1、知识目标：知识目标：1.理解应收票据、应收账款、其他应收款核算的范围；2.掌握应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的核算；3.掌握应收款项减值核算。学习目的与要求能力目标：能力目标：通过本章学通过本章学习习,能计提带息应收票据的能计提带息应收票据的利息，会编制应收票据核利息，会编制应收票据核算的会计分录；能准确确算的会计分录；能准确确定应收账款的入账价值，定应收账款的入账价值，会编应收账款核算的会计会编应收账款核算的会计分录；能准确计提坏账准分录；能准确计提坏账准备，并能作出账务处理。备，并能作出账务处理。其他应收款应收利息应收股利应收补贴款应收账款应收票据 预付账款应收款项的构成应收款项
2、的构成任务一 应收票据核算一、应收票据一、应收票据 概述概述三、应收票据的核算三、应收票据的核算二、应收票据的二、应收票据的计价计价一、应收票据概述银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票带息票据带息票据 不带息票据不带息票据概念概念 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指指定日期定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。分类分类一、应收票据概述 票据期限按票据期限按月月表表示时：示
3、时：应以到期应以到期月份中与出票日月份中与出票日相同的那一日为相同的那一日为到期日到期日 票据期限按票据期限按日日表示时：表示时：应从出票日起按实际应从出票日起按实际天数计算，通常出票天数计算，通常出票日和到期日，只能计日和到期日，只能计算其中的一天。算其中的一天。我国商业汇票最长期限不超过我国商业汇票最长期限不超过六个月六个月。票据期限有按月表示和按日表示两种。票据期限有按月表示和按日表示两种。二、应收票据的计价 应收票据应收票据一般按一般按面值面值计计价入账，即企价入账，即企业收到应收票业收到应收票据时，按照票据时，按照票据的票面金额据的票面金额（即面值）入（即面值）入账。账。对于带息的应
4、对于带息的应收票据，应于期收票据，应于期末按应收票据的末按应收票据的面值和票面利率面值和票面利率计提利息，计提计提利息，计提的利息应的利息应增加应增加应收票据的账面余收票据的账面余额。额。三、应收票据的核算三、应收票据的核算收到收到计息计息贴现贴现转让转让到期到期尚未到期的尚未到期的应收票据应收票据设置的账户设置的账户 应收票据（资产类）应收票据（资产类）（一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算因企业销售商品、提供劳务等而收 到开出、承兑的商业汇票时：借：借：应收票据（票据面值）贷：贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）【例3-1】208年9月1日，甲企业销售产品一批给乙企业
5、，货已发出，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税额34 000元。收到乙企业一张票面金额为234 000元，期限为6个月，票面利率为5%的带息的商业承兑汇票。甲企业应作如下会计处理：借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000（一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算应如何进行核算？（二）带息应收票据期末计提利息（二）带息应收票据期末计提利息 按照权责发生制原则，对于带息应收票据，应在会计期末按应收票据的票面价值和应收票据的票面价值和确定的利率确定的利率计提
6、票据利息借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用利息利息=本金本金利率利率时间时间 日：算头不算尾，算尾不算头（日：算头不算尾，算尾不算头（360）月：整月计算（月：整月计算（12）【例3-2】承【例3-1】，甲企业每半年计提一次利息，208年年度终了，甲企业计提票据利息。计提的票据利息计提的票据利息234 000234 0005%5%12124 43 9003 900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 900 3 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 900 3 900（二）带息应收票据期末计提利息（二）带息应收票据期末计提利息（三）应收票据背书转让（三）应收票据背书转让 1
7、背书转让不带息票据。企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：材料采购（原材料）借：材料采购（原材料）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据如有差额，借记或贷记如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目等科目（三）应收票据背书转让（三）应收票据背书转让 2背书转让带息票据。企业将持有的带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：材料采购（原材料）借：材料采购（原材料）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 按应收或应付的差额，借记或贷记按应收或应付的差额，借记或贷记
