1、财务会计实务03存货岗位任务一 存货的核算一、一、存货的概述存货的概述二、二、存货的初始计量存货的初始计量三、三、存货发出的计价存货发出的计价四、四、计划成本法计划成本法五、周转材料五、周转材料六、期末存货计量与存货清查六、期末存货计量与存货清查一、存货的核算（一）（一）存货存货的概念的概念u存货是指企业在生产经营过程中持有以备出售的产成存货是指企业在生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括各种材料、商供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括各种材料、商品、在产品、半成品、产
2、成品以及周转材料品、在产品、半成品、产成品以及周转材料等。等。一、存货的核算一、存货的核算（二）存货的（二）存货的分类分类u企业存货品种企业存货品种规格繁多，作用规格繁多，作用各不相同，根据各不相同，根据不同的标准，可不同的标准，可以有不同的分类。以有不同的分类。一、存货的核算（三）（三）存货入账的确认条件存货入账的确认条件u企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成本为计量原则。存货在同时满足以下两个条件用历史成本为计量原则。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以时，才能加以确认。确认。u1.1.与与该存货有关的经济利益很可能流入企业
3、；该存货有关的经济利益很可能流入企业；u2.2.该该存货的成本能够可靠的存货的成本能够可靠的计量。计量。二、存货的初始计量（一）（一）存货成本的确定存货成本的确定u存货日常核算可以采用实际成本核算，也可以采用计存货日常核算可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。存货实际成本核算的特点是：从存货收发划成本核算。存货实际成本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。存凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。存货按实际成本核算一般适用于规模较小、存货品种简单、货按实际成本核算一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。本部分涉及会计核算均采用实际采购
4、业务不多的企业。本部分涉及会计核算均采用实际成本法，计划成本法将在第四部分介绍。成本法，计划成本法将在第四部分介绍。二、存货的初始计量（二）（二）存货核算存货核算中设置的中设置的账户账户原材料原材料登记外购、登记外购、自制、委托自制、委托加工完成、加工完成、盘盈等增加盘盈等增加的原材料的的原材料的实际成本实际成本发出、领用、发出、领用、对外销售、对外销售、盘亏等减少盘亏等减少的原材料的的原材料的实际成本实际成本企业拥有的企业拥有的原材料原材料在途物资在途物资已经支付或已经支付或已经将商业已经将商业汇票承兑的汇票承兑的材料及商品材料及商品的实际成本的实际成本验收入库材验收入库材料、商品的料、商品
5、的实际成本实际成本尚未验收入尚未验收入库的原材料库的原材料二、存货的初始计量（三三）存货取得核算的账务存货取得核算的账务处理处理u1.1.外购存货外购存货u（1 1）发票账单和材料同时到达，货款已经）发票账单和材料同时到达，货款已经支付支付u（2 2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收未验收入库入库u（3 3）材料已验收入库，货款尚未）材料已验收入库，货款尚未支付支付u（4 4）采用预付货款的方式采购）采用预付货款的方式采购材料材料u（5 5）短缺与损耗企业外购存货如果发生短缺与损耗，必须）短缺与损耗企业外购存货如果发生短缺与损
6、耗，必须认真查明原因，分清经济责任，区分不同情况进行处理。认真查明原因，分清经济责任，区分不同情况进行处理。二、存货的初始计量（三三）存货取得核算的账务存货取得核算的账务处理处理u2.2.自制自制存货存货u3.3.委托委托加工存货加工存货u委托加工是指企业发出原材料或半成品等委托外单位委托加工是指企业发出原材料或半成品等委托外单位加工。委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物加工。委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、加工完成收回加工物资和剩资、支付加工费用和税金、加工完成收回加工物资和剩余物资等几个环节余物资等几个环节。二、存货的初始计量（三三）存货取得核算的账
7、务存货取得核算的账务处理处理u如果如果委托加工的是应税消费品，还需要交纳消费税。对于委托加工的是应税消费品，还需要交纳消费税。对于在委托方提货时由受托方代收代缴的消费税，应分别按以下在委托方提货时由受托方代收代缴的消费税，应分别按以下情况处理：情况处理：u（1 1）直接用于销售的，委托方将受托方代收代缴的消费税）直接用于销售的，委托方将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；计入委托加工物资的成本；u（2 2）收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予）收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代缴的消费税额，计入应交税费。抵扣的受托方代收代缴的消费税额，计入应交
