1、高级财务会计习题答案课程简介电子教案高职高专十一五规划教材配套课件制作：焦桂芳制作：焦桂芳 高级财务会计【知识目标】【知识目标】理解首期编制合并财务报理解首期编制合并财务报表与连续编制合并财务报表在抵销会计表与连续编制合并财务报表在抵销会计处理上的不同，掌握首期合并财务报表处理上的不同，掌握首期合并财务报表与连续合并财务报表的编制程序和方法。与连续合并财务报表的编制程序和方法。【能力目标】【能力目标】通过本章的学习，会编制通过本章的学习，会编制企业合并首期合并财务报表及连续合并企业合并首期合并财务报表及连续合并财务报表，进而掌握合并财务报表编制财务报表，进而掌握合并财务报表编制的基本规律。的基
2、本规律。第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制一、合并资产负债表的编制一、合并资产负债表的编制 合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。益各项目组成。编制合并资产负债表步骤：编制合并资产负债表步骤：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（一）对子公司的个别财务报表进行调整 1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司属于同一控制下企业合并中取得的子
3、公司 2属于非同一控制下企业合并中取得的子公司属于非同一控制下企业合并中取得的子公司第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制一、合并资产负债表的编制（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 例 3-1在合并工作底稿中应作以下调整分录：（1）借:销售成本 53 600 管理费用 100 000 贷:存货 53 600 固定资产 100 000第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制一、合并资
4、产负债表的编制一、合并资产负债表的编制（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 例例 3-1（2）确认广达公司在）确认广达公司在2007年大百公司实现年大百公司实现净利润净利润84.64万元中所享有的份额万元中所享有的份额59.248(84.6470%)万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 592 480 贷：投资收益贷：投资收益 592 480(3)确认大百公司确认大百公司2007年分派的现金股利年分派的现金股利,同时抵同时抵销原按成本法确认的投资收益销原按成本法确认的投资收益21万元万元.借：投资收益借：投资收益 210 000 贷：长期股权
5、投资贷：长期股权投资 210 000第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制一、合并资产负债表的编制一、合并资产负债表的编制（三）确定合并资产负债表的抵销项目 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：1.长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 例 3-2 编制合并财务报表时的抵销分录如下：借：股本 8 000 000 资本公积 1 600 000 盈余公积-年初 480 000 -本年 100 000 未分配利润年末 446 400（600 000-153 600）商誉 74 0
6、00 贷：长期股权投资 7 512 480 少数股东权益 3 187 920第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制一、合并资产负债表的编制（三）确定合并资产负债表的抵销项目 2内部债权与债务项目的抵销 (1)将内部应收账款与应付账款抵销 (2)将内部应收票据与应付票据抵销 (3)将内部预收账款与预付账款抵销 (4)将母子公司间持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销 3存货项目的抵销 4固定资产项目的抵销 （四）合并资产负债表的编制 第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务
7、报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制二、合并利润表的编制二、合并利润表的编制（一）合并利润表的抵销项目（一）合并利润表的抵销项目 1.内部营业收入和内部营业成本的抵销内部营业收入和内部营业成本的抵销（1）内部购入的商品期末全部实现对外销售）内部购入的商品期末全部实现对外销售（2）内部购入的商品全部未实现对外销售）内部购入的商品全部未实现对外销售（3）内部购人的商品部分对外销售部分形成期末存货）内部购人的商品部分对外销售部分形成期末存货 (4)内部购入的商品作为固定资产使用时的抵销处理内部购入的商品作为固定资产使用时的抵销处理2.内部应收账款计提
8、的坏账准备的抵销内部应收账款计提的坏账准备的抵销3.内部利息收入与利息支出的抵销内部利息收入与利息支出的抵销4.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销的投资收益的抵销第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制（二）合并利润表的编制（二）合并利润表的编制 会计处理步骤：会计处理步骤：第一，将母公司和子公司个别利润表数据过入合并工作底第一，将母公司和子公司个别利润表数据过入合并工作底稿。稿。第二，在工作底稿中，将母公司和
