1、第15章 收入、费用与利润教学内容：收入（重点）费用利润第一节 收入主要内容一、收入的定义及其分类二、销售商品收入的确认、计量（重点）三、提供劳务收入（重点）四、让渡资产使用权收入五、建造合同收入第一节 收入一、收入的概念与特征及其分类1、定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征：企业的日常经营活动导致企业所有者权益的增加总流入3、收入的分类1、按收入的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2、按企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入建造合同收入二、商品销售收入的确认与计量1、商品销售收入的确认条件 企业已将商品所
2、有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；相关的经济利益很可能很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；（合理估计）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（合理估计）特殊情况特殊情况1、双方关于规格不符合、双方关于规格不符合要求未形成一致意见要求未形成一致意见2、取决于别人是否卖出、取决于别人是否卖出3、安装对于商品很重要、安装对于商品很重要4、买方有退货权时、买方有退货权时3、商品销售收入的核算(1)一般商品销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本
3、 贷：库存商品【例1】C企业于2007年6月份销售一批产品给D企业，按照合同约定，产品的销售价格为20万元，增值税税率17%，产品已经发出，并收到D企业开出商业承兑汇票。该批产品的实际成本为15万元。假定不考虑其他因素。(2)销售商品不符合收入确认条件-当企业销售商品无法同时满足确认的五个条件时，企业应设置“发出商品”账户进行核算。借：发出商品 贷：库存商品同时：借：应收账款-某企业（按应收销项税额入账）（按应收销项税额入账）贷：应交税费-应交增值税（销项税额）增值税纳税义增值税纳税义务发生时间务发生时间补充：增值税补充：增值税纳税义务发生时间纳税义务发生时间货款结算方式 纳税义务发生时间 直
4、接收款方式销售 收到货款（发出货物）的当天 托收承付和委托银行收款方式销售 发出货物的当天 赊销或分期收款方式销售为合同约定的收款日期的当天 预收货款方式销售货物发出的当天 委托其他纳税人代销收到代销单位销售的代销清单的当天 销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证的当天 发生视同销售货物行为 货物移送的当天 1、一般与收入确认、一般与收入确认时间一致时间一致2、特殊情况不一致、特殊情况不一致例2C企业于2007年5月1日向D企业销售一批商品，以托收承付方式进行结算。该批商品的成本为25 000元，增值税专用发票上注明：售价30 000元，增值税2 400元。C企业在销售发生
5、后得知D企业资金周转发生暂时困难，此项收入目前收回货款的可能性不大。208年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款208年6月20日收到款项时(3)销售折扣是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品或及早收回销售货款，而给予购货方一定的折扣。包括：商业折扣：扣除折扣后的金额确认收入现金折扣总价法：扣除折扣前的金额确认收入净价法【例3】C企业在2007年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价20 000元，增值税额3400元。企业为了及早收回货款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。若买方
6、5月10日支付货款练习n甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙公司于 2007 年 8月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为 17%。该企业于8月23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）A.2 000 B.1 800 C.1 000 D.900(4)销售折让-发生销售折让的，在发生时冲减当期销售商品收入借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款例4：2008年5月1日C企业销售一批商品给D企业，增值税发
7、票上的售价20 000元，增值税额3 400元，5月3日货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，D企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，C企业同意并办妥了有关手续。假定此前C企业已确定该批商品的销售收入。-属于资产负债表日后事项，按资产负债表日后事项处理。(5)销售退回发生在确认收入之前：借：库存商品 贷：发出商品发生在确认收入之后，但在本年资产负债表日之前：借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款同时：借：库存商品 贷：主营业务成本冲减本年当月收入(5)销售退回发生在确认收入之后，已在下年度，并且在财务报告报批之前-按资产负债表日后事项处理冲
8、减上年收入发生在确认收入之后，已在下年度，并且在财务报告报批之后冲减下年度收入-不属于资产负债表日后事项【例5】C企业2007年2月20日销售一批商品，售价20 000元，增值税额3 400元，成本10 400元。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。买方于2月28日付款，享受现金折扣400元。2007年6月20日该批产品因质量严重不合格被退回。如果上述销售退回是在2007年12月31日以后，2008年3月25日财务报告批准报出前发生的呢？如果发生在2008年5月25日呢？(6)特殊商品销售业务附有销售退回条件的销售业务-能对退货的可能性作合理估计的：发出商品时确认收入；不能
