1、权责发生制和收付实现制;会计信息二、会计基础 会计基础是指会计以什么为标准来确认、会计基础是指会计以什么为标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用，目的是为了更计量和报告企业单位的收入和费用，目的是为了更加真实、公允地反映企业单位某一特定日期的财务加真实、公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。状况和某一特定期间的经营成果。会计基础会计基础 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制权责发生制和收付实现制;会计信息案例分析 A A公司公司20142014年年4 4月销售月销售给给B B公司一批商品，价格公司一批商品，价格38 00038 000元，成本元，成本25
2、00025 000元，商品已经发出。根据合元，商品已经发出。根据合同规定，同规定，B B公司须在公司须在20142014年年8 8月一次付清月一次付清货款。货款。A A公公司又于司又于5 5月月以银行存款以银行存款8 0008 000元元提前支付提前支付租入生产设租入生产设备备6 6月和月和7 7月的租金月的租金。对于上述业务，如何确定收入和费用的归对于上述业务，如何确定收入和费用的归属期间，是记入发生当月，还是计入收付当月，必属期间，是记入发生当月，还是计入收付当月，必须事先明确采用什么会计基础。须事先明确采用什么会计基础。权责发生制和收付实现制;会计信息（一）权责发生制（一）权责发生制 权
3、责发生制，也称应计制或应收应付制，权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当
4、期的收入和费用。作为当期的收入和费用。权责发生制和收付实现制;会计信息案例分析案例分析 A公司公司2014年年4月销售月销售给给B公司一批商品，价格公司一批商品，价格38 000元，成本元，成本25 000元，商品已经发出。根据合元，商品已经发出。根据合同规定，同规定，B公司须在公司须在2014年年8月一次付清月一次付清货款。货款。A公公司又于司又于5月月以银行存款以银行存款8 000元元提前支付提前支付租入生产设租入生产设备备6月和月和7月的租金月的租金。在权责发生制下，在权责发生制下，A公司于公司于4月实现销售收入，月实现销售收入，虽款项当月未收，虽款项当月未收，仍应作为当期的收入仍应作为
5、当期的收入；5月虽支月虽支付了款项，但该租金费用的发生分别在付了款项，但该租金费用的发生分别在6、7月，则月，则该笔费用应该笔费用应分别计入分别计入6、7月的费用月的费用，不作为，不作为5月的月的费用。费用。权责发生制和收付实现制;会计信息（一）权责发生制（一）权责发生制 企业会计准则企业会计准则基本准则第九条规基本准则第九条规定：定：“企业会计应当以权责发生制为基础进行会计企业会计应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。确认、计量和报告。”优点：有利于正确反映各个会计期间所实优点：有利于正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用。现的收入和为实现收入所应负担的费用。缺
6、点：实务处理繁琐，需要在期末按权责缺点：实务处理繁琐，需要在期末按权责发生制的要求进行账项调整。发生制的要求进行账项调整。权责发生制和收付实现制;会计信息（二）收付实现制（二）收付实现制 收付实现制，也称现金制，是以收到或支收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。制相对应的一种会计基础。收付实现制要求，凡属本期收到的收入和收付实现制要求，凡属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收付和未支
7、的收入和费用；反之，凡本期未收到的收付和未支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不能作付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不能作为本期的收入和费用。为本期的收入和费用。权责发生制和收付实现制;会计信息案例分析案例分析 A公司公司2014年年4月销售月销售给给B公司一批商品，价格公司一批商品，价格38 000元，成本元，成本25 000元，商品已经发出。根据合元，商品已经发出。根据合同规定，同规定，B公司须在公司须在2014年年8月一次付清月一次付清货款。货款。A公公司又于司又于5月月以银行存款以银行存款8 000元元提前支付提前支付租入生产设租入生产设备备6月和月和7月的租金月的租金。在收
8、付实现制下，在收付实现制下，A公司于公司于8月收到货款，虽月收到货款，虽该货款归属于该货款归属于4月实现的销售收入，月实现的销售收入，仍应作为仍应作为8月的月的收入收入；租金费用虽实际发生在；租金费用虽实际发生在6、7月，但在月，但在5月已月已先支付，则应先支付，则应在在5月确认费用。月确认费用。权责发生制和收付实现制;会计信息（二）收付实现制（二）收付实现制 目前，我国的行政单位会计采用收付实现目前，我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业制；事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单单位部分经济业务或者事项，以及部
9、分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。相关会计制度中具体规定。优点：会计记录直观，便于根据账簿记录优点：会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出；会计处理简便，不需要进行期末账项来量入为出；会计处理简便，不需要进行期末账项调整。调整。缺点：不符合配比原则的要求，不能正确缺点：不符合配比原则的要求，不能正确计算各期损益。计算各期损益。权责发生制和收付实现制;会计信息 某企业某企业1010月份销售月份销售A A产品一批，价款产品一批，价款50 00050 000元，款项未收；销售元，款项未收；销售B B产品一批，
