1、模块四：工业企业典型业务核算模块四：工业企业典型业务核算企业基本业务核算模块一：企业基本业务核算*借贷记账法应用货币表现出来的资金运动-在相对独立核算下的会计业务处理。一、资金筹集业务的核算 筹集渠道：所有者投入、向银行与非银行金融机构借入（一）实收资本业务的核算 1实收资本的含义 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。投资形式：货币、实物、无形资产性质：所有者权益，借减少，贷增加所需科目：实收资本（权益）、资产类科目例 企业收到某投资人货币资金1000万元，房屋价值2000万元，专利一项合同作价500万元。借：银行存款 1000 固定资产 2000 无
2、形资产 500 贷：实收资本 3500 二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算 对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。1、“短期借款”账户。账户的性质：负债类 核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。2月1日，企业向银行借入为期3个月的借款100000元，月利息率为0.8%,到期还本付息 借：银行存款 100000 贷：短期借款 1000002月28日利息计提 借：财务费用 800 贷：应付利息 8003月31日，同上4月30日还贷：借：短期借款 100000 应付利
3、息 1600 财务费用 800 贷：银行存款 102400 二、供应过程业务（一）固定资产购置业务的核算 1“固定资产”账户：固定资产：指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。账户的性质:资产类，借增加，贷减少 核算内容：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。账户结构：借方登记：固定资产取得成本的增加 贷方登记：固定资产取得成本的减少 期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。2“在建工程”账户：尚在安装建筑 账户的性质:资产类，借增
4、加，贷减少 核算内容:用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定工程成本的账户。账户结构：借方登记工程支出的增加 贷方登记结转完工工程的成本 期末余额在借方，表示未完工工程的成本。例京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价328000元，增值税55 760元，包装运杂费等6 000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。固定资产成本=328000+55760+6000=389760 借：固定资产 389 760 贷：银行存款 389 760 例京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证
5、显示其买价1 250 000元，税金212 500元，包装运杂费等15 000元，设备投入安装。借：在建工程 1 477 500 贷：银行存款 1 477 500 例承前例，京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料18 500元，应付本企业安装工人的工资48 000元，提取的职工福利费6 720元。借：在建工程 73 220 贷：原材料 18 500 应付职工薪酬 54720 例承前两例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。借：固定资产 1 550 720 贷：在建工程 1 550 720（二）材料采购业
6、务的核算 其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：1买价，是指购货发票所注明的货款金额。2采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。3材料在运输途中发生的合理损耗。4材料入库之前发生的整理挑选费用。5按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。1、帐户的设置 原材料：资产类：借增加，贷减少，余在借方：表示库存材料。需根据材料类别名称开设明细科目 银行存款：应付账款：负债类：贷增加，借减少，余在贷方：尚末支付款项 需根据债务单位名称开设明细科目例：企业与2月3日向丙公司购入A原材料一批，价款200000元，购入B材料一批价款300000元，另支
7、付相关运杂费5000元，其中A材料负担2000元，B材料负担3000元。运费用银行存款支付，材料入库但款末付。2月15日，企业支付材料款500000元。2月3日：借：原材料A材料 202000 B材料 303000 贷：应付账款丙公司 500000 银行存款 50002月15日：借：应付账款丙公司 500000 贷：银行存款 500000 三、生产过程业务（产品生产业务的核算）生产过程：产品制造过程，物化劳动（物资）和 活劳动（人力）消耗过程。物化劳动：材料和厂房、设备的消耗（折旧）活劳动：人员薪酬 （一）费用与制造成本：（一）费用与制造成本：企业一定时期在生产经营过程中发生的各种消耗叫费用
