1、1第十章企业所得税法第十章企业所得税法 2u第一节纳税义务人、征税对象与税率第一节纳税义务人、征税对象与税率u第二节应纳税所得额的计算第二节应纳税所得额的计算u第四节资产损失税前扣除的所得税处理第四节资产损失税前扣除的所得税处理u第五节企业重组的所得税处理第五节企业重组的所得税处理 u第六节税收优惠第六节税收优惠u第七节应纳税额的计算第七节应纳税额的计算 u第八节源泉扣缴第八节源泉扣缴 u第三节资产的税务处理第三节资产的税务处理 u第九节特别纳税调整第九节特别纳税调整u第十节第十节 征收管理征收管理Contents企业所得税的概念企业所得税的概念l 企业所得税是对在中华人民共和国企业所得税是对
2、在中华人民共和国境内境内的的企业企业和和其他取得收入的组织其他取得收入的组织，就其，就其生产经营所得和其他生产经营所得和其他所得征收所得征收的一种税。的一种税。l税法和条例税法和条例自自20082008年年1 1月月1 1日起施行日起施行。l企业所得税是我国的第二大税种企业所得税是我国的第二大税种341纳税义务人纳税义务人2征税对象征税对象3 税率税率第一节纳税义务人、征税对象与税率纳税义务人、征税对象与税率 5在中国境内的企业和其他取得收入的组织。在中国境内的企业和其他取得收入的组织。n个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的
3、纳税人。的纳税人。n企业分为企业分为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业划分标准为：注册地或划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。实际管理机构所在地，二者之一。纳税义务人纳税义务人6l居民企业是指居民企业是指依法在中国境内成立依法在中国境内成立，或者依照外国，或者依照外国法律成立但法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。l实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。l依照依照外国法律外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，
4、但成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，在中国境内设立机构、场所的，l或者在中国境内或者在中国境内未设立机构未设立机构、场所，但有、场所，但有来源于中国来源于中国境内所得境内所得的企业。的企业。居民企业居民企业 非居民企业非居民企业 居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业7纳税人身份纳税人身份构成条件构成条件在中国境内成立（注在中国境内成立（注册法人）册法人）实际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内居民企业居民企业非居民企业非居民企业【例题【例题多选题】多选题】89指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。征税对象征税对象
5、与其境内所设机构、场所与其境内所设机构、场所有实际联系的所得有实际联系的所得:股权、债股权、债权、其他财产。权、其他财产。所得来源的确定所得来源的确定10所得形式所得形式 所得来源地所得来源地 1.销售货物所得销售货物所得 交易活动发生地交易活动发生地 2.提供劳务所得提供劳务所得 劳务发生地劳务发生地 3.转让财产所得转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在）不动产转让所得按照不动产所在地确定；地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；业或者机构、场所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得，按照）权益性投资资产转让所得，按照被
6、投资被投资企业所在地确定企业所在地确定 4.股息、红利等权益性投股息、红利等权益性投资所得资所得 分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地 5.利息所得、租金所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得特许权使用费所得 负担、支付所得的企业或者机构、场所负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所在地确定 6.其他所得其他所得 国务院财政、税务主管部门确定国务院财政、税务主管部门确定【例题【例题多选题】多选题】11三、税率（掌握，能力等级三、税率（掌握，能力等级2）企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。12种类种类 税率税率 适用范围适用范围基本税
7、率基本税率 25%（1）居民企业）居民企业；（2）在中国境内设有机构、场）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联所且所得与机构、场所有关联的非居民企业的非居民企业 优惠税率优惠税率 20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 15%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业 扣缴义务人代扣代扣缴义务人代扣代缴缴 10%（1）在中国境内未设立机构、）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；场所的非居民企业；（2）虽设立机构、场所但取得）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业实际联系的非居民企业 例题例题多选题多选
8、题1314u收入总额收入总额u不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入 u扣除原则和范围扣除原则和范围 u不得扣除的项目不得扣除的项目 u亏损弥补亏损弥补 第二节应纳税所得额的计算第二节应纳税所得额的计算(重点）重点）应纳税所得额的计算方法应纳税所得额的计算方法（权责发生制（权责发生制为原则）为原则）l计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：l应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损入各项扣除以前年度亏损15计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额