8、“银行存款银行存款”等科目等科目 【例例3-33-3】承承【例例3-13-1】，20209 9年年1 1月月1 1日，甲企业向日，甲企业向丙企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款丙企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款210 210 000000元，增值税元，增值税35 70035 700元。由于企业货币资金不足，将其持有的元。由于企业货币资金不足，将其持有的未到期商业汇票背书转让给丙企业，应收票据不足支付的差价未到期商业汇票背书转让给丙企业，应收票据不足支付的差价款以银行存款补足。假定甲企业原材料按实际成本计价，材料款以银行存款补足。假定甲企业原材料按实际成本计价，材料已
9、验收入库。已验收入库。背书转让票据的账面余额背书转让票据的账面余额234 000+3 900234 000+3 900237 900237 900（元）（元）支付银行存款的金额支付银行存款的金额210 000+35 700-237 900210 000+35 700-237 9007 8007 800（元）（元）借：原材料借：原材料 210 000210 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）35 70035 700 贷：应收票据贷：应收票据 237 900237 900 银行存款银行存款 7 8007 800（四）应收票据到期（四）应收票据到期 1（1）不带息应
10、收票据到期收回票据款：不带息应收票据到期收回票据款：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收票据应收票据 1（2）带息应收票据到期收回票据款：带息应收票据到期收回票据款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 【例例3-4】承承【例例3-1】，209年年3月月1日，甲企业收到到日，甲企业收到到期的应收票据，收回票款。期的应收票据，收回票款。票据到期价值票据到期价值234 000+234 0005%126239 850（元）（元）票据账面余额票据账面余额237 900（元）（元）未计提利息未计提利息239 850-237 9001 950（元）（元）借：银行存款借：银
11、行存款 239 850 贷：应收票据贷：应收票据 237 900 财务费用财务费用 1 900（四）应收票据到期（四）应收票据到期（四）应收票据到期（四）应收票据到期 2商业承兑汇票到期，承兑人拒付或无力支付票款，企商业承兑汇票到期，承兑人拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，应将到期票据的票面金额转入通知书或拒绝付款证明等，应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目，其账面余额转入科目，其账面余额转入“应收账款应收账款”科目后，科目后，不再计提利息不再计提利息，其所包含的利
12、息，在有关备查簿中进行登记，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。付给贴现企业的业务活动。企业持未到期的应收票据向银行贴现企业持未到期的应收票据向银行贴现财务费用财务费用银行存款银行存款应收票据应收票据(五）应收票据贴现五）应收票据贴现三步骤：三
13、步骤：1 1、计算票据到期值、计算票据到期值=面值面值 （1+1+票据期限票面利率）票据期限票面利率）2 2、计算贴现利息。、计算贴现利息。贴付利息贴付利息=票据到期值贴现期贴现率票据到期值贴现期贴现率3 3、计算贴现净额、计算贴现净额=票据到期值票据到期值 贴付利息贴付利息(五）应收票据贴现五）应收票据贴现例例1.A1.A公司急需资金，于公司急需资金，于6 6月月7 7日将一张日将一张5 5月月8 8日签发、日签发、120120天天期限、票面价值期限、票面价值50 00050 000元的不带息商业汇票向银行贴元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率现，年贴现率10%10%。（1 1）票据到期值
14、）票据到期值=50 000=50 000元元（2 2）贴现时期）贴现时期=120 =120 30=90 30=90 天天（3 3）贴息）贴息=50 000 =50 000 10%/360 10%/360 90 =1 250 90 =1 250元元（4 4）贴现净额）贴现净额=50 000 =50 000 1 250=48 750 1 250=48 750元元(五）应收票据贴现五）应收票据贴现例例2 2：1 1月月6 6日将一张面值日将一张面值10 00010 000元、带息元、带息5%5%、6 6个月期限、持有个月期限、持有4 4个月后贴现、贴现率个月后贴现、贴现率5%5%。（1 1）票据到期
15、值）票据到期值=10 000=10 000（1+6 1+6 5%/12 5%/12）=10 250=10 250元元（2 2）贴息）贴息=10 250 =10 250 2 25%/12=855%/12=85元元（3 3）贴现净额）贴现净额=10 250 =10 250 85=10 165 85=10 165元元 借借：银行存款银行存款 10 165 10 165 贷贷：应收票据应收票据 10 000 10 000 财务费用财务费用 165 165(五）应收票据贴现五）应收票据贴现贴现申请书工行长安里支行：我公司于2008年6月12日与武汉九头鸟有限公司签定NO.0022745号供销合同。200
16、8年6月12日双方议定以商业承兑汇票方式结清账款，于2008年6月13日武汉九头鸟有限公司开给（或背书转让给）我公司商业承兑汇票壹张，金额为人民币（大写）壹拾壹万柒仟元整。现我公司由于流动资金紧张，业务发展之需，特向贵行申请商业汇票贴现。附汇票基本要素：汇票号码：AA/01 00235834 承兑协议编号：我公司郑重承诺：如因本汇票之真伪或对方银行因各种原因拒付而给贵行造成的一切经济损失，由我公司承担全部赔付责任。公司名称：北京市中环电器公司 法人代表签字：王政 2008年6月23日第第2 2章章 日常核算日常核算2.1 2.1 日常业务处理日常业务处理任务二 应收账款核算一、应收账一、应收账
