1、1/2/202313.1金融资产概述金融资产概述l金融资产金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工金融工具具的总称。的总称。l金融资产能够在市场交易中为其所有者提供即金融资产能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。期或远期的货币收入流量。l金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券（包括衍生金融工货和存款、股票以外的证券（包括衍生金融工具）、贷款、股票和其他权益、保险专门准备具）、贷款、股票和其他权益、保险专门准
2、备金、其他应收金、其他应收/应付款等。应付款等。1/2/20232金融工具金融工具l金融工具是企业用于投资、融资、风险管理的工具。l（CAS22）指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。l(IAS32)一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约。这一定义既包括基本金融工具，也包括了衍生工具。1/2/20233金融工具金融工具 发行公司债券 债券投资 （金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）发行公司普通股 股权投资 （权益工具）（权益工具）（金融资产）（金融资产）甲公司乙公司指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产
3、中的剩余权益的合同指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同1/2/20234金融工具的基本分类金融工具的基本分类 基本金融工具金融工具 衍生（金融）工具衍生（金融）工具1、现金2、应收款项3、应付款项4、债券投资5、股权投资等1、金融期货2、金融期权3、金融互换4、金融远期5、净额结算的商品期货价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割1/2/20235金融资产金融资产 金融资产主要包括货币资金、应收账款、金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、收
4、利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。衍生金融资产等。1/2/20236金融资产金融资产以公允以公允价值计价值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损益的损益的金融资金融资产产持持有有至至到到期期投投资资贷贷款款和和应应收收款款项项可可供供出出售售金金融融资资产产1/2/20237 v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票的有活跃
5、市场报价的股票/债券投资债券投资/基金投资等基金投资等 有效套期工具以外的衍有效套期工具以外的衍生工具，如国债期货、远生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等期合同、股指期货等 解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售金融资产,而相关负债却划分为交易性金融负债,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等1/2/20238 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金
6、等。的股票、债券、基金等。1/2/20239交易性金融资产交易性金融资产 1、取得该金融资产的目的，主要是为取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。了近期内出售或回购。2、活跃市场上有公开报价。、活跃市场上有公开报价。3、公允价值能够持续可靠获得。、公允价值能够持续可靠获得。交易性金融资产的特征：交易性金融资产的特征：1/2/202310交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 为了核算交易性金融资产的取得、收取现为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”公允价值变动公允价值
7、变动”“公允价值变动损益公允价值变动损益”“投资收益投资收益”“应收股利应收股利”“应收利息应收利息”等科目。等科目。1/2/202311交易性金融资产的核算的内容：交易性金融资产的核算的内容：交交易易性性金金融融资资产产的的取取得得交易交易性金性金融资融资产持产持有期有期间的间的现金现金股利股利和利和利息息交交易易性性金金融融资资产产的的期期末末计计量量交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置1/2/202312“交易性金融资产交易性金融资产”交易性金融资产1、取得成本2、公允价值高于账面余额的差额3、资产出售时结转的公允价值变动损益1、公允价值低于账
8、面余额的差额2、资产出售时结转的成本及公允价值变动损益1/2/202313交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得l取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的取得时的公允价值公允价值作为其初始确认金额，记入作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目；科目；l取得交易性金融资产取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，应当单独确认为应收项目，记入记入“应收股利应收股利
9、”或或“应收利息应收利息”科目。科目。1/2/202314l取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入应当在发生时计入“投资收益投资收益”科目的借方。科目的借方。l交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。支出。1/2/202315 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理例例1.20X6年年1月月1日日,购入债券：面值购入债券：面
10、值100元，利率元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103元（含已宣告但尚未发放利息元（含已宣告但尚未发放利息3元），另支付元），另支付交易费用交易费用2元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 应收利息应收利息 3 投资收益投资收益 2 贷：银行存款贷：银行存款 1051/2/202316交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付
11、息、一次还本债券投资的票面利率计算的分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息应当确认为应收项目，借记入利息应当确认为应收项目，借记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，并贷计入科目，并贷计入“投资收益投资收益”。1/2/202317例例2.20X6年年1月月5日，收到最初支付价款中所含日，收到最初支付价款中所含利息利息3元元l 借：银行存款借：银行存款 3l 贷：应收利息贷：应收利息 3例例3.2006年年12月月31日日,确认公司债券利息收入确认公司债券利息收入借借:应收利息应收利息 3 贷贷:投资收益投资收益 31/2/202318交易性金融资产的期末计量交易性金融资产