9、调整减少额一、收入总额一、收入总额1617n收入总额包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入收入总额包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入一、收入总额一、收入总额收入总额内容收入总额内容 项目及重点项目及重点 一、一般收入的确认一、一般收入的确认 9项，均重要项，均重要 二、特殊收入的确认二、特殊收入的确认 4项项，注意第注意第4项视同销售项视同销售三、处置资产收入的确认三、处置资产收入的确认 2项，区分内部处置与外部移送项，区分内部处置与外部移送 四、非货币性资产投资四、非货币性资产投资 新增所得税处理新增所得税处理 五、企业转让上市公司限售股五、企业转让上市公司限售股 所得税处理
10、所得税处理 六、企业接收政府和股东划入资六、企业接收政府和股东划入资产产 新增所得税处理新增所得税处理 七、相关收入实现的确认七、相关收入实现的确认 销售货物（销售货物（7项），提供劳务项），提供劳务（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认（9项）项）l销售货物收入销售货物收入l劳务收入劳务收入l转让财产收入转让财产收入（注意转让股权（注意转让股权收入）收入）l股息红利等权益性投资收入股息红利等权益性投资收入l利息收入利息收入l租金收入租金收入l特许权使用费收入特许权使用费收入l接受捐赠收入接受捐赠收入l其他收入其他收入18（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认（4项）项）l1.以以分期收款
11、分期收款方式销售货物的，按照方式销售货物的，按照合同约定合同约定的的收款日期确认收入的实现。收款日期确认收入的实现。l2.企业企业受托加工受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年个月的，按照纳税年度内度内完工进度完工进度或者或者完成的工作量完成的工作量确认收入的实现。确认收入的实现。l3.采取产品分成方式取得收入的，按采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允日期确认收
12、入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。价值确定。l4.视同销售。视同销售。19（三三）处置资产收入的确认处置资产收入的确认20内部处置资产：不确认收入内部处置资产：不确认收入 移送他人：按视同销售确认收入移送他人：按视同销售确认收入（1）将资产用于生产、制造、）将资产用于生产、制造、加工另一产加工另一产品品（2）改变资产形状、结构或）改变资产形状、结构或性性能能（3）改变资产用途（如，自）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分）将资产在总机构及其分支机构之间转支机构之间转移移（5）上述两种或两种以上情）上述两种或两种以上情形的混形的混合
13、合（6）其他不改变所有权的用）其他不改变所有权的用途途（1）用于市场推广或销）用于市场推广或销售售（2）用于交际应）用于交际应酬酬（3）用于职工奖励或福）用于职工奖励或福利利（4）用于股息分）用于股息分配配（5）用于对外捐）用于对外捐赠赠（6）其他改变资产所有权属）其他改变资产所有权属的用途的用途【收入计量】【收入计量】自制资产自制资产，按同类按同类同期对外售价确定销售收入同期对外售价确定销售收入（按（按移送的存货成本结转成本移送的存货成本结转成本）；）；外外购资产购资产，按购入价格确定销售按购入价格确定销售收入收入（按购入时的价格结转成本）（按购入时的价格结转成本）21（四）（四）企业转让上
14、市公司限售股有关所得企业转让上市公司限售股有关所得税处理税处理u企业转让代个人持有的限售股征税问题：企业转让代个人持有的限售股征税问题：企业转让限售股取得的收入，企业转让限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理税费后扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收按该限售股转让收入的入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。，核定为该限售股原值和合理税费。u企业在限售股解禁前转让限售股
15、征税问题：企业在限售股解禁前转让限售股征税问题：企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的未变更股权登记、仍由企业持有的(P286.(2)2223（五）（五）相关收入实现的确认时间相关收入实现的确认时间24收入项目收入项目收入确认时间收入确认时间1.商品销售收入商品销售收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在）销售商品采用托收承付
16、方式的，在办办妥托收手续妥托收手续时确认收时确认收入入（2）销售商品采取预收款方式的，在）销售商品采取预收款方式的，在发出发出商品时商品时确认收确认收入入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收认收入入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销的，在收到代销清单时收到代销清单时确认收入确认收入（5）产品分成：分得产品的时间确认收入）产品分成：分得产品的时间确认收入
17、25（五）（五）相关收入实现的确认时间相关收入实现的确认时间收入项目收入项目收入确认时间收入确认时间2.劳务收入劳务收入（详细内容（详细内容见教材，在见教材，在此处只是列此处只是列举）举）P287l（1）安装费安装费。应根据。应根据安装完工进度安装完工进度确认收入。确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收商品销售实现时确认收入入l（2）宣传媒介的收费宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业。应在相关的广告或商业行为行为出现于公众面前出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认
