1、工学院工学院 邹邹 香香 教授教授 一、基本小常识 二、有利润是不是等于企业赚钱 三、有利润是不是等于企业有钱用了 四、企业的所得税是不是按利润总额的25%缴纳 1 1、什么是空白支票？、什么是空白支票？单位签发的没有填写收款单位名称，没有付单位签发的没有填写收款单位名称，没有付款日期，没有付款日期，而已经加盖了印鉴款日期，没有付款日期，而已经加盖了印鉴的支票，有时也包括未经签章的支票。该种的支票，有时也包括未经签章的支票。该种支票一般在无法提前确定购货单位或购货金支票一般在无法提前确定购货单位或购货金额的情况下使用。该支票一旦丢失会给单位额的情况下使用。该支票一旦丢失会给单位造成损失（谁拣到
2、了都可以在上边无限制的造成损失（谁拣到了都可以在上边无限制的填写使用金额），因此，财务上一般限制领填写使用金额），因此，财务上一般限制领用空白支票。用空白支票。2 2、什么是坐支现金？什么是坐支现金？实行现金管理的单位，以自己业务收入的现实行现金管理的单位，以自己业务收入的现金来直接支付支出的一种方式，根据银行现金来直接支付支出的一种方式，根据银行现金管理办法的规定，各单位原则上不得坐支金管理办法的规定，各单位原则上不得坐支现金。如因特殊需要，应事先报经银行同意，现金。如因特殊需要，应事先报经银行同意，在规定的范围和金额内坐支，并在现金日记在规定的范围和金额内坐支，并在现金日记账上如实反映。账
3、上如实反映。3 3、什么是空头支票？、什么是空头支票？单位签发的支票票面金额，超过其在银行存款的单位签发的支票票面金额，超过其在银行存款的余额或透支限额而不能生效的支票。签发空头支余额或透支限额而不能生效的支票。签发空头支票是套用银行信用，破坏结算纪律的行为，在我票是套用银行信用，破坏结算纪律的行为，在我国，银行按规定要对签发空头支票的单位按票面国，银行按规定要对签发空头支票的单位按票面金额的比例进行处罚。金额的比例进行处罚。4 4数字的写法数字的写法阿拉伯数字要一个一个地写，不得连笔写。货币符号阿拉伯数字要一个一个地写，不得连笔写。货币符号与金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字前有货币与金额
4、数字之间不得留有空白。阿拉伯数字前有货币符号的，数字后边不再写货币单位。符号的，数字后边不再写货币单位。所有以元为单位的阿拉伯数字，一律填写到角分。无所有以元为单位的阿拉伯数字，一律填写到角分。无角分的，角分和分位可写角分的，角分和分位可写“00”00”或或“”；有角无分；有角无分的，分位应写的，分位应写“0”0”，不得用符号，不得用符号“-”-”代替。代替。汉字大写数字金额如：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、汉字大写数字金额如：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、百、仟、万、亿等一律用正楷或行柒、捌、玖、拾、百、仟、万、亿等一律用正楷或行书书写，不得用书书写，不得用0 0、一、二、三、四
5、、五、六、七、八、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替。大写数字到九、十等简化字代替。大写数字到“元元”或或“角角”为为止的，在止的，在“元元”或或“角角”字之后应当写字之后应当写“整整”字或者字或者“正正”字；大写金额数字后边有分的，分字后边不写字；大写金额数字后边有分的，分字后边不写“整整”字或字或“正正”字。字。大写金额数字前未印货币名称的，应当大写金额数字前未印货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。间不得留有空白。阿拉伯金额数字中间有阿拉伯金额数字中间有“0”0”时，汉字时，汉字大写金额要写大写金额要写“零零”
6、字，阿拉伯金额数字，阿拉伯金额数字中间连续有几个字中间连续有几个“0”0”时，汉字大写时，汉字大写金额中可以只写一个金额中可以只写一个“零零”字，阿拉伯字，阿拉伯金额数字元位是金额数字元位是“0”0”时，或者数字中时，或者数字中间连续有几个间连续有几个“0”0”、元位也是、元位也是“0”0”但但角位不是角位不是“0”0”时，汉字大写金额可以时，汉字大写金额可以只写一个只写一个“零零”字，也可以不写字，也可以不写“零零”字。字。5.5.开发票的常识开发票的常识 1 1）填写客户名称时必须写全称，不能简写。）填写客户名称时必须写全称，不能简写。2 2）填写开票日期，必须是经济业务活动发生的实际日）
