1、企业会计准则新旧衔接的讲解讲解提纲一、规范新旧衔接的重要性二、新旧衔接的主要政策依据三、新旧衔接的工作分工与组织管理四、新旧衔接的主要会计处理问题五、新旧衔接追溯调整例解六、金融工具重分类七、未来适用法涉及的主要项目八、新旧衔接时财务报表的列报规范新旧衔接的重要性规范新旧衔接的重要性v适用的会计准则变化，导致确认计量标准发生变化v会计准则的变化不应破坏财务报表的可比性v为新会计准则的执行确立一个正确的起点新旧衔接的主要政策依据新旧衔接的主要政策依据v企业会计准则第38号首次执行企业会计准则v企业会计准则第38号首次执行企业会计准则应用指南v企业会计准则解释第1号（财会200714号）v企业会计
2、准则解释第2号（财会200811 号）v非上市银行业金融机构执行 企业会计准则有关衔接规定（财会200716 号）新旧衔接的主要政策依据v关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知（2006-12-31，财会200622号）v关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知（2006-11-27，证监发2006136号）v关于中央企业执行企业会计准则有关事项的通知（2007-3-6，国资发评价200738号）v参考财政部会计准则委员会专家工作组意见（共三号）新旧衔接的工作分工与组织管理新旧衔接的工作分工与组织管理管理层：核心管理层：核心财会部门：操作财会部门：操作相关业务部门：支持
3、相关业务部门：支持新旧衔接的工作分工与组织管理v前提：系统学习培训v抓手：明确会计政策v演练：按历史数据进行全面模拟v支撑：会计师事务所和主审会计师新旧衔接的主要会计处理问题新旧衔接的主要会计处理问题v确定首次执行日：首次执行日是按照新准则体系编制首份年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处理的新起点.案例A公司2009年1月1日执行企业会计准则v提供一年的可比信息，首次执行日为2008年1月1日v提供两年的可比信息，首次执行日为2007年1月1日新旧衔接的主要会计处理问题v明确首次执行日的确认与计量原则按新会计准则确认与计量方法v重分类v追溯调整法除51
4、9条以外和财政部的其他规定外，其他项目不应追溯调整：v长期股权投资、投资性房地产、固定资产、职工薪酬、企业年金基金、或有事项、所得税、企业合并、金融资产、嵌入衍生金融工具、再保险业务等。v注意：解释第一号扩大了长期股权投资的追溯调整v未来适用法新旧衔接的主要会计处理问题v把握本准则与28号准则之间的关系首次执行日的会计政策变更v按38号准则处理执行新会计准则体系后发生的会计政策变更v按28号准则处理v财务报表列报首份年度财务报表的列报首份中期财务报表的列报新旧衔接的主要会计处理问题确定首次执行日确定首次执行日取得首次执行日的资产负债表取得首次执行日的资产负债表根据新准则确定会计政策根据新准则确
5、定会计政策重新分类、确认和计量重新分类、确认和计量追溯调整法追溯调整法未来适用法未来适用法新旧科目余额对照表新旧科目余额对照表结束旧账，建立新账结束旧账，建立新账期初资产负债表期初资产负债表先模拟试编，再确定政策先模拟试编，再确定政策新旧衔接的主要会计处理问题再分类再分类再确认再确认再计量再计量再列报再列报新旧衔接追溯调整例解长期股权投资的追溯调整v1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整期初留存收益。但是，根据相关规定已计入资本公积的股权投资贷方差额，不得调整。【资料】A企业在首次执行日持有的某项长期股权投资，
6、原产生于同一控制下的企业合并，股权投资差额的借方差余额为600万元。【解析】如果A企业按税后利润的10%提取盈余公积，则在首次执行日，应作如下追溯调整分录：v借：盈余公积 600 000 利润分配未分配利润 5 400 000 贷：长期股权投资股权投资差额 6 000 000长期股权投资的追溯调整v2.其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日的股权投资差额，借方差保持不变，贷方差冲销，同时调整期初留存收益。【资料】B企业在首次执行日持有的某项长期股权投资，存在股权投资差额的贷方差余额为800万元。【解析】如果B企业按税后利润的10%提取盈余公积，则在首次执行日，应作如下追溯调整分录：v借：长
7、期股权投资股权投资差额 8 000 000 贷：盈余公积 800 000 利润分配未分配利润 7 200 000 长期股权投资的追溯调整v解释第一号：投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 投资收益目的：使上市公司尽量少地确认投资收益。对子公司长期股权的追溯调整v企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，按企业会计制度及相关准则规定，应采用权益法核算。v按企业会计准则第2号长期股权投资的规定，企业持有的对子公司长期
8、股权投资，应采用成本法核算。v在首次执行日这样一个特殊时点，如何实现权益法向成本法的转换？企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第五条已经非常明确，也就是不进行追溯调整，直接将原权益法核算的长期股权投资账面余额作为成本法下的认定成本。企业会计准则解释第1号修改了上述规定，要求“企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。”对子公司长期股权的追溯调整v【案例】2000年1月1日，A公司投资1000万元，取得B公司60%有表决权股份。经查阅历年账簿资料，在2000年至2006年期间，A公司根据B公司获得的净收益及持股比例，共
9、确认投资收益400万元，收到现金股利170万元，2006年12月31日长期股权投资的账面价值为1230万元（其中，“投资成本”为1000万元，“损益调整”为230万元）,不存在其他调整事项。假定A公司自2007年1月1日执行企业会计准则，历年均按10%计提盈余公积，则应作如下追溯调整分录：借：盈余公积 230 000 利润分配未分配利润 2 070 000 贷：长期股权投资损益调整 2 300 000v经过上述调整，长期股权投资的账面价值回归到1000万元，以前期间确认的投资收益400万元冲减230万元后，实际仅确认170万元的投资收益，就像最初即使用成本法一样。对子公司长期股权的追溯调整v【