10、价款产品一批，价款10 00010 000元，款元，款项已收到并存入银行；收到项已收到并存入银行；收到9 9月份销售商品的所欠货月份销售商品的所欠货款款5 0005 000元。分别按权责发生制和收付实现制确定该元。分别按权责发生制和收付实现制确定该企业企业1010月份销售收入应为多少？月份销售收入应为多少？练一练练一练权责发生制和收付实现制;会计信息第四节第四节 会计信息的使用者及其质量要求会计信息的使用者及其质量要求权责发生制和收付实现制;会计信息一、会计信息的使用者一、会计信息的使用者 会计信息是指会计单位通过财务报表、财会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权
11、人或其他信息务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息的使用者主要包括投资者、债权会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。权责发生制和收付实现制;会计信息二、会计信息的质量要求二、会计信息的质量要求 会计信息质量要求是对企业财务会计报告会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有计报告中所提供会计
12、信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性性和及时性等。等。权责发生制和收付实现制;会计信息（一）可靠性（一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。保证会计信息真实可靠、内容完
13、整。权责发生制和收付实现制;会计信息案例分析案例分析 某公司年初制定本年计划将实现营业额增某公司年初制定本年计划将实现营业额增长长20%20%，年末发现营业额只增长，年末发现营业额只增长10%10%。为完成预定计。为完成预定计划，总经理要求仓库制作存货出库单，由财务部确划，总经理要求仓库制作存货出库单，由财务部确认实现销售收入，增加营业额。则该行为违背了可认实现销售收入，增加营业额。则该行为违背了可靠性原则的要求，未以实际发生的交易或事项为依靠性原则的要求，未以实际发生的交易或事项为依据，进行会计核算。据，进行会计核算。权责发生制和收付实现制;会计信息（二）相关性（二）相关性 相关性要求企业提
14、供的会计信息应当与财相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。价，对未来的情况作出预测。权责发生制和收付实现制;会计信息（三）可理解性（三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。权责发生制和收付实现制;会计信息例：可理解性要求，要求企业做到的是（例：可理解性要求，要求企业做到
15、的是（）。）。A A 为不同的报告使用者提供不同的会计信息为不同的报告使用者提供不同的会计信息B B 企业所提供的会计信息应当做到清晰明了企业所提供的会计信息应当做到清晰明了C C 便于投资者等财务报告使用者理解和使用便于投资者等财务报告使用者理解和使用D D 按交易或事项的经济实质进行会计确认按交易或事项的经济实质进行会计确认BCBC权责发生制和收付实现制;会计信息（四）可比性（四）可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。会计期间可比。权责发生制和收付
16、实现制;会计信息例：企业所得税暂行条例实施细则规定，固定例：企业所得税暂行条例实施细则规定，固定资产的折旧方法和折旧年限，按照国家有关规定执资产的折旧方法和折旧年限，按照国家有关规定执行，且折旧年限一经确定，不得随意变更，体现了行，且折旧年限一经确定，不得随意变更，体现了（）原则。）原则。A A 可靠性可靠性 B B 相关相关性性C C 可比性可比性 D D 谨慎谨慎性性C C权责发生制和收付实现制;会计信息（五）实质重于形式（五）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应事项的经济实质进行会计确认、计量和
17、报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。仅以交易或者事项的法律形式为依据。权责发生制和收付实现制;会计信息案例分析案例分析 假设华泽有限公司按照销售合同销售商品假设华泽有限公司按照销售合同销售商品一批，但又签订了售后回购协议。虽然从法律形式一批，但又签订了售后回购协议。虽然从法律形式上看该公司实现了收入，但其在商品所有权上的主上看该公司实现了收入，但其在商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移给购货方，没有满足收入要风险和报酬并没有转移给购货方，没有满足收入确认条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品确认条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。交付给购货方
18、，也不应当确认销售收入。权责发生制和收付实现制;会计信息（六）重要性（六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要交易或者事项。权责发生制和收付实现制;会计信息案例分析案例分析 假设某企业年初订购全年期刊，支付了假设某企业年初订购全年期刊，支付了400400元。按规定应采用权责发生制，将该项费用分摊到元。按规定应采用权责发生制，将该项费用分摊到每个月份。但由于该笔费用金额小，对企业经营成每个月份。但由于该笔费用金额小，对企业经营成果基本没有影响，
19、所以在实际工作中，我们常常依果基本没有影响，所以在实际工作中，我们常常依据重要性原则，简化核算，采用收付实现制，将该据重要性原则，简化核算，采用收付实现制，将该笔费用直接计入当期费用中。笔费用直接计入当期费用中。权责发生制和收付实现制;会计信息（七）谨慎性（七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。产或者收益、低估负债或者费用。权责发生制和收付实现制;会计信息（八）及时性（八）及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。或者延后。
