1、湖州市自来水厂会计、出纳联合贪污案湖州市自来水厂会计、出纳联合贪污案 2004年年初，浙江省湖州市建设局审计办公室根据单位内审工作安排，对设在乡镇的直属国有企业近三年来的财务进行了内部审计。会计冯某、出纳周某采用提现不入账、私自挪用公款、虚构往来款、篡改原始凭证、非法支出等手法弄虚作假。最后检察院认定会计冯某、出纳周某共同贪污公款总计33万元，赃款两人平分；最终，周某和冯某分别被判处有期徒刑18年和14年。理解货币资金与交易循环涉及的主要凭证掌握货币资金与交易涉及各报表项目的实质性程序能熟练运用库存现金、银行存款等项目的审计方法 现金盘点表（cash count sheet）银行对账单（ban
2、k statement）银行存款余额调节表 （bank reconciliation）银行存款函证 （bank confirmation）一、货币资金一、货币资金与与交易的业务特征交易的业务特征货币资金货币资金与与交易的业务特征交易的业务特征业务循环的关系图业务循环的关系图货币资金货币资金与与交易的业务特征交易的业务特征货币资金货币资金与与交易的业务特征交易的业务特征一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标库存现金的审计目标库存现金的审计目标二、库存现金的审计程序二、库存现金的审计程序库存现金的审计程序库存现金的审计程序库存现金盘点库存现金盘点1制定监盘计划，确定监盘时间。2审阅库存现金日
3、记账并同时与现金收付凭证相核对。3由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。4盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金盘点表库存现金盘点表，分币种、面值列示盘点金额。库存现金的审计程序库存现金的审计程序库存现金盘点库存现金盘点5资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。6将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。7若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。项目应用 2月12日上午，注册会计师谢茜对希望股份有限公司全部现金进行监盘，结果如下：1现金实存数人民
4、币1 000元。其中100元币5张，50元币4张，20元币5张，10元币15张，5元币5张，2元币10张，1元币5张。项目应用2清点中还发现有下列单据已收付款未入账：某采购员预借差旅费的借条一张，金额1 600元，日期是2月2日，已经批准；零星现金收入凭证一张，金额800元，日期为2月8日，假设不考虑相关税费；进一步核对1月1日2月11日之间的现金收支凭证和记录，查明其间现金收入35 300元，支出34 800元。项目应用 2月12日上午，注册会计师谢茜对希望股份有限公司全部现金进行监盘，结果如下：3已知上年12月31日现金账面余额1300元，2月12日现金账面余额1 800元。4银行核定的库
5、存现金限额2 000元。【要求要求】根据上述业务资料，完成“库存现金盘点表”。项目应用库存现金核算的常见错弊形式库存现金核算的常见错弊形式一、截留各种生产经营收入和其他收入二、隐匿回扣、佣金或好处费三、截留各种罚款收入、押金四、虚列支出，虚报冒领五、以现金支付回扣或好处费六、挪用现金库存现金的审计程序库存现金的审计程序一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标银行存款的审计目标银行存款的审计目标二、银行存款的审计程序二、银行存款的审计程序银行存款核算的常见错弊形式银行存款核算的常见错弊形式一、出租、出借账户二、假存或少存多记金额三、张冠李戴、贪污收入四、开立“黑户”，截留存款银行存款的审计程
6、序银行存款的审计程序项目应用 注册会计师谢茜对希望股份有限公司本年会计报表银行存款项目审计时，获取了该公司截至12月31日的银行存款日记账和银行对账单及本年12月31日的银行存款余额调节表。项目应用出纳出纳项目应用 审计人员进一步核对，发现银行对账单上有两笔未达账项未在银行存款余额调节表里反映，即本年12月27日某公司转支#12675存入现款30 000元，本年12月28日现支#29812取款30 000元。【要求要求】指出银行存款余额调节表编制可能存在的问题。代审计人员确定银行存款的审计程序，并判断有无需要进行账项调整的事项。项目应用【业务分析业务分析】第一步：分析银行存款余额调节表编制过第
7、一步：分析银行存款余额调节表编制过程中存在的问题程中存在的问题 银行存款余额调节表编制不符合银行存款内部控制的要求，出纳人员不得编制由其经管的银行存款余额调节表。审计人员应重新编制银行存款余额调节表，判定双方余额是否相等。项目应用第二步：第二步：判断有无需要进行账项调整的事项判断有无需要进行账项调整的事项 审计人员向所有存款银行发函函证银行存款项目，直接获取银行回函。询证11月25日的企业已付款尚未入账的现金支票80 000元款项和10月30日银行已收企业尚未入账的B公司款项235 000元较长时间仍未到达的原因。如属于企业方面错记漏记，应建议企业进行相应的账项调整。项目应用第二步：第二步：判断有无需要进行账项调整的事项判断有无需要进行账项调整的事项 核对发现的两笔未在银行存款余额调节表中反映的未达账项属可疑账项，短期内一收一付金额相等的两笔业务，有可能是出借账户，应进一步向出纳员询证核实情况，如果属实，应建议企业按照有关规定进行处理。