8、费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用、期间费用*直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用直接：是指发生时可直接分配计入某种产品成本中 （发生时直接计入“生产成本”）1）直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。2）直接工资：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴等。3）其他直接费用 *间接费用：间接材料、间接人工、其他间接费用间接：几种产品共同消耗的，发生时不能直接记入某种产品成本中。（发生时先归集到“制造费用”，定期分配结转到“生产成本”）直接、间接费用发生地点：生产
9、车间 *期间费用：与产品生产没有直接间接关系的费用：不计入产品成本：管理费用：行政管理部门 销售费用：销售部门 财务费用：筹资费用（利息）直接材料 直接计入 直接费用 直接人工 生产成本 其他 分 间接材料 先归集 配费用 间接费用 间接人工 制造费用 其他 管理费用 期间费用 销售费用 当期损益（冲利润）财务费用 （二）设置账户 1“生产成本”账户。账户的性质：成本类（同资产类）核算内容：用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本的账户。账户结构：借方登记：应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出，以及期末按照
10、一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用。贷方登记：结转完工入库产成品的生产成本。期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。2“制造费用”账户。账户的性质属于成本类 核算内容：用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。账户结构：借方登记：实际发生的各项制造费用。贷方登记：期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。期末在费用结转后该账户一般没有余额。3“应付职工
11、薪酬”账户。账户的性质：负债类 核算内容：用来核算企业应付给职工工资总额的计算及职工福利费的计算提取与实际发放和实际使用情况的账户。贷方登记：本月计算的应付职工工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、计提的职工福利费等。借方登记：本月实际发放、支付的工资数及福利费。期末余额在贷方，表示结余的工资等福利费，属于企业欠职工的一项流动负债。4、累计折旧账户性质：资产类（备抵账户）核算内容：反映固定资产损耗价值（折旧额）（折旧增加表示固定资产价值减少）贷方：计提的折旧额（增加）借方：固定资产退出（出售、报废、对外投资等）冲减期末余额：在贷方：表示已提的累计折旧。折余价值=固定资产期末余额-累计折旧期末余额
12、 6.库存商品：账户性质：资产类 核算内容：核算已经完成全部生产过程并已验收入库，可对外销售的产品。借方：入库产品贷方：出库产品余额：借方，表示库存的产品（三）、产品生产业务的会计处理程序：发生的材料、人工、其他费用按成本费用的对象归集。（可根据费用发生地点及受益对象分配）直接费用生产成本间接接费制造费用生产成本 期间费用期间三费科目1、材料费用的归集分配：程序：领料单材料费用汇总分配表 车间领用一批材料，其中A材料生产101号产品共100000元，B材料生产102号产品计50000元，C材料系2种产品共同消耗计40000元，D材料为办公室领用计3000元 借：生产成本101产品100000
13、102产品50000 制造费用 40000 管理费用 3000 贷：原材料A材料100000 B材料 50000 C材料 40000 D材料 3000 2、工资及福利费的归集和分配 程序：工资册人工汇总分配表例：本月发生工资共计，其中101号人工50000元102产品人工30000元，车间管理人员工资3000元行政管理人员工资20000元1）工资分配：借：生产成本101产品50000 102产品30000 制造费用 3000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬职工工资103000 提现 例从银行提取现金103000元，准备发放工资。借：现金 103000 贷：银行存款 103000 发放：
