高级财务会计第3章外币折算.ppt

上传人(卖家):金钥匙文档 文档编号:470907 上传时间:2020-04-17 格式:PPT 页数:69 大小:2.02MB
下载 相关 举报
高级财务会计第3章外币折算.ppt_第1页
第1页 / 共69页
高级财务会计第3章外币折算.ppt_第2页
第2页 / 共69页
高级财务会计第3章外币折算.ppt_第3页
第3页 / 共69页
高级财务会计第3章外币折算.ppt_第4页
第4页 / 共69页
高级财务会计第3章外币折算.ppt_第5页
第5页 / 共69页
点击查看更多>>
资源描述

1、南京审计大学南京审计大学 第三章第三章 外币折算外币折算 高级财务会计高级财务会计 南京审计大学南京审计大学 学习目标学习目标 理解记账本位币的含义及其确定理解记账本位币的含义及其确定 1 掌握外币业务的会计处理掌握外币业务的会计处理 2 理解掌握外币财务报表折算的四种方法理解掌握外币财务报表折算的四种方法 3 掌握我国外币财务报表的折算掌握我国外币财务报表的折算 4 第三章第三章 外币折算外币折算 南京审计大学南京审计大学 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 记账本位币记账本位币是指企业经营所处的是指企业经营所处的主主 要经济环境要经济环境中的货币。中的货币。 概念概念 一、记账

2、本位币的定义一、记账本位币的定义 主要经济环境主要经济环境通常是其主要通常是其主要 产生和支出现金的经济环境。产生和支出现金的经济环境。 南京审计大学南京审计大学 企业通常应选择人民币作为记账本位币;企业通常应选择人民币作为记账本位币; 业务收支以人民币以外的货币为主的企业,业务收支以人民币以外的货币为主的企业, 也可以选定其中一种货币作为记账本位币;也可以选定其中一种货币作为记账本位币; 编报的财务报表应当折算为人民币编报的财务报表应当折算为人民币。 CAS 19 CAS 19 规定规定 二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定 (一)记账本位币的选择(一)记账本位币的选择 南京审计

3、大学南京审计大学 (二)企业选定记账本位币应考虑的因素(二)企业选定记账本位币应考虑的因素 企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:企业选定记账本位币,应当考虑下列因素: 该货币主要影响商品或劳务的销售价格,该货币主要影响商品或劳务的销售价格,通常以该货币通常以该货币 进行商品和劳务销售价格的计价和结算;进行商品和劳务销售价格的计价和结算; 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用,该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用, 通常以该货币进行上述费用的计价和结算;通常以该货币进行上述费用的计价和结算; 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时融资活动获得的资金以及保存从经营活

4、动中收取款项时 所使用的货币所使用的货币 南京审计大学南京审计大学 三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定 (一)境外经营的含义(一)境外经营的含义 境外经营境外经营 企业在企业在境外的境外的子公司、合营企业、联营企业、子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。分支机构。 在在境内的境内的子公司、合营企业、联营企业、分子公司、合营企业、联营企业、分 支机构,采用的支机构,采用的记账本位币不同于企业记账记账本位币不同于企业记账 本位币的本位币的,也视同境外经营。,也视同境外经营。 南京审计大学南京审计大学 判断某实体是否为境外经营的标准:判断某实体是否为境外经营的标准: 是否是企

5、业的子公司、是否是企业的子公司、 合营企业、联营企业、合营企业、联营企业、 分支机构。分支机构。 是否与企业记账本是否与企业记账本 位币相同。位币相同。 不是以该实体是否不是以该实体是否在企业所在地的境外在企业所在地的境外作为标准。作为标准。 二是该实体的记账本位币二是该实体的记账本位币 一是该实体与企业的关系一是该实体与企业的关系 南京审计大学南京审计大学 企业选定境外经营的记账本位币,除考虑一般因素外,企业选定境外经营的记账本位币,除考虑一般因素外, 还应当考虑下列因素:还应当考虑下列因素: (二)境外经营记账本位币的确定(二)境外经营记账本位币的确定 境外经营所从事的活动具有很强自主性还

6、是视同企业经营境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营 活动的延伸;活动的延伸; 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重;境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重; 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流 量、是否可以量、是否可以 随时汇回;随时汇回; 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和 可预期的债务。可预期的债务。 南京审计大学南京审计大学 四、记账本位币的变更四、记账本位币的变更 一般原则一般原则 会计处理会计处理 企业记账本位币一经确

