1、2022-12-281第六章第六章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用Chapter 6 Accounting2022-12-2821、理解无形资产的确认条件、理解无形资产的确认条件2、掌握无形资产取得、摊销、处置的核算、掌握无形资产取得、摊销、处置的核算 学习内容学习内容第一节第一节 无形资产无形资产2022-12-283第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产的概述一、无形资产的概述p（一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 n无形资产：无形资产：企业企业拥有或者控制拥有或者控制的的没有实物形态没有实物形态的可辨认的可辨认非货币性资产非货币性资产。p（二）无形资产的特征（二）无
2、形资产的特征n1、无实物形态、无实物形态 n2、可辨认性、可辨认性 n3、非货币性长期资产、非货币性长期资产 2022-12-284 可辨认性标准（满足其中之一）可辨认性标准（满足其中之一）（1 1）能够从企业中）能够从企业中分离分离或者划分出来，并能单独或者与或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。可、租赁或者交换。（2 2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。否可以从企业或其他权利和义务中转移
3、或者分离。商誉商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在与企业自身无法产、负债公允价值份额的差额，其存在与企业自身无法分离，不具有可辨认性，不属于本准则规范的无形资产。分离，不具有可辨认性，不属于本准则规范的无形资产。在国际准则下，企业建立的网站成本也允许作为无形资产。在国际准则下，企业建立的网站成本也允许作为无形资产。2022-12-285p（三）无形资产的确认条件（三）无形资产的确认条件n1、与该无形资产有关的与该无形资产有关的 经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业；n2、该无形资产的成本能够该
4、无形资产的成本能够 可靠的计量可靠的计量。2022-12-286（四）无形资产的内容（四）无形资产的内容（1 1）专利权专利权专利权分为发明专利和实用新型及外观设计专利两种专利权分为发明专利和实用新型及外观设计专利两种。（2 2）商标权商标权商标是用来辨认特定商品和劳务的标记，代表着企业的一种信誉。商标是用来辨认特定商品和劳务的标记，代表着企业的一种信誉。（3 3）著作权著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。某些特殊权利。（4 4）非专利技术非专利技术又称又称“专有技术专有技术”、“技术
5、诀窍技术诀窍”。是指不为外界所知的技术知识，如。是指不为外界所知的技术知识，如独特的设计、造型、配方、计算公式、软件包、制造工艺等工艺诀窍、独特的设计、造型、配方、计算公式、软件包、制造工艺等工艺诀窍、技术秘密等。技术秘密等。（5 5）土地使用权土地使用权土地使用权是某一企业按照法律规定所取得的在一定时期对国有土地进土地使用权是某一企业按照法律规定所取得的在一定时期对国有土地进行开发、利用和经营的权利。行开发、利用和经营的权利。（6 6）特许权特许权又称特许经营权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商又称特许经营权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接
6、受另一家企业使用其商标、商号、秘密技术品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、秘密技术等权利。等权利。2022-12-287二、无形资产的初始计量l（一）外购无形资产（一）外购无形资产l入账价值：入账价值：购买价款、相关税费购买价款、相关税费以及直接归属于使该以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的项资产达到预定用途所发生的其他支出其他支出l账务处理账务处理借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 因甲公司某项生产活动需要乙公司乙因甲公司某项生产活动需要乙公司乙获得的专利技术，如果使用了该专利，获得的专利技术，如果使用了该专利，甲公司预计其生产能力比原先提高甲公司
7、预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长销售利润率增长15%。甲公司从乙公司。甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为支付，实际支付的价款为300万元，并支万元，并支付相关税费付相关税费1万元和有关专业服务费用万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。万元，款项已通过银行转账支付。例例12022-12-288借：无形资产借：无形资产 3,060,000 贷：银行存款贷：银行存款 3,060,0002022-12-289l（二）自行开发无形资产（二）自行开发无形资产l研究阶段的支出：费用化。研究阶段的支出：费用化。
