1、 项目十二项目十二收入、费用和利收入、费用和利润的核算润的核算项目任务项目任务任务一任务一 收入的核算收入的核算任务二任务二 费用的核算费用的核算任务三任务三 利润的核算利润的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在利润表表上的列示本项目内容在利润表表上的列示任务一任务一 收入的核算收入的核算v 一、收入的概念的概念v 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v 收入特点：收入特点：（1 1）收入是企业在日常
2、活动中形成的经济利益的总流入）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入v（2 2）收入会导致企业所有者权益的增加）收入会导致企业所有者权益的增加v（3 3）收入与所有者投入资本无关）收入与所有者投入资本无关知知 识识 准准 备备二、收入的分类二、收入的分类按日常企业按日常企业从事日常活从事日常活动的性质动的性质 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入提供劳务收入提供劳务收入销售商品收入销售商品收入知知 识识 准准 备备按企业经营按企业经营业务的主次业务的主次不同不同其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入二、收入的分类二、收入的分类知知 识识 准准 备备三、销售商品收入的确认三、销售
3、商品收入的确认知知 识识 准准 备备企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。四、收入核算的账户设置四、收入核算的账户设置知知 识识 准准 备备(一一)主营业务收入主营业务收入(二二)主
4、营业务成本主营业务成本(三三)劳务成本劳务成本(四四)未实现融资收益未实现融资收益(五五)其他业务收入其他业务收入(六六)其他业务成本其他业务成本 知知 识识 准准 备备v 五、一般销售商品业务收入处理五、一般销售商品业务收入处理（1）借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 知知 识识 准准 备备v 六、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理六、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 借：发出商品借
5、：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品如销售该商品的纳税义务已经发生如销售该商品的纳税义务已经发生借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）知知 识识 准准 备备v 七、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理七、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1 1商业折扣商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。给予的价格扣除。企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。收入金额。知知 识识 准准 备备v 七、商业折扣、现金折扣和销售
6、折让的处理七、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理2 2现金折扣现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。付款而向债务人提供的债务扣除。，例如，例如，“2 21010，1 12020，N N3030”表示：销货方允许客户最长的付款期限为表示：销货方允许客户最长的付款期限为3030天，天，如果客户在如果客户在1010天内付款，销货方可按商品售价给予客户天内付款，销货方可按商品售价给予客户2 2的折扣；如果客户在的折扣；如果客户在2020天内付款，销货方可按商品售天内付款，销货方可按商品售价给予客户价给予客户1 1
7、的折扣；如果客户在的折扣；如果客户在2121天至天至3030天内付款，天内付款，将不能享受现金折扣。将不能享受现金折扣。v 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。扣在实际发生时计入当期财务费用。v 在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折的价款提供现金折扣，两种情况
8、下购买方享有的折扣金额不同。扣金额不同。知知 识识 准准 备备 知知 识识 准准 备备v 七、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理七、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理3 3销售折让销售折让 销售折让是指企业因售出商品的销售折让是指企业因售出商品的质量不合格质量不合格等原因等原因而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在
9、发生时冲减当期销售商资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时应冲减已确认的应交增值税销项税额。品收入，同时应冲减已确认的应交增值税销项税额。知知 识识 准准 备备v 八、销售退回的处理八、销售退回的处理1尚未确认销售商品收入退回时尚未确认销售商品收入退回时 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 2 对于已确认收入的售出商品发生的销售退回对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的