7、填写开票日期，必须是经济业务活动发生的实际日期，不能提前，也不能推后，要做到当天开具。期，不能提前，也不能推后，要做到当天开具。3 3）填写货物名称或收入（收费）项目，应该是什么就）填写货物名称或收入（收费）项目，应该是什么就写什么，是多项的就逐项写，不能怕麻烦而从简，只写什么，是多项的就逐项写，不能怕麻烦而从简，只写大类或主要项目。写大类或主要项目。4 4）填写规格、计量单位、数量、单价时，必须按实际）填写规格、计量单位、数量、单价时，必须按实际或标准填写。或标准填写。5 5）大小写金额数字的填写规范。必须有大小写金额，）大小写金额数字的填写规范。必须有大小写金额，不能只写大写，不写小写；也
8、不能只写小写，不写大不能只写大写，不写小写；也不能只写小写，不写大写。写。6 6）开具发票时，必须加盖财务专用章或发票专用章。）开具发票时，必须加盖财务专用章或发票专用章。投资股票看哪些指标？投资股票看哪些指标？1.1.每股收益净利润每股收益净利润发行在外的年末普通股总发行在外的年末普通股总数数 2.2.市盈率每股市价市盈率每股市价每股收益（注分动态、静每股收益（注分动态、静态两种）态两种）3.3.股利支付率每股股利股利支付率每股股利每股收益每股收益100100 4.4.每股净资产年末净资产每股净资产年末净资产发行在外的年末发行在外的年末普通股总数普通股总数 5.5.市净率每股市价市净率每股市
9、价每股净资产每股净资产 上述指标是投资股票最重要的分析指标，其中每上述指标是投资股票最重要的分析指标，其中每股收益、股利支付率、每股净资产越高越好；市股收益、股利支付率、每股净资产越高越好；市盈率、市净率越低越好。盈率、市净率越低越好。个人所得税怎么缴？个人所得税怎么缴？一、一、工资、薪金所得工资、薪金所得（1 1）个人所得税的一般计算方法个人所得税的一般计算方法，按月应纳按月应纳税所得额计算征税，税所得额计算征税，应纳税所得额应纳税所得额=月应税收入月应税收入-规定扣除的费用规定扣除的费用标准标准 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣速算扣除数除数 费用扣除标准
10、费用扣除标准20002000元（元（20082008年年3 3月月1 1日起中国日起中国一般居民）一般居民）或在此基础上再减除或在此基础上再减除28002800元（在中国工作的元（在中国工作的外籍个人和在外国工作的中国人、华侨、港外籍个人和在外国工作的中国人、华侨、港澳台同胞）澳台同胞）个人所得税的税率有两种类型：超额累进个人所得税的税率有两种类型：超额累进税率和比例税率。适用税率和比例税率。适用9 9级超额累进税率，级超额累进税率，最高一级为最高一级为45%45%，最低一级为，最低一级为5%5%，共，共9 9级。级。级数级数 月应纳税所得额月应纳税所得额x(x(元元)税率税率(%)(%)速算
11、扣除数速算扣除数 1 x500 5 01 x500 5 0 2 500 x2 000 10 252 500 x2 000 10 25 3 2 000 x5 000 15 1253 2 000 x5 000 15 125 4 5 000 x20 000 20 3754 5 000 x20 000 20 375 5 20 000 x40 000 25 1 3755 20 000 x40 000 25 1 375 6 40 000 x60 000 30 3 3756 40 000 x60 000 30 3 375 7 60 000 x80 000 35 6 3757 60 000 x80 000 3
12、5 6 375 8 80 000 x100 000 40 10 3758 80 000100 000 45 15 3759 x100 000 45 15 375 1.1.一般计算举例一般计算举例 例：例：假定有一居民纳税人假定有一居民纳税人,2009,2009年年5 5月工资月工资20002000元，奖金元，奖金22002200元。元。当月应纳税所得额当月应纳税所得额=4200-2000=2200=4200-2000=2200元元 应纳税额应纳税额=2200=220015%-125=20515%-125=205（元）（元）例：例：职工张某职工张某20092009年年6 6月份应发工资月份应发工
