取得建设项目资金的关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。真实性、合法性进行调查。(管辖、所有制管辖、所有制、内容、内容)v4 4。国家审计准则国家审计准则2011年年1月月1日起施行日起施行 v5.5.政府投资项目审计管理办法政府投资项目审计管理办法2006.12006.1v6.建设项目审计处理暂行规定建设项目审计处理暂行规定105号号 1996.六部委六部委11/26/202231我看新条例我看新条例v1.1.跟踪审计跟踪审计 第第1515条条v2.2.政府投资项目界定政府投资项目界定 第第2020条条v3.3.对社会审计机构核查和公告对社会审计机构核
20、查和公告第27条 v4.4.加大拒绝、拖延资料的处罚加大拒绝、拖延资料的处罚第第4747条条 v5.5.审计质量违法违纪处罚力度不够审计质量违法违纪处罚力度不够v第五十五条审计人员违法违纪取得的财物，依法予以追缴、没收或者责令退赔。第五十五条审计人员违法违纪取得的财物，依法予以追缴、没收或者责令退赔。11/26/202232v7.7.审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定v8.建设项目内部审计指南建设项目内部审计指南1号号内部审计模式审计模式(1)董事长(2)监事会(3)总经理(4)副总或总会(5)纪检书记9.会计师事务所从事基本建设工程预算、会计师事务所从事基本建设工程预算
21、、结算、决算审核暂行办法结算、决算审核暂行办法 821821家国企调查家国企调查11/26/202233v(10)(10)最高院2001年4月2日给河南省高级人民法院电话答复。v“审计是国家对建设单位的一种行政监审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。只有在人的约定作为法院判决的依据。只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定不明确、合同约定无效的或者合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审
22、计结论作为判决的依情况下，才能将审计结论作为判决的依据。据。”11/26/202234第第3节：大案要案评析节：大案要案评析11/26/202235案例一：某跨海铁路公司案案例一：某跨海铁路公司案xx铁路公司铁路公司v采购采购 咨询咨询 施工施工 监理监理 技术技术 设计设计 财务财务v一、集体瓜分、人人均沾一、集体瓜分、人人均沾v二、自办实体，关联交易二、自办实体，关联交易v三、巧立名目，滥发奖金三、巧立名目，滥发奖金v四、虚拟工程，虚假退缴四、虚拟工程，虚假退缴 11/26/202236案例二：案例二：某大厦舞弊案某大厦舞弊案11/26/202237案例三：案例三：某河段五假工程某河段五假
23、工程11/26/202238 小结小结v1.1.工程投资高估工程投资高估v方法：账目审计方法：账目审计 原始凭证原始凭证 真票假开，真票假开，假票假开假票假开v2.2.工程收入低估工程收入低估v方法：账外调查方法：账外调查 分析性复核分析性复核 不入账，不入账，少入账少入账 11/26/202239各省小（1）型水库及病险水库分布图0200400600800100012001400160018002000福建 广东 浙江 江苏 安徽 湖南湖北 江西 四川 重庆 山东山西 河南 河北 吉林辽宁 黑 广西陕西 贵州云南 甘肃内蒙 宁夏 青海新疆省市自治区小（1）型水库及病险水库座数小（1）型水库总