10、售出商品发生销售退回的，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本冲减当期销售商品收入、销售成本等等。销售退回属于销售退回属于资产负债表日后事项资产负债表日后事项的，适用的，适用企业会计企业会计准则第准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。知知 识识 准准 备备v 九、采用预收款方式销售商品的处理九、采用预收款方式销售商品的处理 销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
11、此之前预收的货款应确认为预收账款。采用支付手续费代销方式，委托方在发出商品时，商品所有权上采用支付手续费代销方式，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳商品销售后，按合同或协议约定的方法
12、计算确定代销手续费，确认劳务收入。务收入。受托方可通过受托方可通过“受托代销商品受托代销商品”“”“受托代销商品款受托代销商品款”等科目，对等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商受托代销商品款品款”科目，贷记科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。知知 识识 准准 备备v 十、采用支付手续费方式委托代销商品的处理十、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 知知 识识 准准 备备v 十一、销售材料等存货的处理十一、销售材料等存货的处理（1）借：应收账款）借：应收账款 等等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入
13、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）借：其他业务成本）借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 知知 识识 准准 备备v 十二、提供劳务收入十二、提供劳务收入状态状态确认与计量原则确认与计量原则同一会计年度同一会计年度在完成劳务时确认收入在完成劳务时确认收入跨年度跨年度取决于交易结果能取决于交易结果能否可靠估计否可靠估计能够可能够可靠估计靠估计在资产负债表在资产负债表日完工百分比日完工百分比法确认法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定劳务的完
14、工程度能够可靠地确定不能可不能可靠估计靠估计估计能够得到估计能够得到全部补偿全部补偿收入成本，不确认利润收入成本，不确认利润估计能得到部估计能得到部分补偿分补偿收入预计可收回金额；成本本年已收入预计可收回金额；成本本年已发生成本，差额就是本期损失发生成本，差额就是本期损失估计全部不能估计全部不能得到补偿得到补偿不确认收入，成本本年已发生成本不确认收入，成本本年已发生成本 知知 识识 准准 备备v 十三、让渡资产使用权收入十三、让渡资产使用权收入让渡资产使用权的使用费收入让渡资产使用权的使用费收入同时满足同时满足下列条件的，才下列条件的，才能予以确认：能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企
15、业；（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。（二）收入的金额能够可靠地计量。企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他其他业务收入业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过般通过“其他业务成本其他业务成本”科目核算。科目核算。一、一般销售商品业务收入的核算一般销售商品业务收入的核算 任任 务务 设设 计计【例例12-1】安淮公司安淮公司2016年年2月月1日向长红公司销售一批商品，日向长红公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为30
16、0 000元，增值税税额元，增值税税额为为51 000元；公司已收到对方支付的货款元；公司已收到对方支付的货款351 000元，并将提元，并将提货单送交长红公司；该批商品成本为货单送交长红公司；该批商品成本为240 000元。元。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：符合收入确认条件，编制确认收入记账凭证：v 借：银行存款 351 000v 贷：主营业务收入 300 000v 应交税费应交增值税（销项税额）51 000v 步骤步骤2：编制结转商品成本记账凭证：v 借：主营业务成本 240 000v 贷：库存商品 240 000v 步骤
17、步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“银行存款”“主营业务收入”“应交税费”“主营业务成本”“库存商品”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 二、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的核算 任任 务务 设设 计计【例例12-2】安淮公司于安淮公司于2016年年10月月3日采用托收承付结算方式日采用托收承付结算方式向广发公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价向广发公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为为100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为60 000元。公司在销售该批商品时已得知广发公司资金流
18、转发生元。公司在销售该批商品时已得知广发公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与广发公司暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与广发公司长期以来建立的商业关系，公司仍将商品发出，并办妥托收手长期以来建立的商业关系，公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定公司销售该批商品的纳税义务已经发生。续。假定公司销售该批商品的纳税义务已经发生。2016年年11月月1日，安淮公司得知广发公司经营情况逐渐好转，日，安淮公司得知广发公司经营情况逐渐好转，广发公司承诺近期付款。安淮公司于广发公司承诺近期付款。安淮公司于2016年年11月月6日收到广发日收到广发公司支付的货款。公司支付的货