18、收入应根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费软件费。为特定客户开发软件的收费，应根。为特定客户开发软件的收费，应根据据开发的完工进度开发的完工进度确认收入确认收入（4）服务费服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的在提供服务的期间分期期间分期确认收入确认收入（7）特许权费。特许权费。属于提供设备和其他有形资产的属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在特许权费，在交付交付资产或转移资产所有权时确认资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供提供服务时确认收入服务时确认收入 26
19、3.企业转让股权收入企业转让股权收入 转让协议生效转让协议生效且且完成股权变更手续时，确完成股权变更手续时，确认收入的实现认收入的实现 P283.34.股息、红利等权益股息、红利等权益性投资收益性投资收益 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照按照被投资方做出利润分配决定的日期被投资方做出利润分配决定的日期确确认收入的实现认收入的实现 P283.45.利息收入利息收入 按照合同约定的债务人按照合同约定的债务人应付利息应付利息的日期确的日期确认收入的实现认收入的实现 P284.56.租金收入租金收入 按照合同约定的按照合同约定的承租人应付租金承租人应付租
20、金的日期确的日期确认收入的实现认收入的实现如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可对上述度，且租金提前一次性支付的，可对上述已确认的收入，在租赁期内，已确认的收入，在租赁期内，分期均匀分期均匀计计入相关年度收入相关年度收入入 P284.67.特许权使用费收入特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人按照合同约定的特许权使用人应付应付特许权特许权使用费的使用费的日期日期确认收入的实现确认收入的实现 P284.7278.接受捐赠收入接受捐赠收入 按照按照实际收到捐赠实际收到捐赠资产的日期确认资产的日期确认收入的实现收入的实现 9.企业
21、取得财企业取得财产产（包括各类资产、股权、债权包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的接受捐赠收入、无法偿付的应应付款收入付款收入等等 不论是以货币形式、还是非货币形不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应式体现，除另有规定外，均应一次一次性计入性计入确认收入的年度计算缴纳企确认收入的年度计算缴纳企业所得税业所得税 其他其他 如以旧换新、售后回购、商业折扣如以旧换新、售后回购、商业折扣与现金折扣、买一赠一与现金折扣、买一赠一（P286.3.4.5.7）多选题多选题28【例题【例题多选题】多选题】29单选题单选题31
22、二、不征税收入与免税收入二、不征税收入与免税收入32二、二、不征税收入不征税收入（4项）项）n1.财政拨款（针对事业单位和社团）。财政拨款（针对事业单位和社团）。n2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）。收取并纳入财政管理）。n3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业）国务院规定的其他不征税收入（针对企业）不征税的财政性资金不征税的财政性资金：指企业取得的来源于政府及有关部指企业取得的来源于政府及有关部门的门的财政补助、补贴、贷款贴息财政补助、补贴、
23、贷款贴息等等。等等。包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收；不包括企业按规定取得的出口退税。的各种税收；不包括企业按规定取得的出口退税。n4.专项用途财政性资金。专项用途财政性资金。33免税收入免税收入1.国债利息收入国债利息收入n国债利息收入免税；国债利息收入免税；国债转让收入不免税国债转让收入不免税。n持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：计算确定：n国债利息收入国债利息收入=国债金额（适用年利率国债金额（适用年利率365）持有天数持有天数34国债国债收入确认时间
24、收入确认时间利息利息收入收入投资持有投资持有应以国债发行时应以国债发行时约定应付利息的日期约定应付利息的日期，确认利息收入的实现确认利息收入的实现转让时转让时应在国债转让收入确认时确认利息收应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现入的实现转让转让收入收入未到期转让未到期转让应在转让国债合同、协议生效的日期，应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现或者国债移交时确认转让收入的实现到期兑付到期兑付应在国债发行时约定的应付利息的日应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现期，确认国债转让收入的实现【例题【例题计算题】计算题】35n指居民企业直接投资于其他居民
25、企业取得的投资指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。收益。n【提示】【提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。36免税收入免税收入2.符合条件的符合条件的居民企业之间居民企业之间的的股息、红利股息、红利等权益性投资收益。等权益性投资收益。l免税收入免税收入4.符合条件的符合条件的非营利组织的收非营利组织的收入。入。l【提示】非营利组织的收入，不包括非营利【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。组织从事营利性活动取得的收入。37免税收入免
