1、第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿学习重点学习重点 审计证据 审计抽样技术 审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 审计证据含义审计证据含义审计证据种类审计证据种类审计证据的特征审计证据的特征获取审计证据的程序获取审计证据的程序审计证据的取得方法及方法用途审计证据的取得方法及方法用途审计证据的整理及鉴定审计证据的整理及鉴定审计证据的含义 审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据种类 按外型特征分按外型特征分 实物证据实物证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据 环境证据环境证据
2、按获取的来源分按获取的来源分 内部证据内部证据 外部证据外部证据各种审计证据的含义（一）实物证据实物证据是指通过实际观察或盘点所取得实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在是否确实存在的证据。书面证据书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件以书面文件为形式的一类证据。口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据口头答复所形成的一类证据。环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生产生影响的各种环境事实影响的各种环境事实。各种审计证据的含义（二）内部证据：内部证据：是指从被审计单位及其所审计单位及其所属单位取得属单位取得的审
3、计证据 如：入库单、出库单、销售单等 外部证据：外部证据：是指从被审计单位及其所属单位以外的单位或个人以外的单位或个人取得的审计证据 如：询证函回函、银行（往来）对账单、发运单、律师声明书、保险公司证明等审计证据的特征（一）审计证据的充分性：（一）审计证据的充分性：影响因素包括：影响因素包括：1.审计风险审计风险 2.审计项目的重要性审计项目的重要性 3.注册会计师的经验注册会计师的经验 4.是否已发现错弊是否已发现错弊 5.审计证据的类型与来源审计证据的类型与来源（二）审计证据的适当性：（二）审计证据的适当性：包括审计证据包括审计证据相关性相关性和和可靠性可靠性。数量数量保证保证质量质量要求
4、要求获取审计证据的程序 风险评估程序 控制测试 实质性程序 包括：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行 是有效的实施实质性程序不足以提供认定程序充分、适当的审计证据审计证据的取得方法检查（文件记录）检查（文件记录）监盘（检查有形资产）监盘（检查有形资产）观察（看、听、闻、摸）观察（看、听、闻、摸）询问（书面或口头）询问（书面或口头）函证（往来及货币资金）函证（往来及货币资金）计算（复核折旧、分摊、利息等）计算（复核折旧、分摊、利息等）分析性复核分析性复核（可使用比较分析法、比率分析法、结构百分比法、趋势分析等方法）与既定标准比分析重要
5、比率审计方法的用途 审计方法审计方法 审计方法的用途审计方法的用途检查检查监盘监盘观察观察计算计算查询及函证查询及函证分析性复核分析性复核实质性测试方法实质性测试方法控制测试方法控制测试方法对内部控制取得了对内部控制取得了解的方法解的方法审计证据的整理与鉴定审计证据的整理与鉴定v审计人员在取得审计证据后，会将收集到的审计证据集中起来，未经整理的审计证据往往显得数量多且繁杂无序，没有条理。为了从这此审计证据中得出准确的审计结论，审计人员应对审计证据做适当的取舍，做适当的取舍，留下重要的与审计对象有关的审计证据，次要的，与审计对象无关的审计证据，使之条理化，系统化。在此基础上审计人员对取得的审计证
6、据进行评价，从而形成审计意见。案例1：分析性复核的运用 某企业某企业1999年年12月月31日在产品账面盘存日在产品账面盘存数数4万只，万只，2000年年1月月20日进行审计日进行审计,发现该发现该企业企业1999年年1月月-11月各月月末的在产品数量月各月月末的在产品数量在在2万只万只-2.8万只之间，这一情况引起审计万只之间，这一情况引起审计人员的怀疑。经清点得知，人员的怀疑。经清点得知，2000年年1月月20日日,在产品实际数量在产品实际数量2.2只，只，2000年年1月月1日日-20日日投料生产数量投料生产数量13.5万只，完工入库成品万只，完工入库成品13.7万只，假定在产品单位平均
7、成本万只，假定在产品单位平均成本20元，完工元，完工产品都已销售。出、入库数量经核实无误。产品都已销售。出、入库数量经核实无误。请分析该企业在产品盘存方面存在的问请分析该企业在产品盘存方面存在的问题题。案例2 监盘法的运用 CPA审查某厂库存现金，该厂现金库存数经银行核审查某厂库存现金，该厂现金库存数经银行核定为定为1000元。元。2004年年1月月20日审查该厂现金日记帐上日审查该厂现金日记帐上的现金结余数为的现金结余数为1380元。经过清点，实际库存情况如元。经过清点，实际库存情况如下：下：现金实有数现金实有数1002元；元；已收款而未入帐的收入凭证两张，计已收款而未入帐的收入凭证两张，计
8、180元；元；已付款而未记帐的支出凭证已付款而未记帐的支出凭证3张，计张，计230元，均经元，均经有关人员核签。但其中有一张金额有关人员核签。但其中有一张金额80元，未经受领人元，未经受领人签收；签收；采购员因出差急需，向出纳暂支采购员因出差急需，向出纳暂支300元，并过元，并过15天天未办报销转帐手续；未办报销转帐手续；有邮票有邮票25元，是财务科购入，作寄发邮件用，已在元，是财务科购入，作寄发邮件用，已在管理费用中列支。管理费用中列支。要求：编制现金清点表，指出该企业存在的问题。要求：编制现金清点表，指出该企业存在的问题。案例3 计算法的运用 某企业某企业2000年利润表列示的税前利润总额
9、为年利润表列示的税前利润总额为100万万元，审计人员审查后，初步查明下列情况：元，审计人员审查后，初步查明下列情况：从利润中冲减从利润中冲减8万元，转给投资单位，作为对方投万元，转给投资单位，作为对方投资企业分得的利润；资企业分得的利润；该厂名牌产品按规定价格上浮该厂名牌产品按规定价格上浮15%，上浮收入，上浮收入14万万元直接列入公积金；元直接列入公积金；因受台风袭击，房屋及设备损失因受台风袭击，房屋及设备损失10万元，全部列入万元，全部列入营业外支出，现查明保险公司赔偿营业外支出，现查明保险公司赔偿5万元；万元；企业将提前报废的固定资产净损失企业将提前报废的固定资产净损失5万元，作为不万元