9、子公司利润表各项目数第二，在工作底稿中，将母公司和子公司利润表各项目数据进行合计。据进行合计。第三，根据内部经济往来业务，编制抵销分录，并过入合第三，根据内部经济往来业务，编制抵销分录，并过入合并工作底稿。并工作底稿。第四，根据合并工作底稿所确认的合并数，编制合并利润第四，根据合并工作底稿所确认的合并数，编制合并利润表表 第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制例例3-12假设母公司与子公司是非同一控制下的企业，假设母公司与子公司是非同一控制下的企业，2007年年1月月1日母公司对子公司进行
10、投资，从而拥有其日母公司对子公司进行投资，从而拥有其70的股权。年末编制合并利润表的有关资料见教材的股权。年末编制合并利润表的有关资料见教材P。应编应编制的抵销分录如下：制的抵销分录如下：1内部购销商品的抵销处理内部购销商品的抵销处理借：营业收入借：营业收入 420 000 贷：营业成本贷：营业成本 420 000借：营业收入借：营业收入 180 000 贷：营业成本贷：营业成本(360 00030)108 000 存货存货 72 0002内部购入用于固定资产的抵销处理内部购入用于固定资产的抵销处理借：营业收入借：营业收入(210 6001.17)180 000 贷：营业成本贷：营业成本 12
11、0 000 固定资产固定资产-原价原价 60 000第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制3内部发行债券的抵销处理内部发行债券的抵销处理借：应付债券借：应付债券 180 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 180 0004内部债权债务的抵销处理内部债权债务的抵销处理借：应付账款借：应付账款 491 400 贷：应收账款贷：应收账款 491 400借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 24 570 贷：资产减值损失贷：资产减值损失(491 4005)24 5705内部利息收入
12、和利息支出的抵销处理内部利息收入和利息支出的抵销处理借：投资收益借：投资收益(48 000180 000600 000)14 400 贷：财务费用贷：财务费用 14 400第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制6抵销内部投资收益抵销内部投资收益母公司按权益法调整确认子公司本期净利润为母公司按权益法调整确认子公司本期净利润为198 000元后，元后，母公司对子公司投资收益为：母公司对子公司投资收益为：198 00070%=138 600元元子公司本期少数股东权益为：子公司本期少数股东权益为：
13、198 00030%=59 400元元借：投资收益借：投资收益 138 600 少数股东权益少数股东权益 59 400 未分配利润未分配利润年初年初 100 000 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 20 020 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 120 000 未分配利润未分配利润年末（年末（160 180-2 200）157 980 第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第一节第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后首期合并财务报表的编制 三、合并现金流量表三、合并现金流量表合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成合并现金流量表
14、是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出数量以及其增减变动情况的财务报表。数量以及其增减变动情况的财务报表。（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映（二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映（三）合并现金流量表的格式（三）合并现金流量表的格式 四、合并所有者权益变动表四、合并所有者权益变动表 五、五、合并财务报表附注合并财务报表附注第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表第二
15、节第二节 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 一、按权益法调整对子公司的长期股权投资一、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在连续编制合并财务报表的情况下，应根据上期合并报表在连续编制合并财务报表的情况下，应根据上期合并报表按权益法调整对子公司的长期股权投资余额编制如下调整分录：按权益法调整对子公司的长期股权投资余额编制如下调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：末分配利润贷：末分配利润年初年初 二、内部应收账款计提的坏账准备的抵销处理二、内部应收账款计提的坏账准备的抵销处理 三、内部交易形成存货的抵销处理三、内部交易形成存货的抵销处理 四、内