12、的期末计量l资产负债表日资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日，按照入当期损益。企业应当在资产负债表日，按照交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额，交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记借记或贷记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变公允价值变动动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。1/2/202319l借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷：公允价值变动损益贷
13、：公允价值变动损益l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1/2/202320交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，按该金融资产的账面价等科目，按该金融资产的账面价值，贷记值，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记或借记或借记“投资收益投资收益”科目；同时，应当将已确认的科目；同时，应当将已确认的公允价值变动损益转入公允价值变动损益转入“投资收益投资收益”。借记或贷记。借记
14、或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收投资收益益”科目。科目。但注意但注意:公允价值变动损益在没有转入投资收公允价值变动损益在没有转入投资收益之前属于未实现的利得或损失益之前属于未实现的利得或损失,转入投资收益后转入投资收益后就成为已实现的利得或损失就成为已实现的利得或损失.1/2/202321l借：银行存款借：银行存款l 投资收益（差额）投资收益（差额）l 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本l 公允价值变动公允价值变动l 投资收益（差额）投资收益（差额）1/2/202322根据根据“
15、交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”结转金额按相反方向结转公允价值变动损益结转金额按相反方向结转公允价值变动损益l不论公允价值变动损益是否已经转入本年利润，不论公允价值变动损益是否已经转入本年利润，将未实现的损益转为已实现的损益将未实现的损益转为已实现的损益l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益l 贷：投资收益贷：投资收益l或相反分录或相反分录1/2/202323【例例31】2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙公司股万元购入乙公司股票票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股
16、票每股市价为日该股票每股市价为7.5元，元，2007年年8月月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，元，8月月20日，甲公司收到分派的现金股利。至日，甲公司收到分派的现金股利。至12月月31日，甲公日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，元，2008年年1月月3日以日以515万元出售该交易性金融资产。假万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。例题例题1/2/202324（1）编制上述经济业务的会计分录）编制上述经济业
17、务的会计分录 2007年年5月购入时：月购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 480 投资收益投资收益 10 贷：银行存款贷：银行存款 4902007年年6月月30 日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30(480607.5)贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 302007年年8月月10日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利 12(0.2060)贷：投资收益贷：投资收益 12 1/2/2023252007年年8月月20日收到股利时日收到股利时 借：银行存款借：银行存款 12 贷：应收股利贷：应收股利 12 2007年年12月月3
18、1日日 借：交易性金融资产一公允价值变动借：交易性金融资产一公允价值变动 60(608.5450)贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 60 1/2/2023262008年年1月月31日处置日处置 借：银行存款借：银行存款 515 公允价值变动损益公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 480 公允价值变动公允价值变动 30 投资收益投资收益 35(2)计算该交易性金融资产的累计损益。计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12 +60-30+35=37 万元。万元。1/2/2023274.2 4.2
19、 可供出售金融资产可供出售金融资产1/2/202328 v 可供出售金融资产可供出售金融资产 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在在活跃市场上有报价的债券投资活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等1/2/202329 通常情况下划分为此类的金融资产，应当通常情况下划分为此类的金融资产，应当在活跃的市场上有报价，因此企业从二级市场在活跃的市场上有报价，因此企业从二级市场上购入
20、的有报价的债券投资、股票投资、基金上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资，因获取投资的意图不十分明确，出于风投资，因获取投资的意图不十分明确，出于风险管理考虑，而被直接指定为可供出售金融资险管理考虑，而被直接指定为可供出售金融资产。产。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。产。1/2/202330可
21、供出售金融资产的特征：可供出售金融资产的特征：l1、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量。持续可靠获得和计量。l2、持有意图不十分明确。、持有意图不十分明确。主要的形成方式：主要的形成方式：1）购入时即指定为可供出售金融资产）购入时即指定为可供出售金融资产2）由持有至到期投资转入）由持有至到期投资转入1/2/202331可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理取取得得持持有期有期间的间的现金现金股利股利和利和利息息期期末末计计量量交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置处处置置1/2/202332将持有至到期投资重分类为将持有