24、数病险小（1)型水库数 v新内容新内容1:安全质量审计安全质量审计已建成各类水库已建成各类水库8.58.5万座，须加固万座，须加固78877887座座 ，下达中央投资，下达中央投资200.2200.2亿亿 11/26/202240新内容新内容2 2:建设用地建设用地节能环保审计节能环保审计v1.节能审计：节能审计：建设用地、能耗、水等建设用地、能耗、水等v评价指标：评价指标：v能耗项目的年综合能耗项目的净产值能耗项目的年综合能耗项目的净产值v耕地项目占用耕地面积耕地项目占用耕地面积(亩亩)项目总投资项目总投资v耗水项目年生产耗水量主要产品生产量耗水项目年生产耗水量主要产品生产量11/26/20
25、2241v第第4 4节：投资决策审计节：投资决策审计v一、问题：一、问题：v1.决策失误，损失浪费严重。决策失误，损失浪费严重。擅自上项目，擅自上项目，盲目上项目。盲目上项目。世行评估，世行评估，“七五七五”到到“九九五五”，中国投资决策失误率，中国投资决策失误率30%，损失浪费，损失浪费4000到到5000亿元。亿元。v2.没有经过充分科学论证，没有经过充分科学论证，一把手单独决策一把手单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。工程项目或者擅自改变集体决策意见。v例如：阜阳机场、绵阳机场、燃机电厂、支例如：阜阳机场、绵阳机场、燃机电厂、支线铁路线铁路11/26/202242v案例案例1：GA
26、O的项目评估和政策评估的项目评估和政策评估芝加哥地下排水系统、芝加哥地下排水系统、9.1111/26/202243案例案例2 海军计划建设海军计划建设800张床位急救医院，最终张床位急救医院，最终国防部采纳了国防部采纳了GAO的意见确定建一所容的意见确定建一所容纳纳560为急救病床的医院为急救病床的医院较原计划较原计划削减了削减了38%。小结：科学、民主小结：科学、民主11/26/202244第第5节：招标投标审计节：招标投标审计 问题问题v风险大、问题多、职务犯罪高发风险大、问题多、职务犯罪高发v1.1.固有风险分析固有风险分析v2.2.操作风险分析操作风险分析v3.3.审计发现问题审计发现
27、问题11/26/202245一、固有风险一、固有风险案例案例分析分析v某工程采用公开招标方式，有某工程采用公开招标方式，有ABCDEF6家家投标单位参加投标。投标单位参加投标。1、第一阶段评技术标、第一阶段评技术标v技术标共计技术标共计40分，其中施工方案分，其中施工方案15分，总工分，总工期期8分，工程质量分，工程质量6分，项目班子分，项目班子6分，企业分，企业信誉信誉5分。分。技术标不满技术标不满2828分，不再评其商务标。分，不再评其商务标。A A B B C CD DE EF F32.932.9 34.634.6 27.227.2 35.735.7 32.532.5 30.430.41
28、1/26/202246v5个固有风险点：个固有风险点：v 1.1.评标方法选择：具有通用技术、性能标准或者招评标方法选择：具有通用技术、性能标准或者招标人对其技术、性能没有特殊要求的招标项目应采标人对其技术、性能没有特殊要求的招标项目应采用用最低有效报价评标最低有效报价评标。此外采用。此外采用综合评标法综合评标法。v经评审不能成立的过低的投标价格与所有投标人相经评审不能成立的过低的投标价格与所有投标人相应投标价格中的最高价的合价差大于投标文件列明应投标价格中的最高价的合价差大于投标文件列明的利润总额，该投标人低于成本报价无效。的利润总额，该投标人低于成本报价无效。v2.2.商务标与技术标的权重
29、，例如商务标与技术标的权重，例如70%70%和和30%30%v3.3.基准价的确定，有效最低价为基准价基准价的确定，有效最低价为基准价v4.4.资质、业绩加分，防范资质、业绩加分，防范“量身定做量身定做”v5.5.业主方评委，人数与纪律要求业主方评委，人数与纪律要求11/26/202247v二、操作风险分析二、操作风险分析v1.假招标假招标:陪标、围标、串标陪标、围标、串标;2.逃避招标逃避招标11/26/202248v2.检查是否逃避招标检查是否逃避招标（施工招标，勘察、设计、（施工招标，勘察、设计、监理、采购不招标；土建招标，装潢、水电、安装、监理、采购不招标；土建招标，装潢、水电、安装、