16、部交易形成固定资产的抵销处理四、内部交易形成固定资产的抵销处理 第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单项选择题1.合并财务报表的主体为合并财务报表的主体为()。A总公司和分公司组成的企业集团总公司和分公司组成的企业集团 B母公司和子公司组成的企业集团母公司和子公司组成的企业集团 C总公司总公司 D母公司母公司答案答案:B第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单项选择题2在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润
17、数额（并利润表中的合并净利润数额（）。）。A应等于母公司净利润应等于母公司净利润 B应小于母公司应小于母公司 净利润净利润 C应大于母公司净利润应大于母公司净利润 DABC均有可能均有可能答案答案:A第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单项选择题3少数股东权益项目反映除母公司以外的其他投资者在子公少数股东权益项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，根据我国合并财务报表的有关规定，少数股东权益司的权益，根据我国合并财务报表的有关规定，少数股东权益在合并资产负债表中应当（在合并资产负债表中应当（）。）。A在流动负债类项目中列示
18、在流动负债类项目中列示 B在长期负债类项目中列示在长期负债类项目中列示C在所有者权益类项目中列示在所有者权益类项目中列示 D作为少数股东权益单独列示作为少数股东权益单独列示答案答案:.D第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单项选择题4在连续编制合并财务报表的情况下，处理上期抵销内部应在连续编制合并财务报表的情况下，处理上期抵销内部应收账款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录收账款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为（为（）。）。A借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 B借：应收账款借：应收账款-坏账
19、准坏账准备备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初C借：未分配利润借：未分配利润年初年初 D借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款-坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款-坏账准备坏账准备 答案答案:B第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单项选择题5乙公司是甲公司的全资子公司，年末甲公司长期股权投资乙公司是甲公司的全资子公司，年末甲公司长期股权投资账面余额为账面余额为500万元；乙公司实收资本账面价值为万元；乙公司实收资本账面价值为300万元，没万元，没有盈余公积和未分配利润。则甲
20、、乙公司合并财务报表上有盈余公积和未分配利润。则甲、乙公司合并财务报表上“长期长期股权投资股权投资”项目的金额为（项目的金额为（）。）。A200万元万元 B300万元万元C400万元万元 D500万元万元答案答案:A 第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单项选择题6乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为销售给乙公司商品，售价为4万元，货款到年底时尚未收回，万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按甲公司按规定在期末时按5计提坏账准备。则编
21、制合并财务计提坏账准备。则编制合并财务报表时应编制的坏账准备抵销分录为（报表时应编制的坏账准备抵销分录为（）。）。A借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 2 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 000 B借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 2 000 贷：管理费用贷：管理费用 2 000C借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 D借：管理费用借：管理费用 2 000 贷：应收账款贷：应收账款-坏账准备坏账准备 2 000 答案答案:A第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单
22、项选择题7在连续编制合并财务报表的情况下，上期已抵销的内部购在连续编制合并财务报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为（理为（）。）。A借：未分配利润借：未分配利润年初年初 B借：营业收人借：营业收人 贷：营业成本贷：营业成本 贷：营业成本贷：营业成本C借：未分配利润借：未分配利润年初年初 D借：营业收人借：营业收人 贷：存货贷：存货 贷：存货贷：存货答案答案:A 第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单项选择题8将企业集团内部交