14、例用现金103000元发放工资。借：应付职工薪酬职工薪酬 103000 贷：现金 103000 2）职工福利本月共支付职工福利10000元，其中生产101号产品人工福利4000元，102号产品人工福利3000元，车间主任1000元，行政管理人员2000元支付：借：应付职工薪酬职工福利10000 贷：现金 10000分配：借：生产成本101产品4000 102产品3000 制造费用 1000 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬职工福利100003、制造费用的归集与分配车间管理人员工资及福利费、折旧、修理费、办公费、水电费、固定资产租金例：*职工福利费：见前例*折旧：例：本月计提折旧20000元
15、，其中生产车间折旧12000元，行政管理部门8000元。借：制造费用（车间）12000 管理费用（行政部门）8000 贷：累计折旧 20000 水电费等：例：本月共支付水电费7000元，其中车间5000元，科行政管理部门2000元 借：制造费用 5000 管理费用 2000 贷：银行存款 7000修理费：例：本月生产修理费共计2000元。借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000 期末制造费用的分配：例本月共发生制造费用62000元，计算分配101产品承担40000元，102产品22000元借：生产成本101产品40000 102产品 22000 贷：制造费用 62000 4、完工产品成本
16、的计算与结转计算：完工与在产品之间的成本分配例：月末产品完工，其中101号产品成本160000元，102产品成本90000元结转：生产成本（完工部分）-库存商品借：库存商品101产品 160000 102产品 90000 贷：生产成本101产品 160000 102产品 90000 四、产品销售业务核算 将产品按销售合同规定的条件送交购货单位，并按销售价结算款项。收入实现：货币资金流入或负债减少 主营业务收入或其他业务收入（一）销售商品业务的账户设置 1“主营业务收入”账户。账户的性质：损益类 核算内容：用来核算企业销售商品和提供劳务所实现的收入的账户。贷方登记：企业实现的主营业务收入即主营业
17、务收入的增加。借方登记：发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的金额，结转后该账户期末应没有余额。2、主营业务成本 账户的性质：损益类 核算内容：用来核算企业销售商品和提供劳务所的实际成本账户。借方登记：从库存商品账户转入的已销成本。贷方登记：发生销售退回减少以及期末转入“本年利润”账户的金额，结转后该账户期末应没有余额。3、销售费用 账户性质：损益类（费用类）内容：反映销售过程中所发生的各种销售费用。（广告费、运杂费、装卸费、展览费、销售人员工资及福利、折旧等）借方：发生的费用贷方：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额4、营业税金及附加 账户性质：损
18、益类（费用类）内容：反映销售商品、提供劳务等要负担的税金及附加。（消费税、营业税、资源税、城建税和教育费付加等）借方：发生的税费贷方：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额要求按税费项目设明细核算 5“应收账款”账户。账户的性质：资产类 核算内容：用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况（结算债权）的账户。账户结构：借方登记：由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款（即应收账款的增加），包括应收取的价款、税款和代垫款等。贷方登记：已经收回的应收账款（即应收账款的减少）。期末余额如在借方，表示尚未收回的应收账款；要求按债务单位开设明细核算 6“预收账款”账
19、户。账户的性质：负债类 核算内容：用来核算企业按照合同的规定预先收取购买单位订货款的增减变动及其结余情况。账户结构：贷方登记：预收购买单位订货款的增加，借方登记：销售实现时冲减的预收货款。期末余额：如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。7、应交税费 账户的性质：负债类 核算内容：用来核算企业应交纳的各种税金。（消费税、资源税、城建税和教育费附加、所得税）贷方登记：按规定计算的各种税金 借方登记：已交纳的税金。期末余额：如在贷方，未交税金余额，如在借方，多交税金。（二）销售会计处理：销售业务：收入、已销产品成本、销售费用、税金及损益类结转。例：本月
20、销售101号产品收入500000元，成本300000元，102产品收入200000元，成本120000元。其中101产品款已收存银行，102产品款末收1、一般销售 借：银行存款 500000 应收账款 200000 贷：主营业务收入700000借：主营业务成本 4200000 贷：库存商品101产品300000 102产品120000 2、预收业务例：本月收到预收款项100000元。收款：借：银行存款 100000 贷：预收账款 100000例：下月发货（101产品）150000元，成本90000元借：预收账款 150000 贷：主营业务收入 150000借：主营业务成本 90000 贷：库存