19、款。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v【工作过程工作过程】v 2012年10月3日v 借：发出商品 60 000v 贷：库存商品 60 000v 借：应收账款广发公司 17 000v 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000v 2012年11月1日v 借：应收账款 广发公司 100 000v 贷：主营业务收入 100 000v 借：主营业务成本 60 000v 贷：发出商品 60 000 任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 2012年11月6日v 借：银行存款 117 000v 贷：应收账款广发公司 117 000 任任 务务 设设 计计 三、商
20、业折扣、现金折扣和销售折让的核算 任任 务务 设设 计计 【例例12-3】安淮公司安淮公司2012年年11月月1日销售日销售A商品商品10 000件，每件，每件商品的标价为件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，元，A商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，安；由于是成批销售，安淮公司给以购货方淮公司给以购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为折扣条件为2/10,1/20,N/30；A商品于商品于11月月1日发出，购货方于日发出，购货方于11月月9日付款。
21、假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v【工作过程工作过程】v 2016年11月1日v 借：应收账款 210 600v 贷：主营业务收入 180 000v 应交税费应交增值税（销项税额）30 600v 借：主营业务成本 120 000（1210 000）v 贷：库存商品 120 000v 2016年11月9日v 借：银行存款 206 388v 财务费用 4 212v 贷：应收账款 210 600 任任 务务 设设 计计 三、商业折扣、现金折扣和销售折让的核算 任任 务务 设设 计计 【例例12-4】安淮公
22、司销售一批商品给长红公司，开出的增值安淮公司销售一批商品给长红公司，开出的增值税专用发票上标明的售价为税专用发票上标明的售价为100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为元。该批商品的成本为70 000元。货到后长红公司发现商品质元。货到后长红公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予量不合格，要求在价格上给予5的折让。长红公司提出的销的折让。长红公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，安淮公司同意并办妥了相关手售折让要求符合原合同的约定，安淮公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前安淮公司已确续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前安
23、淮公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。允许扣减当期增值税销项税额。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v【工作过程工作过程】v 借：应收账款 长红公司 117 000v 贷：主营业务收入 100 000v 应交税费应交增值税（销项税额）17 000v 借：主营业务成本 70 000v 贷：库存商品 70 000v 借：主营业务收入 5 000（100 0005）v 应交税费应交增值税（销项税额）850v 贷：应收账款 长红公司 5 850v 借：银行存款 111
24、150v 贷：应收账款 长红公司 111 150 任任 务务 设设 计计 四、销售退回的核算 任任 务务 设设 计计【例例12-5】安淮公司安淮公司2016年年3月月20日销售日销售A商品一批，增值税商品一批，增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为元，增值税税额为59 500元；元；该批商品成本为该批商品成本为182 000元。元。A商品于商品于2016年年3月月20日发出，购日发出，购货方于货方于3月月27日付款。安淮公司对该项销售确认了销售收入。日付款。安淮公司对该项销售确认了销售收入。2016年年9月月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批日
25、，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v【工作过程工作过程】v 2016年3月20日v 步骤步骤1：当销售实现时，确认收入：v 借：应收账款 409 500v 贷：主营业务收入 350 000v 应交税费应交增值税（销项税额）59 500v 步骤步骤2：结转销售商品成本v 借：主营业务成本 182 000v 贷：库存商品
26、 182 000v 步骤步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“应收账款”“主营业务收入”“应交税费”“主营业务成本”“库存商品”总账，登记“应交税费”明细账。任任 务务 设设 计计 v 2016年3月27日，收到货款时：v 借：银行存款 409 500v 贷：应收账款 409 500v 2016年9月15日，销售退回时：v 借：主营业务收入 350 000v 应交税费应交增值税（销项税额）59 500v 贷：银行存款 409 500v 借：库存商品 182 000v 贷：主营业务成本 182 000任任 务务 设设 计计 五、采用预收款方式销售商品的核算 任任 务务 设设 计计【例例12-6】安