8、税费。三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法u存货存货发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后结存存发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后结存存货价值计算的确定方法。由于企业存货品种繁多，收发频繁，货价值计算的确定方法。由于企业存货品种繁多，收发频繁，每次收入存货的单价会因收入的方式、采购时间、采购地点每次收入存货的单价会因收入的方式、采购时间、采购地点的不同而不同，这样，在每次发出存货时，就会发生按哪一的不同而不同，这样，在每次发出存货时，就会发生按哪一种单价计价的问题，即用什么方法在发出存货与结存存货之种单价计价的问题，即用什么方法在发出存货与结存存货之间分配
9、成本。按照现行制度，企业存货按照实际成本核算的，间分配成本。按照现行制度，企业存货按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法确定其发出存货的实际成本。法和个别计价法四种方法确定其发出存货的实际成本。三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法u1.1.先进先出法先进先出法u先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用
10、这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法u2.2.月末一次加权平均法月末一次加权平均法u月末一次加权平均法，是指用当月全部进货成本加上月初存货成月末一次加权平均法，是指用当月全部进货成本加上月初存货成本之和除以当月全部进货数量与月初存货数量之和，计算出存货的本之和除以当月全部进货数量与月初存货数量之和，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货加权平均单位成本，以
11、此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：成本的一种方法。其计算公式如下：u加权平均单位成本加权平均单位成本=（期初存货实际成本（期初存货实际成本+本期收入存货实际成本）本期收入存货实际成本）（期初存货数量（期初存货数量+本期收入存货数量）本期收入存货数量）u本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本u期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法u3.3.移动加权平均法移动加权平均法u移动加权
12、平均法，是指以每次进货的成本加上原有存货的移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有存货的成本，除以每次进货数量与原有存货的数量之和，计算加权成本，除以每次进货数量与原有存货的数量之和，计算加权平均单位成本，并作为在下次进货前计算各次发出存货成本平均单位成本，并作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。其计算公式如下：的依据。其计算公式如下：u移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本=（原有实际存货成本（原有实际存货成本+本批收入存本批收入存货实际成本）货实际成本）（原有存货数量（原有存货数量+本批收入存货数量）本批收入存货数量）u本批发出存货成本本批发出存货成本=本批发出存货数量本批发出
13、存货数量移动加权平均单位移动加权平均单位成本成本三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法u 4.4.个别计价法个别计价法u个别计价法，亦称个别认定法，即把每一种存货的实个别计价法，亦称个别认定法，即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。采用这种方法一般应具备两个基本条件：一是存货批次采用这种方法一般应具备两个基本条件：一是存货批次必须是可以辨认的；二是必须有详细的存货记录数据以必须是可以辨认的；二是必须有详细的存货记录数据以了解每次存货或每批存货的存放地点及成本情况了解每次存货或每批存货的存放地