17、款的范围款的范围二、应收账款二、应收账款的入账时间的入账时间四、应收四、应收账款的核算账款的核算三、应收账三、应收账款的入账价值款的入账价值一、应收账款的范围 应收账款应收账款是指企业因销售商品、提是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业受劳务单位收取的款项，主要包括企业因销售商品或提供劳务等应向有关债务因销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。费、运杂费等。二、应收账款的入账时间二、应收账款的入账时间 应收账款应收账款是由于赊销业务引起
18、的，是由于赊销业务引起的，其入账时间与销售收入的确认时间是一其入账时间与销售收入的确认时间是一致的，通常在确认收入的同时，确认应致的，通常在确认收入的同时，确认应收账款。收账款。三、应收账款的入账价值三、应收账款的入账价值 应收账款的入账价值应根据买卖双方成交时应收账款的入账价值应根据买卖双方成交时的的实际金额入账，实际金额入账，主要包括销售货物或提供劳务主要包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代客户垫付的包装费、运的价款、增值税，以及代客户垫付的包装费、运杂费等。在附有各种折扣优惠条件，企业在确认杂费等。在附有各种折扣优惠条件，企业在确认入账价值时还应考虑折扣因素。入账价值时还应考虑折
19、扣因素。1.商业折扣：商业折扣：是企业为了促进商品销售而在商品价格上给予的扣除。2现金折扣：现金折扣：现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内提前付款而向债务人提供的债务扣除，用用“2/10，1/20，N/30”表示表示。企业设置“应收账款应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算。四、应收账款的核算四、应收账款的核算已收已收 未收（债权）未收（债权）预收（债务）预收（债务）设置的账户设置的账户 应收账款（两性类）应收账款（两性类）四、应收账款的核算四、应收账款的核算 【例例3-5】208年年8月月1日，甲公司采用托收承
20、付结算方式日，甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额元，增值税额51 000元，元，以银行存款代垫运杂费以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应作元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理：如下会计处理：借：应收账款借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 银行存款银行存款 6 000甲公司实际收到款项时，应作如下会计处理：甲公司实际收到款项时，应作如下会计处理：借：银行存款借：银行存款 357 00
21、0 贷：应收账款贷：应收账款 357 000出库单现在需要用吗？【例例3-63-6】20 208 8年年9 9月月1 1日，甲企业向乙企日，甲企业向乙企业销售商品业销售商品1 0001 000件，价目表上标明的价格为件，价目表上标明的价格为100100元元/件，计总价为件，计总价为100 000100 000元，由于乙企业购元，由于乙企业购买商品数量多，甲企业给乙企业买商品数量多，甲企业给乙企业20%20%商业折扣，商业折扣，增值税率为增值税率为17%17%。合同中还规定了现金折扣的条。合同中还规定了现金折扣的条件为：件为：“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”，计算现金折
22、扣计算现金折扣时，不考虑增值税时，不考虑增值税。商品发出时，为乙企业代。商品发出时，为乙企业代垫运杂费垫运杂费1 0001 000元，以转账支票付讫。甲企业按元，以转账支票付讫。甲企业按总价法核算会计分录如下：总价法核算会计分录如下：（1）9月1日销售实现。在商业折扣存在的条件下：销售商品的实际售价销售商品的实际售价100 000（1-20%）80 000（元）（元）销售商品的销项税额销售商品的销项税额80 00017%13 600（元）（元）借：应收账款借：应收账款 94 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13
23、 600 银行存款银行存款 1 000 （2）如果乙企业于9月9日付清货款：借：银行存款借：银行存款 93 000 财务费用财务费用 1 600 贷：应收账款贷：应收账款 94 600 （3）如果乙企业于9月16日付清货款：借：银行存款借：银行存款 93 800 财务费用财务费用 800 贷：应收账款贷：应收账款 94 600 （4）如果乙企业于9月30日付清货款：借：银行存款借：银行存款 94 600 贷：应收账款贷：应收账款 94 600任务三任务三 预付预付账款和其他应收款账款和其他应收款一一预预付付账账款款二二其其他他应应收收款款收货、转销收货、转销 债权债权 预付预付 应付应付 债务
24、债务设置的账户设置的账户 预付账款（两性类）预付账款（两性类）一、预付账款会计处理会计处理借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：材料采购（原材料、库存商品）借：材料采购（原材料、库存商品）贷：预付账款贷：预付账款借：其他应收款借：其他应收款 贷：预付账款贷：预付账款 【例3-7】208年9月28日，甲企业按照合同规定向乙企业预付购买原材料的预付款50 000元。甲企业于10月25日收到原材料，乙企业开来的增值税专用发票上注明原材料的价款100 000元，进项增值税额17 000元。10月28日通过银行补付其余货款。甲企业应作会计处理如下：（1）9月28日预付货款时：借：预付账款