23、易形成的存货中包含的未实现内部销售将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时应编制的抵销分录为（利润抵销时应编制的抵销分录为（）。）。A借：营业成本借：营业成本 B借：营业利润借：营业利润 贷：存货贷：存货 贷：存货贷：存货 C借：投资收益借：投资收益 D借：营业收入借：营业收入 贷：存货贷：存货 贷：存货贷：存货答案答案:A第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单项选择题 9企业集团内部交易形成的利息收入与利企业集团内部交易形成的利息收入与利息支出抵销时，应编制抵销分录为（息支出抵销时，应编制抵销分录为（）。）。
24、A借：投资收益借：投资收益 B借：财务费用借：财务费用 贷：在建工程贷：在建工程 贷：投资收益贷：投资收益C借：投资收益借：投资收益 D借：营业外收入借：营业外收入 贷：财务费用贷：财务费用 贷：财务费用贷：财务费用答案答案:C第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单项选择题 10将企业集团内部交易形成的固定资产中包含将企业集团内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应编制的抵销分的未实现内部销售利润抵销时，应编制的抵销分录为（录为（）。）。A借：营业成本借：营业成本 B借：营业收入借：营业收入 贷：固定资产贷：固定
25、资产-原价原价 贷：固定资产贷：固定资产-原价原价 C借：营业外支出借：营业外支出 D借：营业外收入借：营业外收入 贷：固定资产贷：固定资产-原价原价 贷：固定资产贷：固定资产-原价原价答案答案:D第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)二、多项选择题二、多项选择题1合并财务报表主要包括（合并财务报表主要包括（）。）。A合并资产负债表合并资产负债表 B.合并利润表合并利润表C合并现金流量表合并现金流量表 D合并所有者权益变动合并所有者权益变动表表答案答案:ABCD第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)二、多项
26、选择题二、多项选择题2母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（表时，抵销分录中可能涉及的项目有（）。）。A营业外收入营业外收入 B固定资产固定资产-累计折旧累计折旧 C固定资产固定资产原价原价 D未分配利润未分配利润年初年初答案答案:AC第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)二、多项选择题二、多项选择题3如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制售，本期又发生了新
27、的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵销分录包括（的抵销分录包括（）。）。A借：未分配利润借：未分配利润年初年初 B借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本 贷：存货贷：存货 C.借：营业收入借：营业收入 D借：营业成本借：营业成本 贷贷:营业成本营业成本 贷：存货贷：存货答案答案:ACD第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)二、多项选择题二、多项选择题4对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应（的固定资产，编制合并财务报表时应（）。）。A将固定资产原
28、价中包含的未实现内部销售利润予将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销以抵销B将当期多计提的折旧费用予以抵销将当期多计提的折旧费用予以抵销C将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销D调整期末未分配利润的数额调整期末未分配利润的数额答案答案:ABC第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)二、多项选择题二、多项选择题 5将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（抵销分录有（
29、）。）。A借记借记“营业收入营业收入”项目项目 B贷记贷记“营业成本营业成本”项目项目 C贷记贷记“固定资产固定资产-原价原价”项目项目 D借记借记“营业外收入营业外收入”项目项目答案答案:ABC第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)二、多项选择题二、多项选择题6合并资产负债表的抵销项目有（合并资产负债表的抵销项目有（）。）。A长期股权投资与子公司所有者权益项长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销目的抵销 B内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销 C存货项目的抵销存货项目的抵销 D固定资产项目的抵销固定资产项目的抵销答案答案:ABCD第三
30、章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)二、多项选择题二、多项选择题 7合并利润表的抵销项目有（合并利润表的抵销项目有（）。）。A.内部营业收入和内部营业成本的抵销内部营业收入和内部营业成本的抵销 B.内部应收账款计提的坏账准备的抵销内部应收账款计提的坏账准备的抵销 C.内部利息收入与利息支出的抵销内部利息收入与利息支出的抵销 D.母公司与子公司、子公司相互之间持有母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销对方长期股权投资的投资收益的抵销答案答案:ABCD第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答