14、点及成本情况。三、存货发出的计量（二）存货发出的（二）存货发出的核算核算u存货发出的核算，是由企业财会部门月末时根据月份存货发出的核算，是由企业财会部门月末时根据月份内签收的各种发料凭证按照发出存货的用途进行分类汇内签收的各种发料凭证按照发出存货的用途进行分类汇总，编制发出材料汇总表，根据发出材料汇总表进行会总，编制发出材料汇总表，根据发出材料汇总表进行会计处理。计处理。四、计划成本法u存货存货按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价，分类核算均按计划成本计价，般适用于存货品种繁多、般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中
15、型企业中的各种原材料、低值收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本核算。计划成本核算。四、计划成本法（一）计划成本法核算（一）计划成本法核算程序程序四、计划成本法（一）计划成本法核算（一）计划成本法核算程序程序u差异率的计算公式如下：差异率的计算公式如下：u材料成本差异率材料成本差异率=（月初结存材料成本差异（月初结存材料成本差异+本月收入材料本月收入材料成本差异）成本差异）（月初结存材料
16、计划成本（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本月收入材料计划成本）本）100%100%u发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成材料成本差异率本差异率u发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料计划成本发出材料计划成本+发出材料应负担发出材料应负担的材料成本差异的材料成本差异四、计划成本法（二）原材料的（二）原材料的核算核算u1.1.原材料核算中设置的账户原材料核算中设置的账户u原材料按计划成本核算，除应设置原材料按计划成本核算，除应设置“原材料原材料”账户外，账户外，还应设置还应设置“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异
17、”等账户。取等账户。取得的原材料首先要通过得的原材料首先要通过“材料采购材料采购”账户进行核算，材账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异材料成本差异”账户进行核算。账户进行核算。四、计划成本法（二）原材料的（二）原材料的核算核算u1 1.原材料核算的账务处理原材料核算的账务处理五、周转材料u周转周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。料，如包装物和低值易耗品。五、周转材料（一）包装物（一）包
18、装物u包装物是指在商品流通过程中，为包装本企业商品产包装物是指在商品流通过程中，为包装本企业商品产品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种成型的包装容器，如桶、箱、瓶、袋、坛、罐等。成型的包装容器，如桶、箱、瓶、袋、坛、罐等。五、周转材料（一）包装物（一）包装物u包装物的种类很多，按其用途可分为以下几类：包装物的种类很多，按其用途可分为以下几类：u1 1、形成商品产品实体的包装物。这类包装物在商品流转过、形成商品产品实体的包装物。这类包装物在商品流转过程中用于包装商品产品，并成为商品产品不可分割的一部分。程中用于包装商品产品，并成为商品产
19、品不可分割的一部分。u2 2、随同商品产品一起出售的包装物。其中还可分为单独计、随同商品产品一起出售的包装物。其中还可分为单独计价和不单独计价两种。价和不单独计价两种。u3 3、出租或出借给购买方使用的包装物。、出租或出借给购买方使用的包装物。五、周转材料（一）包装物（一）包装物u包装物取得核算，不论包装物取得核算，不论是按实际成本计价还是按是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与存货计划成本计价，均与存货的初始计量处理基本相同，的初始计量处理基本相同，这里不再重述。本节只介这里不再重述。本节只介绍包装物发出的绍包装物发出的核算。核算。五、周转材料（二）（二）低值易耗品低值易耗品u低值易耗品低
20、值易耗品通常指单位价值在规定限额以下，或使用期通常指单位价值在规定限额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，限在一年以内的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中内部周转使用的包装容器等以及在生产经营过程中内部周转使用的包装容器等。五、周转材料（二）低值易耗品（二）低值易耗品u低值易耗品低值易耗品的种类很多，按其用途可分为以下几的种类很多，按其用途可分为以下几类。类。五、周转材料（二）低值易耗品（二）低值易耗品u低值易耗品取得核算，不论是按实际成本计价还是按低值易耗品取得核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与存货的初始计量处理基本相同，