30、弱电网络不招标。弱电网络不招标。）F必须招标：必须招标：1.施工单项合同估算价在施工单项合同估算价在200万元人民币以上的；万元人民币以上的；2.重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在在100万元人民币以上的；万元人民币以上的；3.勘察、设计、监理等服务的采购，单项合同估算勘察、设计、监理等服务的采购，单项合同估算价在价在50万元人民币以上的；万元人民币以上的；4.单项合同估算价低于第单项合同估算价低于第(一一)、(二二)、(三三)项规定的项规定的标准，但项目总投资额在标准，但项目总投资额在3000万元人民币以上的。万元人民币以上的。指标：指标：
31、未招标合同或金额未招标合同或金额/应招标合同或金额应招标合同或金额例如：三峡电站例如：三峡电站4848个中小合同，有个中小合同，有2121个未招标，金额个未招标，金额3.133.13亿元，占应招标金额的亿元，占应招标金额的51%51%。11/26/202249v可以不招标：可以不招标：（一）涉及国家安全、国家秘（一）涉及国家安全、国家秘密或者抢险救灾而不适宜招标的；（二）属密或者抢险救灾而不适宜招标的；（二）属于利用扶贫资金实行以工代赈需要使用农民于利用扶贫资金实行以工代赈需要使用农民工的；（三）施工主要技术采用特定的专利工的；（三）施工主要技术采用特定的专利或者专有技术的；（四）施工企业自建
32、自用或者专有技术的；（四）施工企业自建自用的工程，且该施工企业资质等级符合工程要的工程，且该施工企业资质等级符合工程要求的；（五）在建工程追加的附属小型工程求的；（五）在建工程追加的附属小型工程或者主体加层工程，原中标人仍具备承包能或者主体加层工程，原中标人仍具备承包能力的；（六）法律、行政法规规定的其他情力的；（六）法律、行政法规规定的其他情形。形。11/26/202250v有下列情形之一的，经批准可以进行邀请招有下列情形之一的，经批准可以进行邀请招标标：（一）项目技术复杂或有特殊要求，只：（一）项目技术复杂或有特殊要求，只有少量几家潜在投标人可供选择的；（二）有少量几家潜在投标人可供选择的
33、；（二）受自然地域环境限制的；（三）涉及国家安受自然地域环境限制的；（三）涉及国家安全、国家秘密或者抢险救灾，适宜招标但不全、国家秘密或者抢险救灾，适宜招标但不宜公开招标的；（四）拟公开招标的费用与宜公开招标的；（四）拟公开招标的费用与项目的价值相比，不值得的；（五）法律、项目的价值相比，不值得的；（五）法律、法规规定不宜公开招标的。法规规定不宜公开招标的。v全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股或全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股或者主导地位的并需要审批的工程建设项目的邀请招者主导地位的并需要审批的工程建设项目的邀请招标，应当经项目审批部门批准，但项目审批部门只标，应当经项目审批
34、部门批准，但项目审批部门只审批立项的，由有关行政监督部门批准。审批立项的，由有关行政监督部门批准。11/26/202251三、审计发现的问题三、审计发现的问题v（一）（一）招标代理费招标代理费审计案例审计案例:20052005年年1111月某工程与某招标代理签订协议月某工程与某招标代理签订协议,代理代理费约定费约定“超过超过10001000万以最终合同价的万以最终合同价的0.6%0.6%计算计算”。该工程最终合同价。该工程最终合同价27265.727265.7万元万元(设备设备1199411994万元万元.工程工程14256.714256.7万元万元.服务服务10151015万元万元)，相应计