31、案)二、多项选择题二、多项选择题8在连续编制合并财务报表的情况下抵销项在连续编制合并财务报表的情况下抵销项目主要包括（目主要包括（）。）。A按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资B.内部应收账款计提的坏账准备的抵销处理内部应收账款计提的坏账准备的抵销处理C内部销售形成存货的抵销处理内部销售形成存货的抵销处理D内部销售形成固定资产的抵销内部销售形成固定资产的抵销答案答案:ABCD第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)二、多项选择题二、多项选择题 9.与个别会计报表比较，合并会计报表（与个别会计报表比较，合并会计报表（）。）
32、。A反映的是母公司和子公司组成的企业集团整反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果体的财务状况和经营成果 B由企业集团中对其他企业有控制权的控股公由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制司或母公司编制 C以个别会计报表为基础编制以个别会计报表为基础编制 D有独特的编制方法有独特的编制方法答案答案:ABCD第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、实务题1A公司拥有公司拥有B公司公司80的股权，的股权，2007年年12月月31日日A、B两两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：公司的资产负债表中存在下列
33、内部债权与债务事项：(1)A公司年初的应收账款中有应收公司年初的应收账款中有应收B公司货款公司货款48 000元，年元，年末应收账款中有应收末应收账款中有应收B公司货款公司货款64 000元，元，AB公司的应收账款公司的应收账款均按均按5计提坏账准备。计提坏账准备。(2)A公司的应付票据中有应付给公司的应付票据中有应付给B公司的票据款公司的票据款6 400元。元。(3)B公司向公司向A公司订货，预付货款公司订货，预付货款24 000元。元。(4)A公司其他应收款中有公司其他应收款中有16 000为为B公司应付未付的股利。公司应付未付的股利。(5)2007年年1月月1日日A公司购入公司购入B公司
34、发行的年利率为公司发行的年利率为6、3年期的债券年期的债券160 000元，该债券每年计息，到期一次还本付息。元，该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、实务题(1)1)将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备(48 0005%)2 400 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 24 000 2)将本期内部应收账款与应付账款予以抵
35、销。将本期内部应收账款与应付账款予以抵销。借：应付账款借：应付账款 64 000 贷：应收账款贷：应收账款 64 000 3)将本期内部应收账款净增加额计提的坏账准备予以抵销。将本期内部应收账款净增加额计提的坏账准备予以抵销。借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备(64 000 5-2 400)800 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 800(2)将本期内部应收票据与应付票据予以抵销。将本期内部应收票据与应付票据予以抵销。借：应付票据借：应付票据 6 400 贷：应收票据贷：应收票据 6 400第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、
36、实务题（3）将本期内部预收账款与预付账款予以抵销。）将本期内部预收账款与预付账款予以抵销。借：预收账款借：预收账款 24 000 贷：预付账款贷：预付账款 24 000（4）将本期其他应收款与应付股利予以抵销。）将本期其他应收款与应付股利予以抵销。借：应付股利借：应付股利 16 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 16 000（5）内部发行债券及债券利息予以抵销）内部发行债券及债券利息予以抵销 借：应付债券借：应付债券 160 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 160 000 借：投资收益（借：投资收益（160 0006）9 600 贷：财务费用贷：财务费用 9 600第三章第三
37、章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、实务题 2甲公司和乙公司为非同一控制下的企业甲公司和乙公司为非同一控制下的企业,甲公司拥有乙公甲公司拥有乙公司司60的股份，的股份，2007年度编制合并财务报表时的有关资料如下年度编制合并财务报表时的有关资料如下(1)甲公司固定资产中有一台原价为甲公司固定资产中有一台原价为160 000元的设备，是元的设备，是2005年年6月从乙公司购入的，购入当月投入使用，甲公司实际月从乙公司购入的，购入当月投入使用，甲公司实际支付的价款为支付的价款为90 000元，另外支付元，另外支付6 000元安装及运杂费，该项元安装