10、续上例】假定A公司原按权益法核算时，因B公司资本公积发生变动，还确认长期股权投资的其他变动50万元，即2006年12月31日“长期股权投资”的账面余额为1280万元（其中，“投资成本”为1000万元，“损益调整”为230万元，“股权投资准备”为50万元）。其他资料均与上例相同，则A公司应作如下会计分录进行追溯调整：借：盈余公积 230 000 利润分配未分配利润 2 070 000 资本公积股权投资准备 500 000 贷：长期股权投资损益调整 2 800 000 对子公司长期股权的追溯调整v上述解释带来几个潜在的后果：一是如果企业投资持有时间较长，调整所需要的资料可能较难取得，影响调整质量；
11、二是如果企业历年已按权益法核算的净利润进行利润分配，追溯调整后，可能导致未分配利润出现负数；v中国证监会2008年11月9日发布分析报告：追溯调整导致母公司未分配利润大幅下降，2007年首次执行新会计准则，追溯调整后的期初未分配利润下降38%，75家上市公司母公司未分配利润由正转负。三是如果历年被投资企业亏损较多，追溯调整后，未分配利润可能出现大幅度上升。投资性房地产的追溯调整v有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以按照公允价值进行计量，其账面价值与公允价值的差额，应调整留存收益。【资料】达华公司决定自首次执行日开始，对属于投资性房地产的房屋采用公允价值模式计量。属于投资性
12、房地产的房屋的原值为300万元，已提折旧95万元，已提减值准备10万元。经估计，首次执行日房屋的公允价值为240万元，达华公司按10%提取盈余公积。【解析】在首次执行日，达华公司应作如下会计分录：v借：投资性房地产 2 400 000 累计折旧 950 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产房屋建筑物 3 000 000 盈余公积 45 000 利润分配未分配利润 405 000 弃置费用的追溯调整v对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。【资料】伟达公司的首次执行日是200
13、6年1月1日。该企业在2003年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年后该设备的废弃处置费用为470万元。假定该负债调整风险后的折现率为5，且自2003年1月1日起没有发生变化。弃置费用的追溯调整【解析】该设备购置于2003年1月1日，首次执行日为2006年1月1日，因此，首次执行日所确认的预计负债只能是未来弃置费用折现到2006年1月1日的金额。但是，资产成本的增加应该是2003年1月1日的折现值，同时，增加三年的累计折旧，调整首次执行日的留存收益。2006年1月1日确认的资产弃置预计负债 470(15%)3777.28（万元）2003年1月1日设备
14、购置时资产弃置预计负债470（15%）4066.76（万元）应补提2003年1月1日至2006年1月1日的累计折旧66.763/405.01（万元）弃置费用的追溯调整伟达公司在首次执行日的追溯调整分录如下（盈余公积忽略不计）：v 借：固定资产 667 600 利润分配未分配利润 155 300 贷：累计折旧 50 100 预计负债 772 800首次执行日（2006年1月1日）期初资产负债表中，应调整相关项目的金额：v设备成本中增加弃置成本66.76万元v增加累计折旧5.01万元v增加资产弃置预计负债77.28万元v减少留存收益15.53万元解除与职工的劳动关系的追溯调整v对于首次执行日存在的
15、解除与职工的劳动关系计划，满足本准则预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。【资料】在首次执行日，B公司所制定的内部提前退休办法尚未结束，估计尚需支付120万元补偿。假定B公司按净利润的10%计提盈余公积。【解析】在首次执行日，B公司应做如下追溯调整分录：借：利润分配未分配利润 1 080 000 盈余公积 120 000 贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿1200000 企业年金基金追溯调整v对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。股份支付的追溯调整v对于可行权日在
16、首次执行日或之后的股份支付，应当根据本准则的规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。v首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。股份支付的追溯调整v【案例】F股份有限公司已经完成股权分置改革，根据证监会规定可以先行实施股权激励计划。vF公司的股权激励计划规定，205年7月1日授予50名高级管理人员每人100 000份股票期权，每份股票期权可以每股5元的价格购买1股公司股票，但条件是必须从205年7月1日起连续为公司服务3年。v假定205年7月1日，公司股票期权的公允价值
17、为8元，F公司的首次执行日为206年1月1日，估计将有10%的高级管理人员在208年7月1日之前离开公司。股份支付的追溯调整v由于可行权日为208年7月1日，晚于首次执行日，F公司必须按照205年7月1日的公允价值，确认该项股票期权的权益。调整金额50100 0008（110%）36 000 000（元）调整分录如下（不考虑盈余公积）：v借：利润分配未分配利润 36 000 000 贷：资本公积其他资本公积 36 000 000重组义务v在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。重组是指企业制定和控制的,将显著改
18、变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括:(1)出售或终止企业的部分业务;(2)对企业的组织结构进行较大调整;(3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债确认条件时,才能确认预计负债。所得税的追溯调整v企业应当按照本准则的规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。1.原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日,应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调