13、资28002800元，元，交纳社会统筹养老保险交纳社会统筹养老保险140140元，医疗保险元，医疗保险3030元（按规定应交元（按规定应交2828元）、单位代缴水电费元）、单位代缴水电费100100元，其应纳个人所得税是多少？元，其应纳个人所得税是多少？（2800-140-28-20002800-140-28-2000）10%-25=38.2010%-25=38.20元元 例例：李某：李某20092009年年4 4月同时在两个单位任职，从甲月同时在两个单位任职，从甲单位每月取得工薪收入单位每月取得工薪收入11001100元，从乙单位取得工元，从乙单位取得工薪收入薪收入2 0002 000元元
14、按税法规定该公民应其从甲、乙单位的工薪收入按税法规定该公民应其从甲、乙单位的工薪收入合并合并计入个人所得税计入个人所得税 应纳税所得额应纳税所得额=1 100+2 000-2 000=1 100=1 100+2 000-2 000=1 100元元 应纳税额应纳税额=1 100=1 10010%-25=8510%-25=85（元）（元）年终奖金怎么缴税？年终奖金怎么缴税？（1 1）当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计）当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算算 例：例：张某张某20092009年年112112月每月工资月每月工资40004000元，元，1212月份月份除当月工资外，还取得全年一次性
15、奖金除当月工资外，还取得全年一次性奖金36 00036 000元。元。张某张某20092009年应缴个人所得税是多少？年应缴个人所得税是多少？当月工资应缴个人所得税当月工资应缴个人所得税=（4 000-2 0004 000-2 000）10%-25=17510%-25=175元元 全年一次性奖金平均到每月全年一次性奖金平均到每月36 00036 00012=3 00012=3 000元，元，适用税率适用税率15%15%，速算扣除，速算扣除125125，全年一次性奖金应，全年一次性奖金应缴个人所得税缴个人所得税36 000 36 000 15%-125=5 27515%-125=5 275元。元
16、。（2 2）当月工资不够缴税标准：工资、奖金合）当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算并计算 张某张某20092009年年112112月每月工资月每月工资15001500元，元，1212月份月份除当月工资外，还取得全年一次性奖金除当月工资外，还取得全年一次性奖金20 20 000000元。张某元。张某20092009年应缴个人所得税是多少？年应缴个人所得税是多少？当月工资不缴个人所得税当月工资不缴个人所得税 全年一次性奖金平均到每月全年一次性奖金平均到每月=（20 000+1500-20 000+1500-20002000）12=1 62512=1 625元，适用税率元，适用税率10%10%
17、，速算扣，速算扣除除2525，全年一次性奖金应缴个人所得税（全年一次性奖金应缴个人所得税（20 20 000+1500-2000 000+1500-2000）10%-25=1 92510%-25=1 925元。元。特别强调的是，特别强调的是，除年终奖外，其他名目奖除年终奖外，其他名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖一律与当月工资合并交税。一律与当月工资合并交税。如果如果张某张某20092009年年9 9月工资月工资15001500元，除当月工元，除当月工资外，还取得季度奖金资外，还取得季度奖金20 00020 000元。张某元。张某9 9月月应缴个人所
18、得税是多少？应缴个人所得税是多少？（1 500+20 000-20001 500+20 000-2000）25%-1375=3 50025%-1375=3 500元元利润数额的大小取决于收入与费用的差额。利润数额的大小取决于收入与费用的差额。如：当收入费用时表现为如：当收入费用时表现为盈利盈利；当收入费用时表现为当收入费用时表现为亏损亏损。二、利润的计算及分配二、利润的计算及分配定义定义特点特点投资收益投资收益 费用包括费用包括 主营业务成本、营业税金及附加主营业务成本、营业税金及附加 、其他业务、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出。业