25、借：预付账款乙企业乙企业 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（2）10月 25日收到原材料时：借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 117 000（3）10月28日补付货款时：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 67 000 贷：银行存款贷：银行存款 67 000二、其他应收款二、其他应收款 1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款。2应收的出租包装物租金。3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药
26、费、房租费等。4存出保证金，如租入包装物支付的押金。5其他各种应收、暂付款项。其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。收回收回 尚未收回尚未收回 设置的账户设置的账户 其他应收款其他应收款二、其他应收款二、其他应收款 【例3-8】甲企业在采购材料过程中发生材料意外损失，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失50 000元，保险公司的赔款尚未收到。甲企业应作会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 50 000 贷：材料采购贷：材料采购 50 000 【例3-9】甲企业用银行存款为本企业职工李华垫付应由其本人负担的医疗费4 800
27、元。借：其他应收款借：其他应收款李华李华 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 【例3-10】甲企业拟从李华的工资中扣回为其垫付的医疗费4 800元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4 800 贷：贷：其他应收款其他应收款李华李华 4 800 【例3-11】甲企业从乙企业租入包装物一批，开出转账支票一张，支付包装物押金20 000元。借：其他应收款借：其他应收款乙企业乙企业 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 【例3-12】从乙企业租入包装物按期如数退还，甲企业收到乙企业退还的包装物押金20 000元。借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：其他应收款贷：其
28、他应收款乙企业乙企业 20 000任务四任务四 应收款项减值应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。减值损失，计提坏账准备。计提计提 尚未转销尚未转销 设置的账户设置的账户 坏账准备坏账准备坏账准备计提当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 【例3-13】208年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为2 000 000元，甲公司根据
29、丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。208年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 200 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 200 000 企业发生坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）【例3-14】甲公司209年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失60 000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：借：坏账准备借：坏账准备 60 000 贷：应收账款贷：应收账款-丙公司丙公司 60 000 【例3-15】承【例3-13】和【例3-14】，甲公司209年末应收丙公司的账款余额为1 500
30、000元，经减值测试，甲公司决定仍按照10%计提坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为150 000元（1 500 00010%）；计提坏账准备前，“坏账准备”科目实际余额为贷方140 000元（200 000-60 000），因此本年末应计提的坏账准备金额为10 000元（150 000-140 000）。甲公司应做如下会计处理：借：借：资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 确认并转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款（其他应收款）借：应收账款（其他应收款）贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银
31、行存款借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）或：借：银行存款或：借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 【例3-16】甲公司200年4月20日收到209年已转销的坏账40 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款借：应收账款 40 00040 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40 00040 000 借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收账款贷：应收账款 40 00040 000或：借：银行存款或：借：银行存款 40 00040 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40 00040 000坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按