7、定,不得随意变更企业记账本位币一经确定,不得随意变更 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确 需变更记账本位币的需变更记账本位币的应当采用变更当日的即期应当采用变更当日的即期 汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。 变更条件变更条件 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 南京审计大学南京审计大学 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币业务的相关概念一、外币业务的相关

8、概念 (一)外汇、外汇汇率及其分类(一)外汇、外汇汇率及其分类 1、外汇外汇 外汇外汇是指一国持有的以外币表示的用以进是指一国持有的以外币表示的用以进 行国际结算的支付手段。行国际结算的支付手段。 一是以外币表示的资产一是以外币表示的资产 二是可以自由兑换成其他形式二是可以自由兑换成其他形式 的资产或支付手段的资产或支付手段 外汇的特征外汇的特征 外币、外币、 外币有价证券、外币有价证券、 外币支付凭证、外币支付凭证、 其他外汇资金其他外汇资金 概念概念 外汇的内容外汇的内容 南京审计大学南京审计大学 2 2、外汇市场外汇市场 和外汇汇率和外汇汇率 外汇汇率外汇汇率两个国家的货币在两个国家的货

9、币在 特定时期相互交换的比价。特定时期相互交换的比价。 外汇市场外汇市场是指实现不同国家是指实现不同国家 货币之间兑换的场所。货币之间兑换的场所。 南京审计大学南京审计大学 3 3、 汇率汇率 的的 标价标价 方法方法 (2 2)间接标价法(收进标价法)间接标价法(收进标价法) 以一定单位的本国货币为标准,以一定单位的本国货币为标准, 折算为若干单位的外币的标价方法。折算为若干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。汇率上升表示本国币值上升。 如:如: 1美元美元6.80 元人民币。元人民币。 汇率上升表汇率上升表 示本国货币示本国货币 贬值。贬值。 (1 1)直接标价法(应付标价法

10、)直接标价法(应付标价法) 以一定单位的外国货币为标准,以一定单位的外国货币为标准, 折算为一定数额的本国货币的标价折算为一定数额的本国货币的标价 方法。方法。 目前大多数国家包括我国都采用目前大多数国家包括我国都采用 直接标价法。直接标价法。 南京审计大学南京审计大学 4 4、汇率、汇率 的分类的分类 (1 1)按外汇经纪)按外汇经纪 银行角度分为银行角度分为 卖出汇率卖出汇率 (2 2)按固定与否)按固定与否 分为分为 固定汇率固定汇率 (3 3)按外汇买卖)按外汇买卖 成交期分为成交期分为 即期汇率即期汇率 (4 4)按管制的)按管制的 程度不同分为程度不同分为 官方汇率官方汇率 市场汇

11、率市场汇率 中间汇率中间汇率 买入汇率买入汇率 浮动汇率浮动汇率 远期汇率远期汇率 (5 5)按汇率记入按汇率记入 账中的时间分为账中的时间分为 记帐汇率(现行汇率)记帐汇率(现行汇率) 账面汇率(历史汇率)账面汇率(历史汇率) 南京审计大学南京审计大学 1. 1.外币外币 折算折算 外币折算外币折算是对企业外币交易以及以外币是对企业外币交易以及以外币 编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记 录的同时,将其外币金额折算为本国货币。录的同时,将其外币金额折算为本国货币。 (二)外币折算和外币汇兑(二)外币折算和外币汇兑 内容内容 外币交易折算外币交易折算

12、 外币报表折算外币报表折算 2.2.外币外币 兑换兑换 外币兑换外币兑换是把外币兑换为本国货币或把是把外币兑换为本国货币或把 本国货币兑换为外国货币,或者不同外币本国货币兑换为外国货币,或者不同外币 之间相互兑换。之间相互兑换。 南京审计大学南京审计大学 (三)汇兑损益(三)汇兑损益 汇兑损益(汇兑差额)汇兑损益(汇兑差额)是指企业各外币帐户、外币是指企业各外币帐户、外币 报表的各项目折合为记帐本位币时,由于汇率不同而产报表的各项目折合为记帐本位币时,由于汇率不同而产 生的的差额。生的的差额。 1. 1.外币交易外币交易 汇兑损益汇兑损益 2.2.外币报表外币报表 折算汇兑损益折算汇兑损益 内