19、外支出。企业的主营业务收入企业的主营业务收入2 274 0002 274 000元，其他业元，其他业务收入务收入134 000134 000元，投资收益元，投资收益79 28079 280元，营元，营业外收入业外收入84 80084 800元。元。主营业务成本主营业务成本1 526 4001 526 400元，营业税金及附元，营业税金及附加加55 00055 000元，其他业务成本元，其他业务成本20 68020 680元，销元，销售费用售费用46 81046 810元，管理费用元，管理费用395 690395 690元，财元，财务费用务费用2 5002 500元，营业外支出元，营业外支出 2
20、0 00020 000元。元。利润利润=（2 274 000+134 000+79 280+84 8002 274 000+134 000+79 280+84 800）-（1 1 526 400+55 000+20 680+46 810+395 690+2 500+526 400+55 000+20 680+46 810+395 690+2 500+20 000)20 000)=2 572 080-2 072 080=500 000=2 572 080-2 072 080=500 000元（毛利）元（毛利）分配：分配：1.1.上缴所得税上缴所得税 500 000 500 000 25%=125
21、000元元 2.2.提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率（规定的提取比率（10%10%）（500 000-125 000500 000-125 000）10%=37 50010%=37 500元元 3.3.给投资者分配红利给投资者分配红利 剩下的余额剩下的余额=500 000-125 000-37 500=337 500500 000-125 000-37 500=337 500元元 上面的利润是不是等于企业赚了上面的利润是不是等于企业赚了375 000375 000元或元或337 500337 500元钱了？元钱了？不然！不然！因为假设你不办这个企业
22、，将资本金全部存入因为假设你不办这个企业，将资本金全部存入银行，一年的利息银行，一年的利息 涉及到一个新概念经济增加值（涉及到一个新概念经济增加值（EVAEVA）EVA EVA（经济增加值）的评价（经济增加值）的评价EVAEVA是一项财务指标是一项财务指标,EVA EVA（Economic Value AddedEconomic Value Added）即公司税后）即公司税后经营利润扣除债务和股权成本后的利润余额，经营利润扣除债务和股权成本后的利润余额，是是 经济学家称之为经济学家称之为“剩余收入剩余收入”的一种概念。的一种概念。财富财富（FortuneFortune）杂志称）杂志称EVAEV
23、A为为 当今最为当今最为炙手可热的财务理念炙手可热的财务理念 如果如果EVA为为正值正值，说明企业创造了价值和，说明企业创造了价值和财富；财富；如果如果EVA为为负值负值，说明企业摧毁了应有的，说明企业摧毁了应有的价值；价值；如果如果EVA为零为零，说明企业只获得金融市场，说明企业只获得金融市场的一般预期，刚好补偿资本成本。的一般预期，刚好补偿资本成本。EVAEVA实际就是经济增加值，与其他业绩计量实际就是经济增加值，与其他业绩计量指标的不同之处在于，它考虑了带来收益指标的不同之处在于，它考虑了带来收益的所有资金的成本。的所有资金的成本。传统的会计收益，只扣除了有息负债的利传统的会计收益，只扣
24、除了有息负债的利息，而没有考虑权益资本的利息（机会成息，而没有考虑权益资本的利息（机会成本）本）比如，投资比如，投资10001000万的企业，回报率万的企业，回报率10%10%问：赚了多少钱？问：赚了多少钱？传统的评价是：投资传统的评价是：投资10001000万的企业，取得万的企业，取得回报率回报率10%10%，即取得净收益，即取得净收益100100万元，投资万元，投资这个企业就净赚这个企业就净赚100100万元万元 如果用如果用EVAEVA评价，不是这个概念。如果我不评价，不是这个概念。如果我不投这个企业，钱放在银行拿利息，按银行投这个企业，钱放在银行拿利息，按银行利率利率7%7%可以获得利
25、息可以获得利息7070万元，投资这个企万元，投资这个企业实际上是赚取了经济增加值业实际上是赚取了经济增加值3030万元。万元。这个这个3030万元就是万元就是EVAEVA 比如比如，假设目前银行利率，假设目前银行利率5%，公司投入，公司投入资本总额资本总额1000万元，赚取的利润万元，赚取的利润30万元。万元。公司交纳公司交纳25%所得税所得税7.5万元。万元。公司是否盈利？盈利多少？公司是否盈利？盈利多少？公司表面看是盈利公司表面看是盈利22.5万元，实际是亏损万元，实际是亏损了了27.5万元。万元。为什么？为什么？因为，如果不办公司，该投资者因为，如果不办公司，该投资者可以获得利息收入（盈