32、以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额 (或或+)“坏账准备坏账准备”科目的贷方科目的贷方(或借方或借方)余余额额 企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借科目。冲减多计提的坏账准备时，借记记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失计计提的坏账准备提的坏账准备”科目。科目。【例】【例】华联实业股份有限公司从华联实业股
33、份有限公司从2008年开始计提坏年开始计提坏账准备。账准备。2008年年末末应收账款余额为应收账款余额为2 400 000元，该公司坏账元，该公司坏账准备的提取比例为准备的提取比例为5则计提的坏账准备为：则计提的坏账准备为：坏账准备提取额坏账准备提取额=2 400 000 5=12 000(元元)借：借：资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 12 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 12 000 2009年年3月月，公司发现有，公司发现有3 200元的应收账款无法元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备借：坏账准备 3 200
34、贷：应收账款贷：应收账款 3 200 2009年年12月月31日日，该公司应收账款余额为，该公司应收账款余额为2 880 000元。按本年元。按本年年年末末应收账款余额应保持的坏账准备金额应收账款余额应保持的坏账准备金额(即坏账准即坏账准备的余额备的余额)为：为：2 880 0005=14 400(元元)年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的贷方余科目的贷方余额为：额为：12 0003 200=8 800(元元)本年度应补提的坏账准备金额为：本年度应补提的坏账准备金额为：14 400-8 800=5 600(元元)有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：借：资产减值
35、损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 5 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 600 2010年年7月月15日日，按银行通知，按银行通知，公司上年度已公司上年度已冲销的冲销的3 200元元坏账又收回，款项已存入银行。坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 3 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 200 借：银行存款借：银行存款 3 200 贷：应收账款贷：应收账款 3 200 2010年年12月月31日，公司应收账款余额为日，公司应收账款余额为2 000 000元。元。本年末坏账准备余额应为：本年末坏账准备余额应为：2 000 00
36、0 5=10 000(元元)至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”科目的贷科目的贷方余额为：方余额为：14 400+3 200=17 600(元元)本年度应冲销多提的坏账准备金额为：本年度应冲销多提的坏账准备金额为：17 600-10 000=7 600(元元)有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：坏账准备借：坏账准备 7 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备7 600 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；业汇票；应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等而形成的债应
37、收账款是指企业因销售商品或提供劳务等而形成的债权，主要包括企业因销售商品或提供劳务等原因，应向购买权，主要包括企业因销售商品或提供劳务等原因，应向购买方收取的款项及代垫的运杂费；方收取的款项及代垫的运杂费；其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项；以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项；预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或提供劳务单位的款项；或提供劳务单位的款项；应收款项减值采用备抵法核算，备抵法是指企业按期估应收款项减值采用备抵法核算，备抵法是指企业按期估计可能产生的坏账损失，将其列入资产减值损失，并计提坏计可能产生的坏账损失，将其列入资产减值损失，并计提坏账准备，当实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项的坏账准备，当实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项的坏账处理方法。账处理方法。本章小结本章小结