22、至到期投资重分类为 可供出售金融资产可供出售金融资产l 在重分类日按其公允价值在重分类日按其公允价值借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本（账面余额）成本（账面余额）利息调整（账面余额）利息调整（账面余额）应计利息（账面余额）应计利息（账面余额）资本公积资本公积其他资本公积（差额）其他资本公积（差额）资本公积资本公积其他资本公积（差额）其他资本公积（差额）1/2/202333直接指定可供出售金融资产直接指定可供出售金融资产取得时的会计处理取得时的会计处理l可供出售金融资产取得时按公允价值计量，取可供出售金融资产取
23、得时按公允价值计量，取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额。得时发生的交易费用应当计入初始入账金额。1/2/202334 取得可供出售的金融资产取得可供出售的金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易成本（公允价值与交易 费用）费用）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款股票投资股票投资1/2/202335债券投资债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值）应收利息（已到期尚未领取的利息）应收利息（已到期尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差
24、额）贷：银行存款贷：银行存款 (购入时实际支付的包括初始直接费用购入时实际支付的包括初始直接费用)可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）1/2/202336实际利率法实际利率法可供出售金融资产在持有期间应当按照实际利率法确认可供出售金融资产在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。利息收入，计入投资收益。实际利率法：指按照金融资产（含一组金融资产）的实实际利率法：指按照金融资产（含一组金融资产）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。法。债券支付价款（包括交易费用）债券支付价款（包括交易费用
25、）=债券面值债券面值X终值系数终值系数+债券利息债券利息X年金现值系数年金现值系数用插值测试法得出实际利率。用插值测试法得出实际利率。1/2/202337P43年份期初摊余成本实际利息收入现金流入折价或溢价摊销期末摊余成本=+-200898140049070400009070990470200999047049530（倒挤）104000095300合计108000018600账面价值=期初摊余成本X实际利率=应收利息=面值X票面利率1、折价摊销额=-2、溢价摊销额=+1/2/202338 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产,公允价值为90,交易费用为
26、5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110。在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+114*(1+r)=95 计算结果：r6.96%-1-2-51/2/202339资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息:分期付息、一次还本的债券投资分期付息、一次还本的债券投资 借：应收利息（按面值和票面利率计算）借：应收利息（按面值和票面利率计算）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）贷：投资收益（可供出售金融资产的贷：投资收益（可供出售金融资产的 摊
27、余成本摊余成本X实际利率）实际利率）账面价值账面价值1/2/202340一次还本付息的债券投资一次还本付息的债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 （按面值和票面利率）（按面值和票面利率）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）贷：投资收益贷：投资收益（可供出售金融资产的（可供出售金融资产的 摊余成本摊余成本X实际利率）实际利率）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）1/2/202341期末计价期末计价l可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，
28、应当直量。公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益（资本公积接计入所有者权益（资本公积其他资本公其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。期损益（投资收益）。1/2/202342 资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升：）公允价值上升：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（2）公允价值下降：）公允价值下降：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允
29、价值变动1/2/202343 资产负债表日减值资产负债表日减值借：资产减值损失（按减记金额）借：资产减值损失（按减记金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益其他资本公积（从所有者权益 转出原计入资本公积的累计损失额）转出原计入资本公积的累计损失额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动（差额）公允价值变动（差额）如，一项可供出售金融资产，如，一项可供出售金融资产，2007年年6月月10日购入的成本是日购入的成本是100元，元，2007年末公允价值是年末公允价值是95元，则：元，则：借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积5 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资
30、产公允价值变动公允价值变动 5如，如，2008年末公允价值是年末公允价值是60元，计提减值准备则元，计提减值准备则借：资产减值损失借：资产减值损失 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 可共出售金融资产可共出售金融资产公允价值变动公允价值变动 35 1/2/202344关于减值关于减值l 可供出售金融资产期末以公允价值计量，可供出售金融资产期末以公允价值计量，有时高于成本，有时低于成本，低于成本不一有时高于成本，有时低于成本，低于成本不一定要确认减值，只有发生了对可供出售金融资定要确认减值，只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响产预计未来现金流