26、利）可以获得利息收入（盈利）50万元。而现万元。而现在只盈利在只盈利22.5万元，是不是亏了万元，是不是亏了27.5万元？万元？会计收益根本不是经济收益。如果一家公会计收益根本不是经济收益。如果一家公司的利润低于资本成本，尽管公司仍要交司的利润低于资本成本，尽管公司仍要交纳所得税，好像公司真的盈利一样，实际纳所得税，好像公司真的盈利一样，实际上它已处于上它已处于“经济亏损经济亏损”状态。状态。比如：比如：某部门正考虑是否要引进一新产品。根某部门正考虑是否要引进一新产品。根据市场预测，新产品的引入会使销售收入提高据市场预测，新产品的引入会使销售收入提高10%10%，该产品利润率是，该产品利润率是
27、15%15%，需要新增资本，需要新增资本￥500500。问题：要不要上？问题：要不要上？新产品项目底线底线 预测预测损益表损益表 资产负债表资产负债表 损益表损益表 资产负债表资产负债表销售收入销售收入 10001000 1100 1100利润率利润率 15%15%资本资本 15%15%资本资本利润利润 150150 =1000 =1000 165 =1500 165 =1500资本回报率资本回报率 15%15%11%11%EVAEVA收入收入 150150 165 165资本资本 10001000 1500 1500X X资本成本率资本成本率10%10%10%10%资本成本资本成本 1001
28、00 150 150EVAEVA 50 50 15 15改善采购改善采购某单位正研究一项通过改善采购流程从而提某单位正研究一项通过改善采购流程从而提高利润率的计划。预计通过节约成本能使利高利润率的计划。预计通过节约成本能使利润率上升到润率上升到17%17%，但同时要投入资本￥，但同时要投入资本￥150150。问题：是否要实行该计划？问题：是否要实行该计划？底线底线预测预测 损益表损益表 资产负债表资产负债表 损益表损益表 资产负债表资产负债表销售收入销售收入 1000100010001000利润率利润率15%15%资本资本17%17%资本资本利润利润150150=1000=1000170170
29、=1150=1150资本回报率资本回报率15%15%14.8%14.8%EVAEVA收入收入150150170170资本资本1000100011501150X X资本成本率资本成本率 10%10%10%10%资本成本资本成本100100115115EVAEVA50505555二、有利润是不是等于有钱用了二、有利润是不是等于有钱用了 比如，我现在是销售收入比如，我现在是销售收入10001000万元，费用万元，费用10001000万元，本万元，本月月2020号我们卖掉一座房子，这个房子原来账面价值（净号我们卖掉一座房子，这个房子原来账面价值（净成本成本600600万元），卖价万元），卖价90090
30、0万元。万元。2828号又从买者手中用同号又从买者手中用同样的样的900900万元买回来，假如不考虑交易费用（契税等）。万元买回来，假如不考虑交易费用（契税等）。会计上的结果如下：会计上的结果如下：1.1.销售产品利润为零；销售产品利润为零；2.2.卖房子增加银行存款卖房子增加银行存款900900万元，减少固定资产万元，减少固定资产600600万元，万元，净收益是净收益是300300万元（万元（900-600900-600），增加利润是），增加利润是300300万元。万元。3.3.买会房子时银行存款减少买会房子时银行存款减少900900万元，同样固定资产又增万元，同样固定资产又增加加90090
31、0万元。万元。通过先卖后买，企业账面上资产增加通过先卖后买，企业账面上资产增加300300万元，利润增加万元，利润增加300300万元。银行存款没有增加也没有减少。万元。银行存款没有增加也没有减少。请问大家，有利润是不是等于有钱用了？这个例子肯定请问大家，有利润是不是等于有钱用了？这个例子肯定不是不是 再比如本月份共发生再比如本月份共发生3 3笔大的销售业务，笔大的销售业务，3 3月月1010日卖给日卖给甲公司甲公司50005000万元，成本万元，成本20002000万元，收款时间是万元，收款时间是6 6月月1010日；日；3 3月月2020日卖给乙公司日卖给乙公司80008000万元，成本万