26、税收入3.在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的非非居民企业从居民企业取得居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。联系的股息、红利等权益性投资收益。【提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发【提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。n（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；）接受其他单位或者个人捐赠的收入；n（2）除中华人民共和国企业所得税法第）除中华人民共和国企业所得税法第7条条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不规定的财政拨款以外
27、的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；包括因政府购买服务取得的收入；n（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；会费；n（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；息收入；n（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。）财政部、国家税务总局规定的其他收入。38免税收入免税收入5.非营利组织的下列收入为非营利组织的下列收入为免税收入：免税收入：【例题【例题多选题】多选题】3940三、扣除原则和范围（掌握三、扣除原则和范围（掌握）4142内容内容项目及重点项目及重点（一）税前扣除项目的原则（一）税
28、前扣除项目的原则5 5项项（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围5 5项：成本、费用、税金、损项：成本、费用、税金、损失和其他支出。失和其他支出。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准2323项项43扣除原则扣除原则P290P290 n（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则l权责发生制原则权责发生制原则l配比原则配比原则l相关性原则相关性原则l确定性原则确定性原则l合理性原则合理性原则n（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围共共5 5项。项。（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围1.1.成本成本p注意注意：出口货物：出口货物不得免抵和退税税额不得免抵和退税税额计入成本计入
29、成本l某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增值万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（税进项税），出口收入（FOB）折合人民币）折合人民币150万元，货万元，货物退税率物退税率15%，则其外销成本是多少？，则其外销成本是多少？l工业企业外销货物成本工业企业外销货物成本=外销的产成品成本外销的产成品成本+免抵退税不得免抵退税不得免征和抵扣的税额。免征和抵扣的税额。l工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进
30、项税转出数）=（外销（外销FOB-免税购进料件的价格）征退税率之差免税购进料件的价格）征退税率之差=150（17%-15%）=3（万元），该企业外销成本是（万元），该企业外销成本是100+3=103（万元）。（万元）。44费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的生的销售费用、管理费用和财务费用销售费用、管理费用和财务费用，已计入成，已计入成本的有关费用除外。本的有关费用除外。45（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围2.2.费用费用费用项目费用项目应重点关注问题应重点关注问题销售费用销售费用（1 1）广告费和业务宣传费是否超支）广告费和业务
31、宣传费是否超支（2 2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用管理费用（1 1）招待费是否超支）招待费是否超支（3 3）保险费是否符合标准）保险费是否符合标准财务费用财务费用（1 1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2 2）借款费用资本化与费用化的区分）借款费用资本化与费用化的区分l指销售税金及附加指销售税金及附加46（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围3.3.税金税金准予扣除的税金的方式准予扣除的税金的方式可扣除税金举例可扣除税金举例在发生当在发生当期扣除期扣除通过计入通过计入营业税金营业税
32、金及附加及附加在当期扣除在当期扣除消费税、营业税、城市维消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育源税、土地增值税、教育费附加等费附加等通过计入通过计入管理费用管理费用在当期扣除在当期扣除房产税、车船税、城镇土房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地车辆购置税、契税、耕地占用税等占用税等47税种税种缴税（计算缴纳）缴税（计算缴纳）退税（税金退还）退税（税金退还）增值税增值税不影响应纳税所得不影响应纳税所得额额出口退
33、税不影响所得，不出口退税不影响所得，不增加应税所得增加应税所得消费税消费税减少应纳税所得额减少应纳税所得额取得没有国务院、财政部、取得没有国务院、财政部、国家税务总局指定专项用国家税务总局指定专项用途的消费税、营业税、城途的消费税、营业税、城建税、教育费附加的返还建税、教育费附加的返还应增加应纳税所得额应增加应纳税所得额营业税营业税城建税城建税4849p（1）损失的范围损失的范围指企业在生产经营活动中发指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等