10、，作为不提折旧，计入管理费用；提折旧，计入管理费用；企业专利权转让收入企业专利权转让收入9万元，计入营业外收入。万元，计入营业外收入。该厂增值税率为该厂增值税率为17%，营业税率为，营业税率为5%。请指出该。请指出该企业处理上存在的问题，并调整计算企业税前利润总额。企业处理上存在的问题，并调整计算企业税前利润总额。第二节第二节 审计抽样技术审计抽样技术 审计抽样的概念审计抽样的概念审计抽样的种类审计抽样的种类审计抽样程序审计抽样程序审计风险审计风险审计抽样的概念审计抽样的概念v所谓审计抽样，是指审计人员对某类交易或账户余额以低于百分之百的项目实施审计程序。v抽样审计是指审计人员从审计总体中抽取
11、一定数量样本进行审查，并根据审查出的样本结果，推断总体特征。审计抽样种类按抽样决按抽样决策依据分策依据分统计抽样（统计抽样审计法）统计抽样（统计抽样审计法）非统计抽样（非统计抽样（任意抽样审计法）按抽样了解总体按抽样了解总体特征分特征分（判断抽样审计法）属性抽样属性抽样固定样本量抽样固定样本量抽样停停走抽样走抽样发现抽样发现抽样 变量抽样变量抽样均值估计抽样均值估计抽样差异估计抽样差异估计抽样比率估计抽样比率估计抽样 固定样本量抽样是一种最为广泛使用的属性抽样。常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例，用“多大比例”来回答问题。例如：用这种方法估计未经签字而开支的支票数，注册会计师一般得出的
12、最后结论是：“有98的信赖程度保证未经签字而开支的支票数占总体的14”。v停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。v停一走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边停一走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作。注册会计师先抽取抽样边评估来完成审计工作。注册会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。样本量继续审
13、查直至得出结论。v采用停一走抽样，一般要进行以下三个步骤：确定可容忍误差和风险水平；确定初始样本量；进行停一走抽样决策。v发现抽样发现抽样是指在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大舞弊事件或极少出现的例外事件。v发现抽样实际上是属性抽样的一个变形。发现抽样的目的是查出至少一个差异，如果总体差异率大于规定的可容忍差异率，则预先确定的控制风险估计过低。发现抽样主要用于寻找重大差异。1.均值估计抽样。均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。2.差额估计抽样。
14、差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。差额估计抽样的计算公式如下：平均错报=样本实际金额与账面金额的差额样本规模 推断的总体错报=平均错报总体规模 3.比率估计抽样。比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率估计抽样法的计算公式如下：比率=样本审定金额样本账面金额 估计的总体实际金额=总体账面金额比率 推断的总
15、体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额 审计抽样程序 样本设计样本设计样本选择样本选择样本审计样本审计抽样结果评价抽样结果评价审计样本设计应考虑的基本因素 1.审计目的审计目的 3.抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险4.可信赖程度可信赖程度2.审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位7.分层分层5.可容忍误差可容忍误差6.预期总体误差预期总体误差样本选取的方法 随机选样（随机选样（随机抽样法）指对审计对象总体或次级总指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。体的所有项目，按随机规则选取样本。系统选样（系统选样（系统抽样法）也称等距选样，是指首先计也称等距选样，是指首
16、先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔顺序选算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。取样本的一种选样方法。随意选样随意选样指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。个人偏好，以随意的方式选取样本。分层抽样法？整群抽样法/？审计测试方法的选择审计测试方法的选择 当审计人员遇到下列情形之一时，应当考当审计人员遇到下列情形之一时，应当考虑选取全部项目进行测试：虑选取全部项目进行测试：J总体由少量的大额项目构成；J存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；J由于信息系统自动执行的计算或其他程序具
17、有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。全部项目测试全部项目测试J从总体中选取特定项目可能包括：从总体中选取特定项目可能包括：J大额或关键项目；J超过某一金额的全部项目；J被用于获取某些信息的项目；J被用于测试控制活动的项目。特定项目测试特定项目测试抽样结果的评价 分析样本误差分析样本误差推断总体误差推断总体误差重估抽样风险重估抽样风险形成审计结论形成审计结论一般情况下，在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细实质测试时，误差是指错报分析样本误差(1)实际差错率实际差错率预计差错率预计差错率 可以接受可以接受扩大样本量扩大样本量改变实质性测试程序改变实质性测试程序3%3%2%2%审计
18、抽样中的风险抽样风险抽样风险非抽样风险非抽样风险审计抽样审计抽样中的风险中的风险非抽样风险非抽样风险 非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计效率、效果都有影响。主要有下面几种原因：计效率、效果都有影响。主要有下面几种原因：（1）人为错误；）人为错误；（2）运用了不切合审计目标的程序；）运用了不切合审计目标的程序；（3）错误解释样本结果。）错误解释样本结果。抽样风险抽样风险抽抽样样风风险险控制测试风险控制测试风险实质性测试风险实质性测试风险信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险误受风险误受风险误拒风险误拒风险审审计计效效果果审审计计效效率率第三节