35、，相应计取招标代理费取招标代理费163.5942163.5942万元，审计日全万元，审计日全部支付。部支付。v问问:招标代理费支付是否妥当招标代理费支付是否妥当?11/26/202252v第第6节：工程合同与结算审计节：工程合同与结算审计v一、问题：合同外付款、缺陷合同、无效合同、没一、问题：合同外付款、缺陷合同、无效合同、没有与审计衔接有与审计衔接v1.总价合同总价合同v（1）固定总价合同（设计完成）固定总价合同（设计完成80%-100%）v（2）可调总价合同（通胀等引起工料成本增加）可调总价合同（通胀等引起工料成本增加5%）v2.单价合同单价合同v（1）固定单价固定单价合同合同v（2）可调
36、）可调单单价合同价合同v3.成本加酬金合同（成本加固定、定比等酬金）成本加酬金合同（成本加固定、定比等酬金）11/26/202253v对于大中型工程一般多采用单价合同为主，总价合对于大中型工程一般多采用单价合同为主，总价合同为辅的合同形式，即合同中主体工程项目是单价同为辅的合同形式，即合同中主体工程项目是单价合同，其他部分项目采用总价合同。对于规模小、合同，其他部分项目采用总价合同。对于规模小、技术不复杂、工期短的工程，可采用总价合同。技术不复杂、工期短的工程，可采用总价合同。v固定价格合同适用条件固定价格合同适用条件（1）工期较短，工期较短，12个月以个月以内；（内；（2）工程量较小，能够准
37、确计算；（）工程量较小，能够准确计算；（3）图纸）图纸技术资料齐全技术资料齐全v注意注意:v1.不具备条件闭口总价不具备条件闭口总价,是否存在损失浪费是否存在损失浪费v2.固定价格合同固定价格合同合同内的造价能否审减？合同内的造价能否审减？设计设计变更、合同变更、政策变更、价格变更变更、合同变更、政策变更、价格变更v合同审计合同审计“四结合四结合”。合同合同-付款付款-产值产值-实体实体11/26/202254案例案例v某施工单位根据领取的某某施工单位根据领取的某2000平方米两平方米两层厂房工程项目招标文件和全套施工图层厂房工程项目招标文件和全套施工图纸，采用低报价策略编制了投标文件，纸，采
38、用低报价策略编制了投标文件，并获得中标。签定了该工程项目的固定并获得中标。签定了该工程项目的固定价格施工合同。合同工期为价格施工合同。合同工期为8个月。甲个月。甲方在乙方进入施工现场后，因资金紧缺，方在乙方进入施工现场后，因资金紧缺，口头要求乙方暂停施工一个月。口头要求乙方暂停施工一个月。11/26/202255v乙方亦口头答应。工程按合同规定期限验收乙方亦口头答应。工程按合同规定期限验收时，甲方发现工程质量有问题，要求返工。时，甲方发现工程质量有问题，要求返工。两个月后，返工完毕。结算时甲方认为乙方两个月后，返工完毕。结算时甲方认为乙方延迟交付工程，应按合同约定偿付逾期违约延迟交付工程，应按
39、合同约定偿付逾期违约金。乙方认为临时停工是甲方要求的，责任金。乙方认为临时停工是甲方要求的，责任不在乙方。不在乙方。v1.1.固定价格施工合同是否合适？固定价格施工合同是否合适？v2.2.合同变更是否有效？合同变更是否有效？v3.3.甲乙双方矛盾如何解决？甲乙双方矛盾如何解决？11/26/202256正安县石峰桥包干总价审计案例正安县石峰桥包干总价审计案例v桥面净宽桥面净宽7米米+20.5米防撞护栏，孔跨布置米防撞护栏，孔跨布置1-25米，米，全长全长39米空腹式悬链线型石拱桥。包干承包合同价米空腹式悬链线型石拱桥。包干承包合同价为为63.84万元（除重大地质灾害或业主造成的重大万元（除重大地