8、l开发阶段的支出：若符合条件，给予资本化。开发阶段的支出：若符合条件，给予资本化。l账务处理账务处理l发生支出发生支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬等应付职工薪酬等l达到预定用途达到预定用途 借：管理费用借：管理费用 无形资产无形资产 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 研发支出研发支出资本化支出资本化支出2022-12-2810l作业：作业：l2007年年1月月1日，甲公司董事会批准研日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具
9、有可靠的技术和财认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资万元、人工工资1000万元，以及以银万元，以及以银行存款支付其他费用行存款支付其他费用4000万元，其中，万元，其中，符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为6000万元。万元。2007年年12月月31日，该专利技术已经达日，该专利技术已经达到预定用途。到预定用途。2022-12-2811l（1）发生研发支出）发生研发支出借：研发
10、支出借：研发支出费用化支出费用化支出4000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出6000 贷：原材料贷：原材料5000 应付职工薪酬应付职工薪酬1000 银行存款银行存款4000l（2）达到预定用途）达到预定用途借：管理费用借：管理费用4000 无形资产无形资产6000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出4000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出60002022-12-2812（三）投资者投入无形资产（三）投资者投入无形资产 入账价值：投资合同或协议价格及相关税费入账价值：投资合同或协议价格及相关税费 账务处理账务处理借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 因乙公司创
11、立的商标已有较好的声因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公。为此，甲公司与乙公司协议，乙公司以其商标权投资于甲公司，司协议，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格为双方协议价格为500万元，甲公司另支付万元，甲公司另支付印花税等印花税等2万元。万元。借：无形资产借：无形资产 5,020,000 贷：实收资本贷：实收资本 5,020,000 例例32022-12-2813原则：原则：无形资产应当自使用当月起在预计使用年限内摊销无形资产应当自使用当月起在预计使用年限内摊销,应应摊销
12、金额，计入损益摊销金额，计入损益。使用使用寿命寿命无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 如果企业使用无形资产的预期期限短于合同性权利或其如果企业使用无形资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，则应当按照企业预期的使用期他法定权利规定的期限，则应当按照企业预期的使用期限确定其使用寿命限确定其使用寿命 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重
13、大成本延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限来经济利益的期限 摊销摊销金额金额原始成本原始成本预计残值预计残值已计提的减值准备已计提的减值准备 三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零2022-12-2814l账务处理账务处理借：制造
14、费用（车间受益）借：制造费用（车间受益）管理费用（整个企业受益）管理费用（整个企业受益）其他业务成本（经营出租的无形资产）其他业务成本（经营出租的无形资产）贷：累计摊销贷：累计摊销 2007年年1月月1日，日，A公司从外单位购得公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款一项非专利技术，支付价款6000万元，估万元，估计该项非专利技术的使用寿命为计该项非专利技术的使用寿命为10年，该年，该项非专利技术用于产品生产。净残值为零，项非专利技术用于产品生产。净残值为零，按直线法摊销按直线法摊销 例例4借：管理费用借：管理费用 500,000 贷：累计摊销贷：累计摊销 500,0002022-12-281
15、51 1、企业、企业出售出售无形资产，应将所得价款与该项无无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。账务账务处理处理出售出售 借：银行存款（售价）借：银行存款（售价）累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：贷：无形资产无形资产（原始价值）（原始价值）应交税费应交营业税应交税费应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出）营业外收入（或借：营业外支出）五、无形资产处置五、无形资产处置2022-12-2816l 作业：作业：l2007年年1月月1日，日，B公司拥有某公司拥有某项专利技术的成本为项专利技术的成本为10