21、商品 900003、销售费用及税费1）销售费用本月销售部门人员工资12000元，折旧3000元，水电费2000元，借：销售费用 17000 贷：银行存款 2000 应付职工薪酬职工薪酬12000 累计折旧 30002）计提各种税费例：本月计提各项税费共计3000元，银行支付。借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费 3000交税：借：应交税费 3000 贷：银行存款 3000五、财务成果业务的核算财务成果：指企业一定时期内所实现的利润或发和的亏损。（收入费用利润）（一）利润构成：、营业利润营业收入营业成本-营业税金及附加管理费用销售费用财务费用+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营
22、业成本=主营业务成本+其他业务成本2、利润总额营业利润营业外收入营业外支出3、净利润利润总额所得税费用（二）账户设置：、管理费用 账户性质：损益类（费用类）内容：反映企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种销售费用。（行政人员工资及福利、办公费、工会经费、业务招待费、折旧等）借方：发生的费用贷方：期末结转到“本年利润”账户，结转后无 余额、财务费用 账户性质：损益类（费用类）内容：反映企业为筹集生产所需资金等而发生的各项费用。（借款利息、金融机构手续费等）借方：发生的费用贷方：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额 3、所得税费用 账户性质：损益类（费用类）内容：反映企业按规定从
23、本期损益中扣除的所得税费用。借方：计提的所得税费用贷方：期末结转到“本年利润”账户，结转后无 余额、本年利润 账户性质：所有者权益类 内容：反映企业收入与费用对比账户（账结）借方：费用类账户本期发生额期末转入贷方：收入类账户本期发生额期末转入余额：借方：表示亏损贷方：表示利润年终：再结转到“利润分配”账户，无余额。（三）财务成果的会计处理、管理费用（行政管理部门）备用金：例：王某本月出差到财务科领用备用金5000元。领取：借：其他应收款备用金（王某）5000贷：现金 500015日后，王某回来报销费用4800元，200元余额交回。报销：借：管理费用 4800现金 200贷：其他应收款备用金（王
24、某）5000工资、折旧、办公费等借：管理费用贷：应付职工薪酬累计折旧现金期末结转：借：本年利润贷：管理费用、财务费用利息计提例：计提本月应负担的短期借款利息1000元借：财务费用：1000贷：应付利息 1000支付利息：借：应付利息贷：银行存款、所得税费用例：计提本月企业所得税 5000元。借：所得税费用 5000贷：应交税费所得税 5000支付：借：应交税金 5000贷：银行存款 5000、本年利润例：本月共发生费用如下：主营业务成本500000元，营业税金及附加30000元，管理费用10000元，财务费用8000元，销售费用30000元。营业外支出3000元，所得税费用30000元借：本年
25、利润 700000贷：主营业务成本 500000营业税金及附加 30000管理费用 100000财务费用 7000销售费用 30000营业外支出 3000所得税费用所得税费用 30000例：本月各收益发生如下：主营业务收入800000元，投资收益30000元，营业外收入20000元。借：主营业务收入 800000投资收益 30000 营业外收入 20000贷：本年利润 850000 六、利润分配的核算 对实现的净利润进行分配 利润分配顺序：、提取盈余公积、向投资者分配利润（一）账户、利润分配性质：所有者权益内容：反映利润分配情况借方：利润分配情况贷方：“本年利润”转入余额：贷方：末分配利润借方
26、：末弥补的亏损、盈余公积：性质：所有者权益内容：从净利润中提取的盈余公积及使用（盈余公积的使用：转增资本、弥补亏损等）借方：使用贷方：净利润中提取余额：贷方、应付利润性质：负债类内容：反映企业向投资者支付的利润账户借方：支付贷方：计提数余额：贷方：末支付数（二）利润分配的会计处理、本年利润150000元转利润分配账借：本年利润 150000贷：利润分配 150000、按10%比例计提盈余公积借：利润分配 15000贷：盈余公积 15000、按50%向投资者分配利润借：利润分配 75000贷：应付利润 75000总分类账与明细分类的平行登记：一、总分类账与明细分类账的关系总分类账根据总分类科目（
27、一级）设置明细分类账根据明细类科目（二级、三级）设置（一）两者之间的联系1、反映的经济业务内容相同2、登记账簿的原始依据相同（二）两者之间的区别1、反映经济业务内容的详细程度不同2、作用不同：总账统驭明细，明细对总账起补充说明二、总账与明细分类账的平行登记平行登记：指对发生的经济业务，都以会计凭证为依据，一方面要登记总账，另一方面要登记明细账。平行登记要点：1、同据2、同向3、同时（期）4、等额平行登记之后的数量关系总账本期发生额 =所属明细账本期发生额合计总账期末余额 =所属明细账期末余额合计原材料项目 原材料原材料 甲材料甲材料 乙材料乙材料期初期初40000 期初期初24000 期初期初16000应付账款项目 应付应付账款账款 A公司公司 B公司公司 期初期初 32000 期初期初20000 期初期初12000Thank You!