19、整盈余公积和未分配利润。2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益。所得税的追溯调整v（一）原采用应付税款法核算所得税费用的衔接办法【资料】云福股份有限公司为上市公司，原来一直采用应付税款法进行所得税费用核算。该公司自2007年1月1日起执行企业会计准则，其首次执行日为2006年1月1日。经认真检查各项资产与负债，2006年1月1日暂时性差异如下表所示：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差
20、异交易性金融资产交易性金融资产14 000 00012 000 0002 000 000固定资产固定资产42 000 00036 000 0006 000 000无形资产无形资产3 000 0004 200 0001 200 000预计负债预计负债1 000 00001 000 000合计合计8 000 0002 200 000所得税的追溯调整v【解析】假定云福公司适用的所得税税率为33%，按10提取盈余公积。递延所得税负债8 000 00033%2640 000（元）递延所得税资产2 200 00033%726 000（元）调整会计分录如下：v借：递延所得税资产 726 000 盈余公积 1
21、91 400 利润分配未分配利润 1 722 600 贷：递延所得税负债 2 640 000所得税的追溯调整v（二）原采用纳税影响会计法核算所得税费用的衔接办法【资料】清云股份有限公司为上市公司，原来一直纳税影响会计法核算所得税费用。该公司自2007年1月1日起执行企业会计准则，首次执行日为2006年1月1日。经认真检查各项资产与负债，2006年1月1日的暂时性差异如下表所示：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产交易性金融资产14 000 00012 000 0002 000 000固定资产固
22、定资产42 000 00036 000 0006 000 000无形资产无形资产3 000 0004 200 0001 200 000预计负债预计负债1 000 00001 000 000递延所得税贷项递延所得税贷项264 000合计合计8 000 0002 200 000所得税的追溯调整【解析】假定清云公司适用的所得税税率为33，按10%提取盈余公积。在首次执行日，首先冲销递延所得税贷项：v借：递延税款（贷项）264 000 贷：盈余公积 26 400 利润分配未分配利润 237 600确认递延所得税资产和递延所得税负债：v借：递延所得税资产 726 000 盈余公积 191 400 利润分
23、配未分配利润 1 722 600 贷：递延所得税负债 2 640 000所得税的追溯调整v在首次执行日，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益。借：递延所得税资产 贷：利润分配未分配利润 盈余公积企业合并的追溯调整v1.除下列项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整：属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益。v借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷：无形资产商誉属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成
24、本，不再进行摊销。企业合并的追溯调整v2.首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。例如：合并协议中约定，被购买方如果在合并后两年内年均实现净利润超过1000万元，购买方应在原购买出价的基础上另付10的价款。借：长期股权投资 贷：预计负债企业合并的追溯调整v3.企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。借：利润分配未分配利润 盈余公积
25、贷：商誉减值准备金融工具重分类金融资产重分类v在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含2号准则规范的投资），进行四分类。其中，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。v专家工作解释第一号：划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的金融资产，在首次执行日的公允价值与其账面价值的差额，应按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定处理。其中对于可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额在调整了首次执行日的留存收益后，应同时将该差额自留存收益转入资本公积（其他资本公积）。金融资产重分
26、类v在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含2号准则规范的投资），进行四分类。划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。金融资产重分类v值得关注的问题：企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？（解释第一号）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。金
27、融危机迫使国际会计准金融危机迫使国际会计准则理事会则理事会(IASB)修改第修改第39号国际会计准则号国际会计准则金融负债的重分类v金融负债：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，首次执行日按公允价值计量，差额调整留存收益。v衍生金融工具：对于未在资产负债表中确认，或已按成本计量的衍生金融工具（套期工具除外），首次执行日按公允价值计量，同时调整留存收益。嵌入衍生工具的分拆v按准则规定应从混合工具分拆的，首次执行日将其从混合工具分拆单独处理，但嵌入衍生金融工具工具难以合理确定的除外。v企业发行的包含负债和权益成分的非衍生金融工具，应在首次执行日将负债和权益成分分拆，但负债成分公允价值难以