27、淮公司与广发公司签订协议，采用预收款方式向安淮公司与广发公司签订协议，采用预收款方式向广发公司销售一批商品。该批商品实际成本为广发公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协元。协议约定，该批商品销售价格为议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000元；广发公司应在协议签订时预付元；广发公司应在协议签订时预付60的货款（按销售价格计的货款（按销售价格计算），剩余货款于算），剩余货款于2个月后支付。个月后支付。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：企业收到60货款时：v 借：银行存款 4
28、80 000v 贷：预收账款 480 000v 步骤步骤2：收到剩余货款及增值税税款时：v 借：预收账款 480 000v 银行存款 456 000v 贷：主营业务收入 800 000v 应交税费应交增值税（销项税额）136 000v 步骤步骤3：结转商品成本：v 借：主营业务成本 600 000v 贷：库存商品 600 000任任 务务 设设 计计 六、采用支付手续费方式委托代销商品的核算 任任 务务 设设 计计【例例12-7】安淮公司委托华阳公司销售商品安淮公司委托华阳公司销售商品200件，商品已经件，商品已经发出，每件成本为发出，每件成本为60元。合同约定华阳公司应按每件元。合同约定华阳
29、公司应按每件100元对元对外销售，安淮公司按售价的外销售，安淮公司按售价的10向华阳公司支付手续费。华阳向华阳公司支付手续费。华阳公司对外实际销售公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为10 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。元，款项已经收到。安淮公司收到华阳公司开具的代销清单时，向华阳公司开具一安淮公司收到华阳公司开具的代销清单时，向华阳公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：安淮公司发出商品时纳张相同金额的增值税专用发票。假定：安淮公司发出商品时纳税义务尚未发生；安淮公司采用实际成本核算，
30、华阳公司采用税义务尚未发生；安淮公司采用实际成本核算，华阳公司采用进价核算代销商品。进价核算代销商品。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v 安淮公司安淮公司相关账务处理相关账务处理：v 借：委托代销商品 12 000v 贷：库存商品 12 000v 借：应收账款 11 700v 贷：主营业务收入 10 000v 应交税费应交增值税（销项税额）1700v 借：主营业务成本 6 000v 贷：委托代销商品 6 000v 借：销售费用 1 000v 贷：应收账款 1 000v 借：银行存款 10 700v 贷：应收账款 10 700任任 务务 设设 计计 v 华阳公司华阳公
31、司相关账务处理相关账务处理：v 借：受托代销商品 20 000v 贷：受托代销商品款 20 000v 借：银行存款 11 700v 贷：受托代销商品 10 000v 应交税费应交增值税（销项税额）1 700v 借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700v 贷：应付账款 1 700v 借：受托代销商品款 10 000v 应付账款 1 700v 贷：银行存款 10 700v 其他业务收入 1 000任任 务务 设设 计计 七、销售材料等存货的核算 任任 务务 设设 计计【例例12-8】安淮公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票安淮公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为上注明的售
32、价为10 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 700元，款项已由元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。元。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v 工作过程工作过程：v 步骤步骤1：取得原材料销售收入：v 借：银行存款 11 700v 贷：其他业务收入 10 000v 应交税费应交增值税（销项税额）1 700v 步骤步骤2：结转已销原材料的实际成本：v 借：其他业务成本 9 000v 贷：原材料 9 000任任 务务 设设 计计 八、提供劳务收入的核算 任任 务务 设设 计计【例例12-9】安澜公司于安澜公司于20
33、16年年3月月10日接受一项设备安装任务，日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安元，实际发生安装成本装成本5 000元。假定安装业务属于安澜公司的主营业务。元。假定安装业务属于安澜公司的主营业务。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v 工作过程工作过程v 步骤步骤1：确认所提供的劳务收入时v 借：应收账款（或银行存款）9 000v 贷：主营业务收入 9 000v 步骤步骤2：发生并确认有关成本费用时v 借：主营业务成本 5 000v 贷：银行存款等 5 000任任 务务 设设 计计 八、提供劳
34、务收入的核算 任任 务务 设设 计计【例例12-10】安澜公司于安澜公司于2016年年5月月10日接受一项设备安装任日接受一项设备安装任务，合同规定该安装任务在务，合同规定该安装任务在2016年年8月月10日前完成，合同总价日前完成，合同总价款为款为20 000元，以银行存款实际支付安装费用元，以银行存款实际支付安装费用11 000元。元。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v 工作过程工作过程v 2016年5月10日v 借：劳务成本 11 000v 贷：银行存款 11 000v 2016年8月10日v 借：应收账款 20 000v 贷：主营业务收入 20 000v 借