40、质灾害或业主造成的重大变更可据实增减外）为完成该合同段施工图提供工变更可据实增减外）为完成该合同段施工图提供工程量所需一切费用。业主不承担任何风险和政策性程量所需一切费用。业主不承担任何风险和政策性调价。由于地质原因，桥梁位置向水流方向下移调价。由于地质原因，桥梁位置向水流方向下移50米，施工中由于有了天然的岩石结构作基础，导致米，施工中由于有了天然的岩石结构作基础，导致了原有设计基础免去了施工，减少大量工程量，现了原有设计基础免去了施工，减少大量工程量，现在净跨在净跨25米，由于地形和地质原因桥梁长只能达到米，由于地形和地质原因桥梁长只能达到31米，未达到设计米，未达到设计39米。米。v问：
41、是否可以审减没有施工的基础和台问：是否可以审减没有施工的基础和台身等工程造价身等工程造价？11/26/202257二、工程价款结算审计二、工程价款结算审计v例例5 5 1、建安工程合同价、建安工程合同价660万元，建筑材料万元，建筑材料及构件费占施工产值的比重为及构件费占施工产值的比重为60%；v2、工程预付备料款为建安工程造价的、工程预付备料款为建安工程造价的20%，开工后，工程预付备料款从未施工工程尚需开工后，工程预付备料款从未施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于工程预付备的主要材料及构件的价值相当于工程预付备料款数额时起扣，从每次结算工程价款中，料款数额时起扣，从每次结算工程价款中，
42、按材料和设备的比重抵扣工程预付备料款，按材料和设备的比重抵扣工程预付备料款，竣工前全部扣清；竣工前全部扣清；v3、工程进度款逐月结算工程进度款逐月结算；11/26/202258v工程保修金为工程结算总价的工程保修金为工程结算总价的5%，竣工结算，竣工结算月一次扣留；月一次扣留；v5 5、材料价差调整按规定进行（按有关规定材料价差调整按规定进行（按有关规定上半年材料价差上调上半年材料价差上调10%10%，在，在6 6月份一次调月份一次调增）。增）。v工程各月实际完成产值如下表：工程各月实际完成产值如下表：月份月份 二二 三三 四四 五五 六六 完成产值完成产值5511016522011011/2
43、6/202259问题问题v1、工程预付款起扣点？、工程预付款起扣点？v2、截止、截止5月拨付工程款？月拨付工程款？v3、截止、截止5月累计已付工程款？月累计已付工程款？v4、审定竣工结算价？、审定竣工结算价？v5、审定甲方应付竣工结算款？、审定甲方应付竣工结算款？v6、国际国内惯例如何抵扣？、国际国内惯例如何抵扣？11/26/202260答案答案v1、起扣点：、起扣点：660-132/60%=440v2、每月拨付工程款：每月拨付工程款：v2月：工程款月：工程款55万元，累计工程款万元，累计工程款55万元万元v3月：工程款月：工程款110万元，累计工程款万元，累计工程款165万元万元v4月：工程
44、款月：工程款165万元，累计工程款万元，累计工程款330万元万元v5月：工程款月：工程款110+110*40%=154（万元），累计工（万元），累计工程款程款484万元万元v4、工程结算造价、工程结算造价=660+660*60%*10%=699.6（万（万元）元）v5、竣工结算款、竣工结算款=699.6-484-（699.6*5%）-132=48.6211/26/202261v三、分包合同审计三、分包合同审计v1 1、审核分包单位资质，是否存在无资质承审核分包单位资质，是否存在无资质承揽工程情况揽工程情况.总包单位获取过高价差后，造总包单位获取过高价差后，造成分包单位偷工减料，从而引起的工程质
45、成分包单位偷工减料，从而引起的工程质量问题。量问题。v“建设工程主体结构的施工必须由承包人自行完成建设工程主体结构的施工必须由承包人自行完成”合合同法同法第第272272条条“禁止承包人将工程分包给不具备相禁止承包人将工程分包给不具备相应资质条件的单位。应资质条件的单位。”v2.审核分包合同、工程款计量情况和工程款审核分包合同、工程款计量情况和工程款支付情况，重点关注施工单位编造假施工支付情况，重点关注施工单位编造假施工合同、假计量单，转移、侵占建设资金等合同、假计量单，转移、侵占建设资金等腐败问题。腐败问题。11/26/202262第第7 7节：工程造价审计案例节：工程造价审计案例可行性研究