21、这计划成本计价，均与存货的初始计量处理基本相同，这里不再重述。本节只介绍低值易耗品的摊销。里不再重述。本节只介绍低值易耗品的摊销。u低值易耗品由于能够多次使用而保持其实物形态，所低值易耗品由于能够多次使用而保持其实物形态，所以其损耗的价值需要采用一定摊销方法分期计入成本、以其损耗的价值需要采用一定摊销方法分期计入成本、费用。其摊销方法主要有一次摊销法、五五摊销法。费用。其摊销方法主要有一次摊销法、五五摊销法。五、周转材料（二）低值易耗品（二）低值易耗品u1 1、一次摊销法。一次摊销法是指低值易耗品在领用时、一次摊销法。一次摊销法是指低值易耗品在领用时就将其全部价值计入有关费用账户的方法就将其全
22、部价值计入有关费用账户的方法。u2 2、五五摊销法。五五摊销法是指在领用低值易耗品时、五五摊销法。五五摊销法是指在领用低值易耗品时先摊销其价值的先摊销其价值的50%50%，在报废时再摊销其余，在报废时再摊销其余50%50%价值的方价值的方法。这种方法比较简便，同时在账面上又保留了低值易法。这种方法比较简便，同时在账面上又保留了低值易耗品的价值，便于加强对低值易耗品的实物管理。五五耗品的价值，便于加强对低值易耗品的实物管理。五五摊销法一般适用于各期领用报废数额比较均衡的低值易摊销法一般适用于各期领用报废数额比较均衡的低值易耗品。耗品。六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货一）期末存货计量计量u
23、1.1.计价原则计价原则成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低u期末存货的价值一般反映的是其历史成本。但当存货期末存货的价值一般反映的是其历史成本。但当存货的市场价值下降时，出售存货时所获得的收入会相应的的市场价值下降时，出售存货时所获得的收入会相应的降低。为了真实、准确的反映企业期末存货的价值，体降低。为了真实、准确的反映企业期末存货的价值，体现稳健性原则，可采用现稳健性原则，可采用“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”，即：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存即：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值，存货按可货按成本计量；当
24、存货成本高于可变现净值，存货按可变现净值计量。变现净值计量。六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货一）期末存货计量计量u2.2.成本的确定成本的确定实地盘存制、永续盘存制实地盘存制、永续盘存制u企业要客观、真实、准确地反映期末存货的实际成本，企业要客观、真实、准确地反映期末存货的实际成本，首先要确定存货的数量，常用的方法有实地盘存制和永首先要确定存货的数量，常用的方法有实地盘存制和永续盘存制续盘存制两种。两种。六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货一）期末存货计量计量u3.3.可变现净值的确定可变现净值的确定u可变现净值是指正常经营过程中，用预计售价减去预可变现净值是指正常经营过程中，用预
25、计售价减去预计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值，计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。并不是指存货的现行售价。u可变现净值可变现净值=估计售价估计完工成本销售所必需的估计售价估计完工成本销售所必需的估计费用估计费用六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货一）期末存货计量计量u4.4.账务处理账务处理u资产负债表日，当存货的可变现净值低于账面价值时，则资产负债表日，当存货的可变现净值低于账面价值时，则存货发生了减值，按照成本高于可变现净值的差额计提存货存货发生了减值，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，借记跌价准备，借记“资产减值损失资
26、产减值损失”，贷记，贷记“存货跌价准备存货跌价准备”。u以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。回的金额计入当期损益。六、期末存货计量与存货清查（二）存货（二）存货清查清查u存货清查是指对各项存货进行实地盘点，并与账面记录进行核对，存货清查是指对各项存货进行实地盘点，并与账面记录进行核对，以保证账实相符的一种会计核算方法。在永续盘存制下，虽然通过以保证账实相符的一种会计核算方法。在永续盘存制下，虽然通过存货的明
27、细账，可以随时反映出各种存货的收发存情况，但由于企存货的明细账，可以随时反映出各种存货的收发存情况，但由于企业存货的种类多，收发频繁，在计量和计算上可能发生差错，还会业存货的种类多，收发频繁，在计量和计算上可能发生差错，还会发生损耗、毁损、丢失、失窃等，从而造成存货的实际结存数与账发生损耗、毁损、丢失、失窃等，从而造成存货的实际结存数与账存数出现不相符的情况。因此，有必要定期或不定期的对存货进行存数出现不相符的情况。因此，有必要定期或不定期的对存货进行清查，确定存货的实存数，查明账实不相符的原因，分清经济责任清查，确定存货的实存数，查明账实不相符的原因，分清经济责任进行处理，从而达到账实相符。进行处理，从而达到账实相符。