9、估计：退货期满时确认收入例6：2007年3月1日C企业向D企业销售一批器材500件，单位成本为20元，单位销售价格为30元，总成本为10 000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为15 000元，增值税税额为2 550元。销售协议约定，购货方于2个月内发现质量问题可以退货，企业根据以往经验估计该种商品的退货率20%。若4月10日，实际发生退货100件？实际退货80件？实际退货120件？【续】若C公司无法合理估计退货的可能性发出商品：借：发出商品 10000 贷：库存商品 10000借：应收账款 2550 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2550收到货款：借：银行存款 17550 贷：
10、预收账款 15000 应收账款 2550退货期满没有发生退货时：借：预收账款 15000 贷：主营业务收入 15000借：主营业务成本 10000 贷：发出商品 10000如果有发生退货100件？练习n 甲公司207年6月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于207年6月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。207年出售的A产品实际
11、退货率为35%n甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是（）nA.0 B.4.2万元 C.3.9万元 D.6万元n预收款销售商品-预收款时：作为负债-发货时：确认收入购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方分期收款销售是指将商品交付给购货方、货款分期收回的一种销售方式。收款期在3年以下的，以合同金额确认收入；计量方式收款期在3年以上的，按公允价值确认收入。会计处理：借：长期应收款 （合同或协议价款）贷：主营业务收入 （商品的公允价值）未实现融资收益 （差额）实际利率法摊销同时结转销售成本发出商品时确认收入【例】2007年1月1日，C公司
12、采用分期收款方式向D公司销售一台大型设备，合同约定的销售价格为5 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为3 900 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为4 000 000元。假定C公司发出商品时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额850 000元，不考虑其他因素。【例】发出商品时：借：长期应收款 5 000 000 贷：主营业务收入 4 000 000 未确认融资收益 1 000 000借：银行存款 850 000 贷：应交税费（销项）850 000借：主营业务成本 3 900 000 贷：库存商品 3 900 000同时：计算实际利率（插值法）10%
13、【例】实际利率法：第一年年底借：未确认融资收益 400 000 贷：财务费用 400 000借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款 1 000 000第二年年底借：未确认融资收益 340 000 贷：财务费用 340 000委托代销商品一家企业委托另一家企业代为销售商品的销售方式。视同买断方式（协议价、实际价）-满足收入确认条件时：委托方确认收入；受托方作购进-不满足收入确认条件时：不满足收入确认条件时：p 委托方在委托方在交付商品时交付商品时不确认收入，受托方不作购进商品不确认收入，受托方不作购进商品p 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单，确认购
14、买；委托方收到代销清单时，确认收入。【例】甲公司委托A公司代销商品1 000件，协议价为每件1 000元，增值税税率为17%，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。A公司按每件1 200元的价格销售，增值税税率为17%。甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%。假定按代销协议，A公司可以将未代销的商品退回给甲公司。【例】委托方发出商品：借：委托代销商品 800 000 贷：库存商品 800 000收到代销清单：借：应收账款 7 020 000 贷：主营业务收入 6 000 000 应交税费（销项）1 020 000借
15、：主营业务成本 480 000 贷：库存商品 480 000【例】受托方收到商品：借：受托代销商品 10 000 000 贷：受托代销商品款 10 000 000销售商品：借：银行存款 8 424 000 贷：主营业务收入 7 200 000 应交税费（销项）1 224 000借：主营业务成本 6 000 000 贷：受托代销商品 6 000 000此时不确认购进【例】受托方借：受托代销商品款 6 000 000 贷：应付账款 6 000 000收到发票并且付款：借：应付账款 6 000 000 应交税费（进项）1 020 000 贷：银行存款 7 020 000此时确认购进委托代销商品收取手
16、续费方式（销售商品数量）-委托方：在受托方将商品销售并向委托方开具代销清单时，确认收入受托方：在商品销售后，按收取的手续费确认手续费收入【例】甲公司委托B公司代销商品500件，该商品的实际成本为每件800元。合同约定B公司应按每件1 000元的价格对外销售，增值税税率为17%，B公司按代销价款的10%收取手续费。甲公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司本年度收到B公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的80%。委托方发出商品：借：委托代销商品 400 000 贷：库存商品 400 000收到代销清单：借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交