31、量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值，一般，当存在资产发生了减值，一般，当存在九项中九项中任何一任何一项客观证据时可判断发生了减值。项客观证据时可判断发生了减值。1/2/202345 减值损失转回减值损失转回 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，则：认原减值损失事项有关的，则：l1、先在已确认的减值数额内转回资产减值损失、先在已确认的减值数额内转回资产减值损失l借：可
32、供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失1/2/202346l2、价值回升超过已确认减值部分的差额作为、价值回升超过已确认减值部分的差额作为资本公积处理。资本公积处理。l借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷：资本公积贷：资本公积1/2/202347 出售可供出售的金融资产出售可供出售的金融资产 借：借：银行存款等（实际收到的金额）银行存款等（实际收到的金额）投资收益（差额）投资收益（差额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本
33、成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 应计利息应计利息 投资收益（差额）投资收益（差额）1/2/202348借：资本公积借：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转其他资本公积（从所有者权益中转 出的公允价值累计变动额）出的公允价值累计变动额）贷：投资收益贷：投资收益l或作相反会计分录或作相反会计分录1/2/202349例题例题l2005.4.20甲公司按每股甲公司按每股7.60元的价格购入元的价格购入A公司每股面公司每股面值值1元的股票元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交股作为可供出售金融资产，并支付交易费用易费用2 500元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格
34、中包含每股0.20元已宣告元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于但尚未领取的现金股利，该股利于5.10发放。发放。l2005.4.20 l借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 594 500=800 000（7.600.20）2 500l 应收股利应收股利 16 000=800 0000.20l 贷：银行存款贷：银行存款 610 500=80 0007.602 5001/2/202350例题例题l2005.5.10l 借：银行存款借：银行存款 16 000l 贷：应收股利贷：应收股利 16 000l2006.4.15，A公司宣告每股分派现金股利公司宣告每股分派现金股利0.25元，该
35、元，该现金股利于现金股利于2006.5.15发放。发放。l2006.4.15 借：应收股利借：应收股利 20 000l 贷：投资收益贷：投资收益 20 000l2006.5.15 借：银行存款借：银行存款 20 000l 贷：应收股利贷：应收股利 20 0001/2/202351l甲公司持有的甲公司持有的80 000股股A公司股票，公司股票，2005.12.31的每的每股市价为股市价为6.20元，元，2006.12.31的每股市价为的每股市价为6.60元元l2005.12.31l借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 98 500l贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动
36、公允价值变动 98 500l2006.12.31l借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 32 000l贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 32 0001/2/202352l甲公司持有的甲公司持有的80 000股股A公司股票，市价持续下跌，至公司股票，市价持续下跌，至2007.12.31，每股市价已跌至，每股市价已跌至3.50元，甲公司认定该可元，甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值，供出售金融资产发生了减值，2008.12.31，A公司股票公司股票市价回升至每股市价回升至每股5.20元。元。2007.12.31A公司股票按公允公司股票按公允价值调整前
37、的账面余额为价值调整前的账面余额为528 000元。元。l2007.12.31确认资产减值损失确认资产减值损失l 借：资产减值损失借：资产减值损失 314 500l 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 66 500l 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 248 000 l =（528 00080 0003.50）1/2/202353l2008.12.31恢复可供出售金融资产账面价值恢复可供出售金融资产账面价值（余额）（余额）l 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 l 136 000l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 136 0
38、001/2/202354l2009.2.20甲公司将持有的甲公司将持有的80 000股股A公司股公司股票售出，实际收到价款票售出，实际收到价款408 000元。元。l 借：银行存款借：银行存款 408 000 l可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 178 500l 投资收益投资收益 8000l贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 594 500l 1/2/2023555.15.1持有至到期投资持有至到期投资5.25.2长期股权投资长期股权投资第第5章章1/2/202356 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 持有至到期投资是指到期日固定、回收持有至到期投资是
39、指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下企业持有的在活跃市通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期金融债券等可以划分为持有至到期投资。投资。1/2/2023572、有明确意图持有至到期、有明确意图持有至到期 是指投资者在取得投资时意图就是明确的，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件