34、不可抗力因素造成的损失以及其他损失。等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。p（2）按损失净额扣除按损失净额扣除企业发生的损失，减除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。政、税务主管部门的规定扣除。p（3）企业已经作为损失处理的资产，在）企业已经作为损失处理的资产，在以后以后纳纳税年度又全部税年度又全部收回收回或者部分收回时，应当或者部分收回时，应当计入计入当当期收入。期收入。50（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围4.4.损失（营业损失（营业外支出）外支出）例题例题5152（二）扣除项目的范围（二
35、）扣除项目的范围5.5.其他支出其他支出n指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。支出。n（一般是营业外支出）（一般是营业外支出）53要点要点具体规定具体规定扣除原则扣除原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则原则、合理性原则基本范围基本范围 成本、费用、税金、损失、其他支出成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目具体项目和标准和标准按实际发生额扣按实际发生额扣除除（在符合扣除（在符合扣除原则的
36、前提下）原则的前提下）工薪（合理和据实）、社保、财工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）项基金（限定用途）限 定 比 例 扣 除限 定 比 例 扣 除（最重要）（最重要）职工福利费、职工教育经费、工职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金、保险保障基息、手续费及佣金、保险保障基金金限定手续扣除限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失总机构分摊的费用、资产损失（三）
37、扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准（共（共22项）项）54应纳税所得额的计算方法应纳税所得额的计算方法l计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：l应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损入各项扣除以前年度亏损55计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润总额总额纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整减少额56 u企业发生的企业发生的合理的合理的工资、薪金支出准予工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除。1.工资、薪金支出工资、薪金支出 P292P292项目项目会计会计税法税法差异差异工
38、资工资相应成本费用相应成本费用据实扣除据实扣除无无57u规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。2 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费 P293项目项目会计会计税法税法差异差异职工福利费职工福利费相应成本费用相应成本费用工资薪金总工资薪金总额额14%14%u超过调增超过调增工会经费工会经费相应成本费用相应成本费用工资薪金总工资薪金总额额2%2%u超过调增超过调增职工教育经职工教育经费费相应成本费用相应成本费用工资薪金总工资薪金总额额2.5%2.5%u超过部分当年不能扣除超过部分当年不能扣除u
39、准予准予结转以后纳税年度结转以后纳税年度 u【提示提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训职工培训费用费用（单独核算），可以全额在企业所得税前扣除（单独核算），可以全额在企业所得税前扣除.P326P326（6 6）l【提示【提示1】企业职工福利费开支项目，如供暖企业职工福利费开支项目，如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。工食堂经费补贴、职工交通补贴等。l【提示【提示2】工工资资薪薪金金总额不包括总额不包括5险险1金、三项金、三项经费经费58603.3.社会保险费社会保险费
40、 P293P293项目项目会计会计税法税法差异差异“五险一金五险一金”相应成本费用相应成本费用按规定缴纳准予扣除按规定缴纳准予扣除 u无无补充养老保险补充养老保险补充医疗保险补充医疗保险相应成本费用相应成本费用按规定缴纳准予扣除按规定缴纳准予扣除u无无为职工购买商为职工购买商业保险业保险相应成本费用相应成本费用不能扣除不能扣除（特殊工种可扣）（特殊工种可扣）u调增调增财产保险财产保险一般是管理费一般是管理费用用按规定缴纳准予扣除按规定缴纳准予扣除u无无多选题多选题61624.4.利息费用利息费用 P294P294项目项目会计会计税法税法差异差异u企业向金融机构企业向金融机构借款借款u金融机构互
41、借金融机构互借u企业发行债券企业发行债券财务费用财务费用可据实扣除可据实扣除 u无无u向非金融机构借向非金融机构借款款财务费用财务费用不超过金融同不超过金融同期利率可扣期利率可扣u超过调增超过调增63645.5.借款费用借款费用 6.6.汇兑损失汇兑损失 P295P295项目项目会计会计税法税法差异差异u不需要资本化不需要资本化的借款费用的借款费用 财务费用财务费用可扣除可扣除 u无无u需要资本化的需要资本化的借款费用借款费用 在建工程等在建工程等不能扣除不能扣除u无无项目项目会计会计税法税法差异差异u汇兑损失汇兑损失财务费用财务费用可扣除可扣除 u无无65667.7.业务招待费业务招待费 P
42、295P295项目项目会计会计税法税法差异差异u业务业务招待费招待费 管理费用管理费用u2 2个扣除标准中的较小者个扣除标准中的较小者：最高不得超过当年销售（营最高不得超过当年销售（营业）收入的业）收入的5 5；有合法票据的，实际的发生有合法票据的，实际的发生额的额的60%60%扣除。扣除。u超过调增超过调增u销售（营业）收入销售（营业）收入：包括销售货物收入、劳务收入、租金收包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的即会计核算中的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”，再加上视同销售收入。，再