16、00万元，万元，已摊销金额为已摊销金额为500万元，已计万元，已计提的减值准备为提的减值准备为20万元。该公万元。该公司于司于2007年年1月将该项项专利月将该项项专利技术出售给技术出售给C公司，取得出售公司，取得出售收入收入600万元，应交纳的营业万元，应交纳的营业税金税金36万元万元 2022-12-2817l2007年年1月月1日，日，B公司拥有某项专利技术公司拥有某项专利技术的成本为的成本为1000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为500万万元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为20万元。该公司万元。该公司于于2007年年1月将该项项专利技术出售给月将该项项专利技术出售给C公司
17、，取得出售收入公司，取得出售收入600万元，应交纳的万元，应交纳的营业税金营业税金36万元万元 借：银行存款借：银行存款 600 累计摊销累计摊销 500 无形资产减值准备无形资产减值准备 20 贷：无形资产贷：无形资产 1000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 36 营业外收入营业外收入 84 2022-12-28182、无形资产出租、无形资产出租l取得租金收入取得租金收入l借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入l发生相关税费发生相关税费l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营应交营业税业税l摊销成本摊销成本l借：其他业务成本借：其他业
18、务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 例：例：2007年，年，A企业将企业将一项专利技术出租给一项专利技术出租给B企业使用，该专利技企业使用，该专利技术应摊销金额为术应摊销金额为500万万元，摊销期限为元，摊销期限为10年，年，出租合同规定，承租出租合同规定，承租方每销售一件用该专方每销售一件用该专利生产的产品，必须利生产的产品，必须付给出租方付给出租方10万元专万元专利技术使用费。假定利技术使用费。假定承租方当年销售承租方当年销售10件，件，应交的营业税金为应交的营业税金为5万万元元 2022-12-28192、无形资产出租、无形资产出租 例：例：2007年，年，A企业将一项专利技术出企业将一项
19、专利技术出租给租给B企业使用，该专利技术应摊销金企业使用，该专利技术应摊销金额为额为500万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，出租年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方利生产的产品，必须付给出租方10万万元专利技术使用费。假定承租方当年元专利技术使用费。假定承租方当年销售销售10件，应交的营业税金为件，应交的营业税金为5万元万元 2022-12-2820l（1）取得该项专利技术使用费用时）取得该项专利技术使用费用时借：银行存款借：银行存款1000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入1000000l（2）按年对该项专利技术进行摊
20、销并计算应）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交营业税交营业税借：其他业务成本借：其他业务成本41666.67营业税金及附加营业税金及附加50000贷：累计摊销贷：累计摊销41666.67应交税费应交税费应交营业税应交营业税500002022-12-2821第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用企业已经发生，但应由本期及以后各期负担的，企业已经发生，但应由本期及以后各期负担的，分摊期限在分摊期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各项费用。的各项费用。如：经营性租入固定资产的改良支出如：经营性租入固定资产的改良支出一、定义一、定义1、开办费、开办费2、股票发行费、股票发行费3、其他、其他二、内
21、容二、内容2022-12-2822l发生时发生时l借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等l分摊时分摊时l借：管理费用借：管理费用 销售费用等销售费用等贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用三、长期待摊费用的账务处理三、长期待摊费用的账务处理2022-12-2823关键名词概念关键名词概念l无形资产无形资产l研究支出研究支出l开发支出开发支出l累计摊销累计摊销l长期待摊费用长期待摊费用2022-12-2824复习思考题复习思考题l1、无形资产有哪些特征？、无形资产有哪些特征？l2、我国会计准则如何规定无形资产的摊销年、我国会计准则如何规定无
22、形资产的摊销年限的？限的？2022-12-2825业务计算题业务计算题1l甲企业甲企业2008年度发生以下有关无形资产的业年度发生以下有关无形资产的业务：务：l（1）从当地政府购入一块土地的使用权，以）从当地政府购入一块土地的使用权，以银行存款支付转让价款银行存款支付转让价款800万元，并开始进行万元，并开始进行建造厂房等开发工程；建造厂房等开发工程；l（2）出租一项专利权，取得租金收入）出租一项专利权，取得租金收入50万元万元存入银行，并交纳营业税存入银行，并交纳营业税2.5万元，当年该专万元，当年该专利权摊销额为利权摊销额为5万元。万元。l要求：编制有关上述业务的会计分录。要求：编制有关上述业务的会计分录。