32、元，成本55005500万元，收款时万元，收款时间是间是8 8月月2020日；日；3 3月月2525日卖给丙公司日卖给丙公司90009000万元，成本万元，成本65006500万元，收款时万元，收款时间是间是1212月月2525日。日。请问：企业有多少利润？有多少钱可用？请问：企业有多少利润？有多少钱可用？利润利润=（5000-2000 5000-2000）+（8000-55008000-5500）+（9000-75009000-7500）=7000=7000万元万元 然而，当月没有收到一分钱，所以然而，当月没有收到一分钱，所以有利润不等于有有利润不等于有钱用了。钱用了。这个例题中不仅没有钱用
33、，而且还要拿本钱这个例题中不仅没有钱用，而且还要拿本钱7000700025%=1 75025%=1 750万元万元去缴所得税。去缴所得税。（巨人集团案例）（巨人集团案例）企业的所得税怎么缴纳企业的所得税怎么缴纳 企业的所得税是不是按利润总额的25%缴纳企业的会计利润企业的会计利润应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加数纳税调整增加数-纳税调整减少数纳税调整减少数免税的收入免税的收入；3.3.在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的取得与该机构、场所有取得与该机构、场所有权益权益性投资收益；性投资收益；4.4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。
34、不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业实际发生的企业实际发生的，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。与取得收入有关的支出，是指与取得收入有关的支出，是指与取得收入直与取得收入直接相关接相关的支出；的支出；合理的支出，是指符合生产经营活动常规，合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的应当计入当期损益或者有关资产成本的必要必要和正常和正
35、常的支出。的支出。部分准予扣除的项目及标准 1.企业发生企业发生(据实据实)的的工资薪金支出，准予扣除；工资薪金支出，准予扣除；2.职工福利、工会等、职工教育经费扣除标准职工福利、工会等、职工教育经费扣除标准 企业发生的职工福利费支出，不超过企业发生的职工福利费支出，不超过14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过企业拨缴的工会经费，不超过2%2%的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的部的部分，准予扣除；
36、分，准予扣除；3.3.企业向企业向的利息支出，的利息支出，计算的数额的部分；计算的数额的部分；4.4.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照出，按照扣除，但扣除，但。5.5.企业发生的符合条件的企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年过当年销售（营业）收入销售（营业）收入的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；6.6.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算
37、应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除。纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，比如基金会和慈善县级以上人民政府及其部门，比如基金会和慈善组织组织.不得扣除的项目不得扣除的项目（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5
38、 5）超标的捐赠支出；）超标的捐赠支出；（6 6）（指企业发生的与生产经营活动无（指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）；关的各种非广告性质支出）；某企业为居民企业，职工某企业为居民企业，职工150150人，固定资产原值为人，固定资产原值为600600万元，、其中万元，、其中C C机器设备为机器设备为400400万元，生产用房万元，生产用房150150万元，非生产用房万元，非生产用房5050万元。万元。20092009年度企业会计报表的有关资料如下：年度企业会计报表的有关资料如下：(1)(1)企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为3003