19、第三节 审计工作底稿审计工作底稿 审计工作底稿的意义及分类审计工作底稿的意义及分类审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用审计工作底稿的要素及编制审计工作底稿的要素及编制审计工作底稿的三级复核审计工作底稿的三级复核审计工作底稿的管理审计工作底稿的管理审计工作底稿的意义及分类审计工作底稿的意义及分类存在形式存在形式电子其他介质纸质存在形式使用文字使用文字中文其他适用文字总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用J便于组织审计工作，协调审计
20、分工，是连结各项审计工作的纽带 J便于控制审计工作质量 J便于考核审计人员工作业绩 J是形成审计结论，发表审计意见的直接依据 J是明确审计责任的依据 J形成历史资料，对将来审计业务具有参考作用 审计工作底稿审计工作底稿v（二）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容 v1影响审计工作底稿构成内容的因素影响审计工作底稿构成内容的因素 v已识别的重大错报风险；v在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；v已获取审计证据的重要程度；v已识别的例外事项的性质和范围；v当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；v使用的审计方法和工具。审计
21、工作底稿的要素审计工作底稿的要素被审计单位名称被审计单位名称审计项目名称审计项目名称审计项目审计项目时点或期间时点或期间审计过程记录审计过程记录审计标识及其说明审计标识及其说明常用审计标识常见的审计底稿审计结论审计结论索引号及页次索引号及页次编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期复核者姓名及编制日期复核者姓名及编制日期其他应说明事项其他应说明事项应保持清晰的勾稽关系相互引用时，应交叉注明索引编号。审计工作底稿的编制要求（一）审计工作底稿的编制要求（一）v审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况；v审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确；v审计工作底稿中由被审
22、计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录；v审计人员在填制工作底稿时应繁简适当。（见下页:审计工作底稿的繁简程度的基本相关因素）审计工作底稿的编制要求（二）审计工作底稿的编制要求（二）v审计工作底稿的繁简程度的基本相关因素：审计工作底稿的繁简程度的基本相关因素：v审计约定事项的性质、目的和要求；v被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；v被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；v被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；v是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查;审计意见类型。审计工作底稿的复核审计工作底
23、稿的复核项目负责人部门经理主任会计师审计工作底稿进行详细复核，以便发现问题，及时纠正对重点审计项目、有关账项调整意见、初步审计意见建议进行复核，防止出现重大事项的遗漏及审计失误重点复核重大事项，重大账款调整、重要工作底稿两级复核的监督也是对整个审计工作的最终把握审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档v审计单位应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案，同时应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。v审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。审计工作底稿的归档审计工
24、作底稿的归档v在审计档案归档期，审计人员可以由于以下原因而对审计工作底稿作出变动：1、删除或废弃被取代的审计工作底稿；2、审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3、审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4、记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。5、以上这些变动是归整档案时的事务性变动，并不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档v会计师事务所应在审计报告日（或终止日）后六十天内完成审计档案的归整工作。在完成最终审计档案的归整工作后，不得对审计工作底稿随意修改。v如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无
25、论修改或增加的性质如何，审计人员均应当记录下列事项：v修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。v说明修改或增加审计工作底稿的理由。v说明修改和增加审计工作底稿对审计结论的影响。审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档v（三）审计工作底稿的保密、保管、所有权（三）审计工作底稿的保密、保管、所有权v1保密保密v除下列情况外，接受委托的审计单位应当对审计工作底稿包含的信息予以保密：取得客户的授权；根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；接受审计人员协会和监管机构依法进行的质量检查。审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档v2保管、所有权保管、所有权v在完成最终审计档案的归整工作后，审计工作底稿不得在规定的保存期届满前被予以删除或废弃。自审计报告日起，审计工作底稿至少应保存十年；如果审计人员未能完成审计业务，自审计业务中止起，审计工作底稿至少保存十年。v审计工作底稿所有权属于接受会计师事务所，会计师事务所可自主决定允许客户获取审计工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性，且不得损害会计师事务所及其人员的独立性。