28、合理确定的除外。套期保值v在首次执行日，对于不符合24号准则规定的套期会计运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按24号准则处理。未来适用法涉及的主要项目未来适用法涉及的主要项目v（一）借款费用对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶），以及营造、繁殖需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的生物资产v首次执行日之前未予资本化的借款费用，不应追溯调整；v上述尚未完成开发或尚未完工的各项资产，首次执行日及以后发生的借款费用，应当将符合企业会计准则第17号借款费用资本化条件的部分予以资本化。未来适用法涉及的主要
29、项目但是，专家工作意见第一号：v原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。未发行B股、H股的金融企业可比照处理。未来适用法涉及的主要项目v（二）超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务对于首次执行日处于收款过程中的采用递延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入（比如采用分期收款方式的销售）v首次执行日
30、之前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整。v首次执行日后的第一个会计期间，企业应当将尚未确认但符合收入确认条件的合同或协议剩余价款部分确认为长期应收款，按其公允价值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内采用实际利率法进行摊销。在确认收入的同时，应当相应地结转成本。未来适用法涉及的主要项目首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的：v首次执行日之前已计提的折旧和摊销额，不再追溯调整。v在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。v首次执行日后，企业应当以调整后的
31、资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。未来适用法涉及的主要项目v【案例】H股份有限公司205年1月1日曾经通过分次付款方式购买一项固定资产，付款期限为5年，每年付款300万元。根据原会计制度和相关准则的规定，企业确认的固定资产价值为1500万元,长期应付款为1500万元。假定该项固定资产的使用寿命为20年，不考虑残值，H公司的首次执行日为206年1月1日，折现率为5%。由于205年1月1日和206年1月1日已经支付两次款项，尚需支付三次，每次300万元。执行新准则之前确定的固定资产原值1500（万元）执行新准则之前每年的折旧额1
32、500/20=75（万元）首次执行日固定资产的账面价值15002751350（万元）未来适用法涉及的主要项目未来支付额的现值300（P/A，5%，3）816.97（万元）首次执行日应确认的未确认融资费用1350816.97533.03（万元）未来18年每年的折旧额816.97/18=45.39（万元）H股份有限公司在首次执行日应作如下调整分录：v借：未确认融资费用 5 330 300 贷：固定资产 5 330 300以后每期摊销未确认融资费用：v借：财务费用 贷：未确认融资费用 未来适用法涉及的主要项目v（三）无形资产对于首次执行日企业正在开发过程中的内部开发项目，已经费用化的开发支出，不应追
33、溯调整；根据企业会计准则第6 号无形资产及相关解释规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。未来适用法涉及的主要项目企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据企业会计准则第6号无形资产的规定进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在首次执行日后应当停止摊销，按照企业会计准则第6号无形资产的规定处理。未来适用法涉及的主要项目首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合企业会计准则第6号无形资产的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资
34、产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照企业会计准则第6号无形资产的规定处理。v借：无形资产土地使用权 贷：固定资产 未来适用法涉及的主要项目v（四）开办费首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用：v借：管理费用 贷：长期待摊费用 未来适用法涉及的主要项目v（五）职工福利费首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）：v借：应付福利费 贷：应付职工薪酬职工福利 首次执行日后第一个会计期间，按照企业会计准则第9号职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利
35、）之间的差额调整管理费用。新旧衔接时财务报表的列报新旧衔接时财务报表的列报v（一）首份年度财务报表的构成资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注新旧衔接时财务报表的列报v（二）母子公司执行新准则时间不同的处理如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并，不需要调整。新旧衔接时财务报表的列报v（三）首份年度财务报表中的中期报表遵循企业会计准则第32号中
36、期财务报告v（四）首份年度财务报表中的上年度比较信息至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。v如，在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首次执行日为2006年1月1日。新旧衔接时财务报表的列报v（四）首份年度财务报表中的上年度比较信息报表项目变更的，应对上年度比较数据进行调整。上年度比较合并财务报表的合并范围确定、少数股权列示，按企业会计准则第33号合并财务报表规定。上年度的每股收益，按企业会计准则第34号每股收益计算列示。上年度关于分部的比较信息，按企业会计准则第35号分部报告披露。