35、：主营业务成本 11 000v 贷：劳务成本 11 000任任 务务 设设 计计 八、提供劳务收入的核算 任任 务务 设设 计计【例例12-11】甲公司于甲公司于2016年年12月月25日接受乙公司委托，为其日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为培训一批学员，培训期为6个月，个月，2017年年1月月1日开学。协议约日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2017年年3月月1日支付，日支付，第三次在培训结束时支付。第三次在培训结束时支
36、付。2017年年1月月1日，乙公司预付第一次培训费。至日，乙公司预付第一次培训费。至2017年年2月月28日，日，甲公司发生培训成本甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。元（假定均为培训人员薪酬）。2017年年3月月1目，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训目，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。费能否收回难以确定。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v 2017年1月1日，收到乙公司预付的培训费：v 借：银行存款 20 000v 贷：预收账款 20 000v 实际发生培训成本30 000元：v 借：劳务成本 30 000
37、v 贷：应付职工薪酬 30 000v 2017年2月28日，确认提供劳务收入v 借：预收账款 20 000v 贷：主营业务收入 20 000v 结转劳务成本v 借：主营业务成本 30 000v 贷：劳务成本 30 000任任 务务 设设 计计 九、让渡资产使用权收入的核算 任任 务务 设设 计计【例例12-12】安淮公司于安淮公司于2017年年1月月1日向华阳公司转让某专利日向华阳公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费年，每年年末收取使用费200 000元。元。2017年该专利权计提的摊销额为年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月
38、计元，每月计提金额为提金额为10 000元。假定不考虑其他因素。元。假定不考虑其他因素。要求：根据上述业务进行账务处理要求：根据上述业务进行账务处理v 工作过程工作过程v 2017年年末确认使用费收入：v 借：应收账款（或银行存款）200 000v 贷：其他业务收入 200 000v 2017年每月计提专利权摊销额：v 借：其他业务成本 10 000v 贷：累计摊销 10 000任任 务务 设设 计计 任务二任务二 费用的核算费用的核算一、费用的概念一、费用的概念v 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关
39、的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。知知 识识 准准 备备部部 分分收益性支出收益性支出 资本性支出资本性支出 偿付性支出偿付性支出 利润分配性支出利润分配性支出 支出支出费用费用 成本成本 广义广义狭义狭义 指取得资产的代价，它是按一定对指取得资产的代价，它是按一定对象所归集的支出。象所归集的支出。仅指产品制造成本，是对象化的费仅指产品制造成本，是对象化的费用，是相对于一定的产品对象所发生用，是相对于一定的产品对象所发生的费用，它是按照成本计算对象对当的费用，它是按照成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。期发生的费用进行归集所形成的。指取得资产的代价，
40、它是按一定对指取得资产的代价，它是按一定对象所归集的支出。象所归集的支出。知知 识识 准准 备备二、营业成本二、营业成本营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。知知 识识 准准 备备三、税金及附加三、税金及附加营业税金及附加
41、是指企业经营活动应负担的相关税费营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费.包括包括:消费税消费税 城市维护建设税城市维护建设税 教育费附加教育费附加 资源税等资源税等知知 识识 准准 备备 营业成本和税金的核算营业成本和税金的核算营业成本营业成本的核算的核算借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品税金及附加税金及附加的核算的核算借：税金及附加借：税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交 税税知知 识识 准准 备备 四、期间费用四、期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成
42、本，而应计入发生当期损益的费用。的成本，而应计入发生当期损益的费用。知知 识识 准准 备备 期期间间费费用用 管理费用管理费用发生时发生时 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款等银行存款等期末结转期末结转管理费用管理费用 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用知知 识识 准准 备备财务费用财务费用发生时发生时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 银行存款等银行存款等期末结转期末结转财务费用财务费用 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用v【例例12-13】2016年1月20日安淮公司向乙公司销售一批产品，