46、可行性研究初步设计初步设计技术设计技术设计施工图设计施工图设计招投标招投标合同实施合同实施竣工验收竣工验收投投资资估估算算设设计计概概算算修正概算修正概算施工图预算施工图预算合合 同同 价价结结 算算 价价 竣工决算竣工决算11/26/20226311/26/202264v第三部分第三部分 专用条款专用条款 v六、合同价款与支付六、合同价款与支付 v、合同价款及调整、合同价款及调整 v23.223.2本合同价款采用本合同价款采用（1 1）方式确定。方式确定。v（1 1）采用固定价格合同，合同价款中包括的）采用固定价格合同，合同价款中包括的风险范围：风险范围：施工期间各类建材的市场风险和施工期间
47、各类建材的市场风险和政策性调整。政策性调整。v风险费用的计算方法：风险费用的计算方法：已包含在合同价内，已包含在合同价内，不予调整。不予调整。11/26/202265v风险范围以外合同价款调整方法风险范围以外合同价款调整方法：v经发包人、监理单位、跟踪审计单位、经发包人、监理单位、跟踪审计单位、设计单位核准的设计变更、现场签证，设计单位核准的设计变更、现场签证，工程结算时可进行调整。结算时中调整工程结算时可进行调整。结算时中调整数量，单价按投标文件执行。如遇到工数量，单价按投标文件执行。如遇到工程量清单中没有的子目按程量清单中没有的子目按江苏省建筑江苏省建筑与装饰工程计价表与装饰工程计价表（2
48、004）、）、江苏江苏省安装工程计价表省安装工程计价表（2004）、）、江苏江苏省建设工程工程量清单计价项目指引省建设工程工程量清单计价项目指引等及投标书的报价标准等及投标书的报价标准由承包人提出，由承包人提出，经发包人同意后计算。经发包人同意后计算。11/26/202266v、工程款（进度款）支付、工程款（进度款）支付 v双方约定的工程款（进度款）支付的方式和时间：双方约定的工程款（进度款）支付的方式和时间：（1 1）工程竣工验收合格后，付合同价款的）工程竣工验收合格后，付合同价款的30%30%；（；（2 2）竣工结算经审计后付至审定价的竣工结算经审计后付至审定价的90%90%（经审计，审减
49、（经审计，审减比例在比例在5%5%以内，审计费用由甲方承担；审减比例在以内，审计费用由甲方承担；审减比例在5%5%及以上至及以上至10%10%以内，审计费用由乙方承担以内，审计费用由乙方承担50%50%；审；审减比例在减比例在10%10%及以上，则承包人不但要承担全部审计及以上，则承包人不但要承担全部审计费用，同时还要承担超过审减比例（费用，同时还要承担超过审减比例（10%10%）部分按工）部分按工程造价的程造价的1%1%罚款。由承包人承担的审计费用，从工罚款。由承包人承担的审计费用，从工程款中扣除）；（程款中扣除）；（3 3）承包人负责提交经质监部门认）承包人负责提交经质监部门认可的竣工档案
50、给南京市城建档案馆并获得通过后，可的竣工档案给南京市城建档案馆并获得通过后，按审定价付至按审定价付至95%95%；（；（4 4）按审定价的）按审定价的5%5%作为质量保作为质量保修金，质量保修金在工程保修期满修金，质量保修金在工程保修期满3030天内付清（无天内付清（无息）。息）。11/26/202267第第8 8节：建设资金审计节：建设资金审计v一、建设资金审计发现问题一、建设资金审计发现问题v1、抓住资金流向，对参建单位进行延伸审计抓住资金流向，对参建单位进行延伸审计v审计从资金流出的源头入手，沿着资金的流向层层延伸。通常即使是存在比较严重问题的单位，在第一、二层次的资金支付的程序、依据，