40、，否则将持有至到生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。期。1、到期日固定回收金额固定或可确定、到期日固定回收金额固定或可确定 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如投资利息和本金等）获得或应收取现金流量（例如投资利息和本金等）的金额和时间。的金额和时间。3、有能力持有至到期有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资源并不受外部因素是指企业有足够的财务资源并不受外部因素影响将投资持有至到期影响将投资持有至到期。1/2/202358持有至到期投资的会计处理，主要应解决：持有至到期投资的会计处理，主要应解决：持有至到期投资取得的处
41、理持有至到期投资取得的处理持有期间摊余成本与投资收益的确定持有期间摊余成本与投资收益的确定持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值1/2/202359 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理持有至到期投资核算所涉及的账户：持有至到期投资核算所涉及的账户：“持有至到期投资持有至到期投资 成本成本”利息调整利息调整”应计利息应计利息”1/2/202360 持有至到期投资以取得成本作为入账金额，相关交持有至到期投资以取得成本作为入账金额，相关交易费用应当计入初始确认金额。易费用应当计入初始确认金额。企业取得持有至到期投资企业取得持有至到期投资
42、1/2/202361持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（按面值）成本（按面值）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（到期一次还本付息债（到期一次还本付息债券应计的利息）券应计的利息）应收利息应收利息（分期付息债券已到期尚未领取的利息）（分期付息债券已到期尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额计入）利息调整（差额计入）贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的含初始直接费用）（实际支付的含初始直接费用）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额计入）利息调整（差额计入）1/2/202362 持有至到期投资投资收益的确定持
43、有至到期投资投资收益的确定准则规定：持有至到期投资在持有期间应当按照实际利准则规定：持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率法：指按照金融资产（含一组金融资产）的实实际利率法：指按照金融资产（含一组金融资产）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。法。1/2/202363采用实际利率法时，期末持有至到期投资就是按照未来采用实际利率法时，期末持有至到期投资就是按照未来现金流量的现值计量的，只不过此时计算现值所用的折现金流量的现值计量的，只不过此时计算现值所用的折现
44、率是债券投资时的实际利率。现率是债券投资时的实际利率。债券支付价款（包括交易费用）债券支付价款（包括交易费用）=债券面值债券面值X终值系数终值系数+债券利息债券利息X年金现值系数年金现值系数用插值测试法得出实际利率。用插值测试法得出实际利率。1/2/202364P43年份期初摊余成本实际利息收入现金流入折价或溢价摊销期末摊余成本=+-200898140049070400009070990470200999047049530（倒挤）104000095300合计108000018600账面价值=期初摊余成本X实际利率=应收利息=面值X票面利率1、折价摊销额=-2、溢价摊销额=+1/2/202365
45、 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+114*(1+r)=95 计算结果：r6.96%-1-2-51/2/202366 年份年份年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a*r r现金流现金流入入 c c年末摊余年末摊余成本成本d d=a+b-c=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103
46、.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 01/2/202367资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息:分期付息、一次还本的债券投资分期付息、一次还本的债券投资 借：借：应收利息（按面值应收利息（按面值X票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：贷：投资收益（按持有至到期投资摊余投资收益（按持有至到期投资摊余 成本成本X实际利率计算实际利率计算）1/2/202368到期一次还本付息的债券投资到期一次还本付息的债券投资 借：借：持有至到期投资持有至
47、到期投资应计利息（按面值应计利息（按面值X票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本 X实际利率计算）实际利率计算）1/2/202369持有至到期投资发生减值持有至到期投资发生减值l发生减值时：发生减值时：l借：资产减值损失借：资产减值损失l 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备l减值恢复时：减值恢复时：l借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失l注意：转回后
48、的账面价值不应超过假定不计提注意：转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。摊余成本。1/2/202370持有至到期投资重分类为可供出售金融资产持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）资本公积资本公积其他资本公积（差额其他资本公积（差额）资本公积资本公积其他资本公积（差额）其他资本公积（差额）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息（账面余额）应计利息（账面余额）1/2/202371借：银行存款（实际收到
49、的金额）借：银行存款（实际收到的金额）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备投资收益（差额）投资收益（差额）投资收益（差额）投资收益（差额）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息（账面余额）应计利息（账面余额）出售持有至到期投资出售持有至到期投资已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。1/2/202372持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现l到期兑现指到期时按面值收回投资及应收未收到期兑现指到期时按面值收回投资及应收未收的利息。如果是一次付息的，到期收回面值和的利息。如果是一次付息的，到期收回面值和利息，如果是分期付息的，到期时收回面值和利息，如果是分期付息的，到期时收回面值和最后一期的利息。最后一期的利息。l借：银行存款借：银行存款l 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本l 应计利息应计利息l 应收利息应收利息1/2/202373