43、开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。v 要求：要求：根据上述业务进行账务处理。任任 务务 设设 计计 一、营业成本的核算一、营业成本的核算v 【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：销售实现时：v 借：银行存款 234 000v 贷：主营业务收入 200 000v 应交税费应交增值税（销项税额）34 000v 借：主营业务成本 190 000v 贷：库存商品 190 000v 步骤步骤2：期末结转损益：v 借：本年利润 190 000v 贷：主营业务成本 1
44、90 000 任任 务务 设设 计计 v【例例12-14】20 16年11月22日，安淮公司销售商品领用单独计价的包装物成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入100 000元，增值税税额为17 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异.v 要求：要求：根据上述业务进行账务处理。任任 务务 设设 计计 一、营业成本的核算一、营业成本的核算v 【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：出售包装物时：v 借：银行存款 117 000v 贷：其他业务收入 100 000v 应交税费应交增值税（销项税额）17 000v 步骤步骤2：结转出售包装物成本：v 借：其他业务成本 40 000v 贷
45、：周转材料包装物 40 000v 步骤步骤3：期末结转本年利润：v 借：本年利润 40 000v 贷：其他业务成本 40 000 任任 务务 设设 计计 v【例例12-15】2016年4月，安淮公司当月实际应交增值税为350 000元，应交消费税150 000元，城建税税率7%，教育费附加3%。v 要求：要求：根据上述业务资料，对城建税、教育费附加进行账务处理。任任 务务 设设 计计 二、营业税金及附加的核算二、营业税金及附加的核算v 【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：计算应交城建税和教育费附加时：v 计算城建税：(350 000+150 000)7%=35 000（元）v 教育费附加：(3
46、50 000+150 000)3%=15 000（元）v 借：税金及附加 50 000v 贷：应交税费应交城建税 35 000v 应交教育费附加 15 000v 步骤步骤2：实际缴纳城建税和教育费附加时：v 借：应交税费应交城建税 35 000v 应交教育费附加 15 000v 贷：银行存款 50 000任任 务务 设设 计计 v【例例12-16】2016年4月，安淮公司发生如下经济业务：v（1）计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧7 800元。v（2）就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。v（3）用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24 000元。v
47、 要求：要求：根据上述业务资料进行账务处理。任任 务务 设设 计计 三、期间费用的核算三、期间费用的核算v（1）v 借：销售费用折旧费 7 800v 贷：累计折旧 7 800v（2）v 借：管理费用咨询费 30 000v 贷：库存现金 30 000v（3）v 借：财务费用利息支出 24 000v 贷：银行存款 24 000 任任 务务 设设 计计 任务三任务三 利润的核算利润的核算 一、利润的概念一、利润的概念 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。减去费用后的净额、直接计入当期利润
48、的利得和损失等。知知 识识 准准 备备 （一）营业利润（一）营业利润 =营业收入营业收入-营业成本营业成本-税金及附加税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务财务费用费用-资产减值损失资产减值损失+(+(或或-)-)公允价值变动收益公允价值变动收益(损失损失)+()+(或或-)-)投资收益投资收益(损失损失)营业收入包括？营业收入包括？主营业务收入、主营业务收入、其他业务收入其他业务收入营业成本包括？营业成本包括？主营业务成本、主营业务成本、其他业务成本其他业务成本知知 识识 准准 备备（二）（二）利润总额利润总额 =营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出（三）净
49、利润（三）净利润 =利润总额所得税费用利润总额所得税费用 知知 识识 准准 备备二、营业外收支二、营业外收支1.营业外收入：营业外收入：企业发生的与日常活动无直接关系的企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。各项利得。营业外收入主要包括：营业外收入主要包括：非流动资产处置利得；非流动资产处置利得；债务重组利得；债务重组利得；政府补助；政府补助；盘盈利得；盘盈利得；罚没利得；罚没利得；捐赠利得；捐赠利得；确实无法支付的应付款；确实无法支付的应付款；非货币资产交换利得。非货币资产交换利得。知知 识识 准准 备备二、营业外收支二、营业外收支2.营业外支出：营业外支出：企业发生的与日常活动无直接关系
50、的企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。各项损失。营业外支出主要包括：营业外支出主要包括：非流动资产处置损失；非流动资产处置损失；债务重组损失；债务重组损失；捐赠支出；捐赠支出；非常损失；非常损失；罚款支出；罚款支出；盘亏损失。盘亏损失。税前会计利润：税前会计利润：利润表中的利润总额利润表中的利润总额应纳税所得额：按税法规定计算的应纳税所得额应纳税所得额：按税法规定计算的应纳税所得额（1 1）财务会计为投资者服务，关心的是经营成果，应计算利）财务会计为投资者服务，关心的是经营成果，应计算利润：润：（会计）收入（会计）收入（会计）费用（会计）费用=（净）利润（净）利润（2 2）税收是为政府服