17、税费（销项）68 000借：主营业务成本 320 000 贷：委托代销商品 320 000借：销售费用 40 000 贷：应收账款 40 000 受托方收到商品：借：受托代销商品 500 000 贷：受托代销商品款 500 000销售商品借：银行存款 468 000 贷：应付账款 400 000 应交税费（销项）68 000收到委托方的发票：借：应交税费（进项）68 000 贷：应付账款 68 000借：受托代销商品款 400 000 贷:受托代销商品 400 000支付货款：借：应付账款 468 000 贷：银行存款 428 000 主营业务收入 40 000 不确认销售收入确认手续费收入售
18、后回购-是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。发出商品时：借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费-应交增值税（销项税额）同时 借:发出商品 贷:库存商品回购价大于原售价的差额：借：财务费用 （按期计提的金额）贷：其他应付款 购回商品时：借：其他应付款 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 同时 借:库存商品 贷:发出商品n一般不确认收入一般不确认收入n除非有确凿证据表明满足收入确认条件除非有确凿证据表明满足收入确认条件【例7】甲公司2007年3月1日，与C公司签订合同，向C公司销售商品一批。该批商品的销售价格为500万元（不含增值税），增值税税率为17%
19、，实际成本为400万元。商品已发出，款项已收到。该合同同时规定，甲公司应在2007年10月31日以540万元（不含增值税额）将该批商品回购售后租回A.形成一项融资租赁售价与资产账面价值之间的差额“递延收益”账户按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。B.形成一项经营租赁 售价与资产账面价值之间的差额“递延收益”账户 在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整-是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品一项交易的两个不同阶段“租赁租赁”准则准则一般不确一般不确认为当期认为当期损益损益以旧换新销售-销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品 例n百货大
20、楼销售A牌电冰箱，零售价3510元台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台借：银行存款 251 000 库存商品旧冰箱 100 000 贷：主营业务收入-A牌冰箱 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 总结：特殊商品销售收入确认的具体时点（1）托收承付办妥托收手续时,且保证可以收到货款（2）预收款方式发出商品时（3）附有销售退回条件发出商品或售出商品退货期满时；（4）售出商品需要安装和检验在安装和检验完毕后；(5)分期收款销售发出商品时（6）委托代销商品一般在收到代销清单时（7）售后回购不应确认收入
21、（8）售后租回不确认当期损益（9）以旧换新发出商品时四、提供劳务收入的确认与计量1、提供劳务收入的确认 应采用完工百分比法 已发生劳务成本预计能够全部补偿的处理；已发生劳务成本预计能部分补偿的处理；已发生劳务成本全部不能得到补偿的处理。资产负债表日交易结果不能可靠估计：资产负债表日交易结果能够可靠估计：1、收入可靠计量2、利益很可能流入3、完工进度可靠确定4、成本可靠计量2、提供劳务收入的计量完工百分比法：本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完工进度 以前期间已确认的费用累计数累计数合同总收入已发生+将发生【例】公司于公
22、司于20207 7年年1212月月1 1日接受一项设备安装任务，日接受一项设备安装任务，安装期为安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入600 000600 000元，至年底已元，至年底已预收安装费预收安装费440 000440 000元，实际发生安装费用元，实际发生安装费用280 000280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 120 000000元。元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的例确定劳务的完工进度完工进度。3、提供劳务收入的账务处理实际发生劳务成本时 借
23、：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000 预收劳务款项时 借：银行存款 440 000 贷：预收账款 440 000确认提供劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款 420 000 贷：主营业务收入420 000借：主营业务成本 280 000 贷：劳务成本 280 000练习n某企业于2008年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2009年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2009年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2008年已确认收入80万
24、元。则该企业2009年度确认收入为（）万元。n A190 B110 C78 D1584、同时提供劳务和销售商品能区分的分别劳务收入和销售商品收入 不能区分的全部作为销售商品收入 5、建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务BOT:(build-operate-transfer)基础设施经营权收入确认（1）建造期间按照建造合同准则确认相关收入费用（2）基础设施建成后按照收入准则确认 与后续经营服务相关的收入和费用1、有提供建造服务的 2、无提供建造服务的（1）不确认收入（2）支付的价款金融资产或无形资产6、特殊劳务收入的会计处理（P244）安装费收入 广告费收入 订制软件收入 申请入会费和会员费