39、00万元，其中：销售利润万元，其中：销售利润270270万元，企业的产品销万元，企业的产品销售收入为售收入为900900万元，国库券的利息收入万元，国库券的利息收入3030万元；万元；(2)(2)计入成本、费用的实发工资总额为计入成本、费用的实发工资总额为391391万元，拨万元，拨缴职工工会经费缴职工工会经费7.827.82万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费58.6558.65万万元和职工教育经费元和职工教育经费11.7311.73万元；万元；(3)(3)业务招待费业务招待费6 6万元；万元；(4)(4)环保部门罚款环保部门罚款1010万元；万元；(5)(5)向另一企业支付赞助费向另一
40、企业支付赞助费5 5万元；万元；(6)(6)通过国家机关向教育事业捐款通过国家机关向教育事业捐款100100万元；万元；(7)(7)企业对企业对600600万元的固定资产一律按。万元的固定资产一律按。1010的折的折旧率计提了折旧。旧率计提了折旧。除上述资料外，税法允许的年折旧率分别为机器除上述资料外，税法允许的年折旧率分别为机器设备设备8 8、生产用房、生产用房5 5、非生产用房、非生产用房4 4；企业已；企业已按实现利润按实现利润300300万元计算缴纳了万元计算缴纳了7575万元企业所得税。万元企业所得税。计算：该企业应纳税所得额；该企业应补缴所得计算：该企业应纳税所得额；该企业应补缴所
41、得税额税额 1 1国库券利息收入国库券利息收入 对国库券利息收入对国库券利息收入3030万元，按规定应免征企业所得税。万元，按规定应免征企业所得税。调减调减的所得额的所得额3030（万元）（万元）2 2三项经费三项经费 工会经费：工会经费：税法扣除限额税法扣除限额=391=3912 27.82(7.82(万元万元)，会，会计实际发生额一致，可以据实在税前扣除。计实际发生额一致，可以据实在税前扣除。职工福利费：职工福利费：税法扣除限额税法扣除限额=391=3911414=54.74(=54.74(万元万元)，实际发生额为实际发生额为58.6558.65万元万元 调增调增应纳税所得额应纳税所得额5
42、8.6554.7458.6554.743.91(3.91(万元万元)。职工教育经费职工教育经费:税法扣除限额税法扣除限额3913912.52.5=9.78(=9.78(万元万元)，实际发生额为实际发生额为11.7311.73万元万元 调增调增应纳税所得额应纳税所得额11.739.7811.739.781.95(1.95(万元万元)。“三项费用三项费用”共共调增调增所得额所得额5.86(5.86(万元万元)。3 3业务招待费业务招待费 税法扣除限额税法扣除限额=900=9000.50.54.5(4.5(万元万元)与实际发生与实际发生6 660603.6(3.6(万元万元)低者低者 调增调增的所得
43、额的所得额=63.6=63.62.4(2.4(万元万元)4 4罚款和支付赞助费罚款和支付赞助费 按税法规定不允许列支。会计列支按税法规定不允许列支。会计列支10+5=1510+5=15（万元）（万元）调增调增的所得额的所得额1515（万元）（万元）5 5捐赠捐赠 税法扣除限额税法扣除限额300300121236(36(万元万元)，实际发生，实际发生100100万元万元 调增调增的所得额的所得额6464（万元）（万元）6 6、折旧费、折旧费 税法允许扣除税法允许扣除=400=4008 8+150+1505 5+50+504 4=32+7.5+2=41.5(=32+7.5+2=41.5(万元万元)会计会计=600=6001010=60=60（万元）（万元）调增的所得额调增的所得额18.5(18.5(万元万元)7.7.该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额 300-30+5.86+2.4+15+64+18.5300-30+5.86+2.4+15+64+18.5375.76(375.76(万元万元)8 8企业应纳所得税额企业应纳所得税额 375.76375.76252593.94(93.94(万元万元)9.9.本年应本年应补缴补缴所得税税额所得税税额=93.94-75=93.94-7518.94(18.94(万元万元)