38、及运杂费，该项设备的预计使用期限为设备的预计使用期限为5年，乙公司年，乙公司2005年销售该设备的毛利年销售该设备的毛利率为率为20%。(2)甲公司本年年初存货中包含从乙公司购入的存货甲公司本年年初存货中包含从乙公司购入的存货60 000元元(乙公司销售该产品的销售毛利率乙公司销售该产品的销售毛利率20%，2007年末甲公司存货年末甲公司存货中仍包含从乙公司购入的存货中仍包含从乙公司购入的存货30 000 元，元，2007年内甲公司与乙年内甲公司与乙公司之间未发生其他购销业务。要求：根据上述资料编制公司之间未发生其他购销业务。要求：根据上述资料编制2007年甲公司合并财务报表的抵销分录。年甲公
39、司合并财务报表的抵销分录。第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、实务题2(1)1）抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润借：未分配利润-年初年初 18 000 贷：固定资产贷：固定资产-原价原价 18 0002）抵销以前年度多计提的累计折旧）抵销以前年度多计提的累计折旧 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 5 400 贷：未分配利润贷：未分配利润-年初年初 5 4003）抵销本年度多计提的累计折旧）抵销本年度多计提的累计折旧 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折
40、旧 3 600 贷：管理费用贷：管理费用 3 600第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、实务题(2)1)调整期初未分配利润的数额 借：未分配利润-期初 12 000 贷：营业成本 12 000 2）抵消存货中包含的未实现内部销售利润 借：营业成本 6 000 贷：存货 6 000第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、实务题3方圆公司和广达公司是非同一控制下的企业，方圆方圆公司和广达公司是非同一控制下的企业，方圆公司拥有广达公司公司拥有广达公司70股份，股份，2005年年3月月2
41、日方圆公司从日方圆公司从广达公司购进其生产的办公设备一台作为固定资产使用。广达公司购进其生产的办公设备一台作为固定资产使用。广达公司销售该产品的销售成本为广达公司销售该产品的销售成本为42万元，销售价款为万元，销售价款为60万元，销售毛利率为万元，销售毛利率为30。方圆公司支付价款总额为。方圆公司支付价款总额为12020万元万元(含增值税含增值税)，另支付运杂费，另支付运杂费0.5万元、保险费万元、保险费03万元、安装调试费用万元、安装调试费用4万元，于万元，于2005年年6月月20 日竣工日竣工验收交付使用。方圆公司采用平均年限法计提折旧，该设验收交付使用。方圆公司采用平均年限法计提折旧，该
42、设备用于总部行政管理，使用年限为备用于总部行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原年，预计净残值为原价的价的4。(注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)。第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、实务题要求要求:(1)计算确定方圆公司购入该设备的入账价值。计算确定方圆公司购入该设备的入账价值。(2)计算确定方圆公司该设备每月应计提的折旧额。计算确定方圆公司该设备每月应计提的折旧额。(3)假定该设备在使用期满时进行清理，编制方圆公假定该设备在使用期满时进行清理，编制方
43、圆公司司2005年度、年度、2006年度、年度、2007年度、年度、2008年度合并年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。(为简为简化核算，有关税费略化核算，有关税费略)。第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、实务题 3.(1)该设备入账价值该设备入账价值(或原价或原价)=120.40+0.3+1+4=75(万元万元)(2)该设备每月应计提的折旧额该设备每月应计提的折旧额=75(1-4)36=2(万元万元)(3)使用期满时进行清理的情况下，华兴公司编制各年度使用期满时进行清理的情况下
44、，华兴公司编制各年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录 1)205年度年度 借：营业收入借：营业收入 600 000 贷：营业成本贷：营业成本 420 000 固定资产固定资产-原价原价 180 000 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 30 000 贷：管理费用贷：管理费用 30 000第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、实务题 2)206年度借：未分配利润-年初 180 000 贷：固定资产-原价 180 000 借：固定资产-累计折旧 30 000 贷：未分配利润-年初 30 000借：固定资产-累计折旧 60 000 贷：管理费用 60 000第三章第三章 股权取得日后合并财务报表股权取得日后合并财务报表(习题答案习题答案)三、实务题三、实务题 3)207年度借：未分配利润-年初 180 000 贷：固定资产-原价 180 000 借：固定资产-累计折旧 90 000 贷：未分配利润-年初 90 000 借：固定资产-累计折旧 60 000 贷：管理费用 60 000 4)208年度 借：未分配利润-年初 60 000 贷：管理费用 60 000