43、加上视同销售收入。但不得扣除现金折扣。但不得扣除现金折扣。67688.8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 P295P295项目项目会计会计税法税法差异差异u广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费 销售费用销售费用u营业收入的营业收入的15%15%u超过当年调增超过当年调增u可结转至以后年可结转至以后年度扣除度扣除u赞助支出赞助支出销售费用等销售费用等u不准允扣除不准允扣除u直接调增直接调增（P300)P300)u业务招待费、广告费计算税前扣除限额的业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同依据是相同的。的。u广告费和业务宣传费支出，广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年超
44、过部分，准予结转以后纳税年度扣除度扣除。这与职工教育经费处理一致。这与职工教育经费处理一致均为暂时性差异均为暂时性差异6970n9.9.环境保护专项资金环境保护专项资金1010保险费保险费 P295P295项目项目会计会计税法税法差异差异u环境保护专项资环境保护专项资金金 管理费用管理费用u按规定缴纳准扣除按规定缴纳准扣除u无无u财产保险财产保险 管理费用或管理费用或制造费用等制造费用等u按规定缴纳准扣除按规定缴纳准扣除u无无71n11.11.租赁费租赁费 P295P295项目项目会计会计税法税法差异差异u经营性租赁经营性租赁 管理费用等管理费用等u按租赁期限均匀扣除按租赁期限均匀扣除 u无无
45、u融资性租赁融资性租赁 固定资产等固定资产等u租金不能扣除租金不能扣除u以后折旧可以分期扣除以后折旧可以分期扣除u无无7273n12.12.劳动保护费劳动保护费 P296P296项目项目会计会计税法税法差异差异u劳动保护支出劳动保护支出 制造费用等制造费用等u合理的允许扣除合理的允许扣除 u无无u统一着装工作服统一着装工作服 制造费用等制造费用等u合理的允许扣除合理的允许扣除 u无无劳动保护费和职工福利费不是等同概念。劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；前者属于劳动保护费，没有开支的
46、金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。74n13.13.捐赠支出捐赠支出 P296P296项目项目会计会计税法税法差异差异u公益性捐赠支出公益性捐赠支出营业外支出营业外支出u会计年度会计年度利润利润总额总额12%12%u超过调增超过调增u非公益性捐赠支出非公益性捐赠支出（如直接向受赠人（如直接向受赠人的捐赠的捐赠 ）营业外支出营业外支出u不允许扣除不允许扣除 u直接调增直接调增757677n14.14.有关资产的费用有关资产的费用 1616资产损失资产损失 P297 P297 项目项目会计会计税法税法差异差异u转让固定资产发转让固定资
47、产发生发生费用生发生费用营业外支出营业外支出u准允扣除准允扣除 u无无u固定资产折旧固定资产折旧u无形资产摊销无形资产摊销管理费用、制管理费用、制造费用等造费用等u一般准允扣一般准允扣除除 u一般无一般无u资产盘亏、毁损资产盘亏、毁损净损失净损失营业外支出营业外支出管理费用等管理费用等u准允扣除准允扣除u无无7879n15.15.总机构分摊的费用总机构分摊的费用 17.17.其他项目其他项目 P297 P297 项目项目会计会计税法税法差异差异u总机构分摊的费用总机构分摊的费用 管理费用管理费用u合理的允许扣除合理的允许扣除 u 无无u其他项目其他项目 管理费用管理费用营业外支营业外支出等出等
48、u允许扣除允许扣除 u无无【例题【例题多选题】多选题】8081n18.18.手续费及佣金支出手续费及佣金支出P297 P297 项目项目会计会计税法税法差异差异u保险企业保险企业 相关成本相关成本费用费用u财产保险按财产保险按15%15%u人身保险按人身保险按10%10%(保费收入减退保收入保费收入减退保收入)u超过调增超过调增u其他企业其他企业 管理费用管理费用等等u服务协议或收入的服务协议或收入的5%5%u超过调增超过调增82项目项目扣除标准扣除标准1.1.职工福利费职工福利费u不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%的部分准予的部分准予2.2.工会经费工会经费u不超过工资薪金总额
49、不超过工资薪金总额2%2%的部分准予的部分准予3.3.职工教育经费职工教育经费u不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，的部分准予扣除，4.4.利息费用利息费用u不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息5.5.业务招待费业务招待费u按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，扣除，u但最高不得超过当年销售（营业）收入的但最高不得超过当年销售（营业）收入的556.6.广告业务宣传费广告业务宣传费u不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入l5%l5%以内的部分，以内的部分，准予扣除准予扣除7.7.公益捐赠支出公益捐赠支出
50、u不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。8.8.手续费及佣金手续费及佣金u（1 1）保险企业）保险企业:财产保险按财产保险按15%15%；人身保险按；人身保险按10%10%计算限额。计算限额。（2 2）其他企业：服务协议或合同确认的收入）其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的金额的5%5%计算限额。计算限额。四、不得扣除的项目（四、不得扣除的项目（9项）项）P30083841.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.2.企业所得税税款。企业所得税税款。3.3.税收滞纳金。税收滞纳金。4.