25、收入 特许权费收入 艺术表演收入 可区分的服务费 明确何时确认收入六、让渡资产使用权收入的确认与计量1、让渡资产使用权收入的确认与计量 内容因他人使用企业资金或欠企业款项而取得的利息收入 因他人使用企业的无形资产等而形成的使用费收入 确认条件相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 计量利息收入=使用货币资金的时间X实际利率使用费收入:合同或协议约定的收费时间和方法确定 六、让渡资产使用权收入的确认与计量使用费收入的确认1、一次性收取的（1）无后续服务的:一次确认收入（2）提供后续服务的：分期确认收入 2、分期收取的按合同规定分期确认收入第二节 费用一、费用的概念与特征1、概念：
26、是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、特征：费用最终将会导致企业经济资源的减少或牺牲。费用最终会减少企业的所有者权益。二、费用与支出、成本的关系支出：企业为获取另一项资产或为取得本期收入，或为清偿债务，或为向所有者分配利润等原因而发生的资产的减少。成本：企业为生产产品而发生的各种耗费，即产品制造成本。三、费用的分类1、按内容分外购材料费用外购燃料费用外购动力工资费用及职工福利费用税金等 2、按经济用途分构成产品成本的费用 期间费用：管理费用、销售费用、财务费用 直接材料费用直接人工费用 制造费用3、按与产品关系分为直接费用和间接费用4
27、、按与生产工艺关系分为基本费用和一般费用5、按与产品产量关系分为变动费用和固定费用四、费用的确认与计量1、费用的确认原则划分资本性支出与收益性支出原则 权责发生制原则 配比原则 2、费用的确认方法按费用与收入的因果关系确认费用 在支出发生时立即确认为费用 按系统、合理的分摊方式确认 3、费用的计量-历史成本或实际成本计量 六、期间费用1、期间费用的概念与特征 概念：是指随着时间推移而发生、与当期经营管理和产品销售直接相关，而与产品的制造过程无直接关系，不能直接归属于某个特定产品成本负担的费用。特征：期间费用与产品的生产本身并不直接相关。期间费用只与费用发生的当期有关 期间费用直接列入当期利润表
28、，抵扣当期损益 2、期间费用的账务处理 包括管理费用、销售费用和财务费用的会计处理P272管理费用管理费用n内容（特殊）内容（特殊）n1、筹建期间内发生的开办费、筹建期间内发生的开办费n2、税、税房产税、印花税、车船使用税、土地使用税房产税、印花税、车船使用税、土地使用税n3、生产车间的固定资产修理费、生产车间的固定资产修理费n4、研究阶段的支出、研究阶段的支出练习n下列费用中应计入管理费用的有（下列费用中应计入管理费用的有（）。）。A、车间机器设备日常维修领用的直接材料和职工、车间机器设备日常维修领用的直接材料和职工薪酬薪酬nB、办公楼计提的折旧费用、办公楼计提的折旧费用nC、企业行政管理部
29、门的工会经费、企业行政管理部门的工会经费nD、企业行政管理部门的劳动保险费、企业行政管理部门的劳动保险费nE、为进入下一生产环节必须发生的仓储费用、为进入下一生产环节必须发生的仓储费用练习n根据现行会计制度的规定，下列各项中，不根据现行会计制度的规定，下列各项中，不计入管理费用的是计入管理费用的是()（2006年试题）。年试题）。nA.支付的劳动保险费支付的劳动保险费nB.发生的业务招待费发生的业务招待费nC.违反销售合同支付的罚款违反销售合同支付的罚款nD.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金险基金销售费用n内容（特殊）内容（特殊）n1、商品流通企业
30、、商品流通企业n2、出借包装物报废的残料收入、出借包装物报废的残料收入n3、金融企业、金融企业“业务及管理费业务及管理费”科目科目财务费用n内容（特殊）内容（特殊）n1、利息收入、利息收入n2、汇兑损益、汇兑损益n3、现金折扣、现金折扣练习n下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（）。nA.流动资金借款手续费 nB.银行承兑汇票手续费nC.给予购货方的商业折扣 nD.计提的带息应付票据利息nE.取得交易性金融资产支付的费用取得交易性金融资产支付的费用第三节 利润一、利润的概念利润是企业在一定会计期间所实现的经营成果。二、利润的构成1、营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加资产减值损失公
31、允价值变动损益投资收益期间费用2、利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 3、净利润=利润总额所得税费用 练习n下列项目中，不应当作为营业外收入核算的有下列项目中，不应当作为营业外收入核算的有（）。）。A、非货币性交易过程中发生处置非流动资产、非货币性交易过程中发生处置非流动资产收益收益nB、出租无形资产的租金收入、出租无形资产的租金收入nC、债务重组利得、债务重组利得nD、计提固定资产减值准备、计提固定资产减值准备nE、存货盘盈、存货盘盈n练习n下列各项中，应计入营业外收入的是下列各项中，应计入营业外收入的是()n（2007年试题）。年试题）。nA非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得nB
32、处置长期股权投资产生的收益处置长期股权投资产生的收益nC出租无形资产取得的收入出租无形资产取得的收入nD处置投资性房地产取得的收入处置投资性房地产取得的收入练习n下列各项中，应计入营业外支出的是（）。（2006年考题）nA.支付的广告费 nB.发生的研究与开发费用nC.自然灾害造成的存货净损失 nD.摊销的出租无形资产账面价值练习n下列经营业务会影响营业利润的是下列经营业务会影响营业利润的是()A、销售不需要使用的材料、销售不需要使用的材料B、销售不需要使用的固定资产、销售不需要使用的固定资产C、交易性金融资产公允价值变动、交易性金融资产公允价值变动D、企业债务重组利得、企业债务重组利得本章本章重点重点n1.掌握销售商品收入的会计处理掌握销售商品收入的会计处理n2.掌握劳务收入的完工百分比法核算掌握劳务收入的完工百分比法核算n3.掌握掌握BOT有关概念有关概念n4.掌握管理费用、销售费用和财务费用的核算掌握管理费用、销售费用和财务费用的核算n5.掌握营业外收支的核算掌握营业外收支的核算n6.掌握利润的核算掌握利润的核算