13、容内容 (1 1)已实现汇兑损益)已实现汇兑损益 (2 2)未实现汇兑损益)未实现汇兑损益 指外币交易指外币交易 事项的发生事项的发生 和结算在本和结算在本 期内全部完期内全部完 成。成。 指外币交易事指外币交易事 项的发生和结项的发生和结 算未在本期内算未在本期内 全部完成,由全部完成,由 于交易发生日于交易发生日 和会计报表编和会计报表编 制日汇率不同制日汇率不同 而产生的汇兑而产生的汇兑 损益。损益。 指在资产负债表指在资产负债表 日把境外子公司日把境外子公司 或分支机构所编或分支机构所编 制的会计报表折制的会计报表折 算为记帐本位币算为记帐本位币 时,由于不同报时,由于不同报 表项目采

14、用汇率表项目采用汇率 不同而产生的差不同而产生的差 额,额,属于未实现属于未实现 汇兑损益。汇兑损益。 南京审计大学南京审计大学 外币交易的会计处理方法外币交易的会计处理方法 1、一项交易观、一项交易观 交易发生交易发生以交易发生日的汇率计算存货的入账价值或者销以交易发生日的汇率计算存货的入账价值或者销 售收入售收入 期末调整期末调整期末汇率变化直接调整存货的账面价值或者销售期末汇率变化直接调整存货的账面价值或者销售 收入的金额收入的金额 结算结算汇率变动调整存货的账面价值或者销售收入的金额汇率变动调整存货的账面价值或者销售收入的金额 南京审计大学南京审计大学 2、两项交易观、两项交易观 交易

15、发生交易发生以交易发生日的汇率计算存货的入账价以交易发生日的汇率计算存货的入账价 值或者销售收入值或者销售收入 期末调整期末调整期末汇率变化直接计入当期损益期末汇率变化直接计入当期损益 结算结算汇率变动直接计入当期损益汇率变动直接计入当期损益 南京审计大学南京审计大学 【例例】甲公司甲公司2015年年5月月6日向乙公司销售一批产品,日向乙公司销售一批产品, 货款共计货款共计100 000美元,当日的即期汇率为美元,当日的即期汇率为 $1=¥6.20。 5月月31日的即期汇率为日的即期汇率为$1=¥6.19。 6月月10日,甲公司收到乙公司支付的全部货款,当日,甲公司收到乙公司支付的全部货款,当

16、 日的即期汇率为日的即期汇率为$1=¥6.18。假设甲公司的记账假设甲公司的记账 本位币为人民币,按月计算汇兑损益,不考虑相本位币为人民币,按月计算汇兑损益,不考虑相 关的税费。关的税费。 要求:分别按照一项业务观和两项业务观对该业要求:分别按照一项业务观和两项业务观对该业 务进行处理务进行处理 。 南京审计大学南京审计大学 一项业务观一项业务观 5月月6日日: 借:应收账款借:应收账款美元美元 620 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 620 000 5月月31日日: 借:主营业务收入借:主营业务收入 1 000 贷:应收账款贷:应收账款 1 000 6月月10日日: 借:银行存款借

17、:银行存款 618 000 主营业务收入主营业务收入 1 000 贷:应收账款贷:应收账款 619 000 南京审计大学南京审计大学 两项业务观两项业务观 5月月6日日: 借:应收账款借:应收账款美元美元 620 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 620 000 5月月31日日: 借:财务费用借:财务费用 1 000 贷:应收账款贷:应收账款 1 000 6月月10日日: 借:银行存款借:银行存款 618 000 财务费用财务费用 1 000 贷:应收账款贷:应收账款 619 000 南京审计大学南京审计大学 外币分账制外币分账制是指企业在日常核算时按照外币是指企业在日常核算时按照外币

18、 原币记账,编制会计报表时再折算为记账本位币。原币记账,编制会计报表时再折算为记账本位币。 外币统账制外币统账制是指企业在发生外币交易时是指企业在发生外币交易时 就折算为记账本位币入账;就折算为记账本位币入账; (四)外币交易的记账方法(四)外币交易的记账方法 注意注意: :目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制 南京审计大学南京审计大学 No.1 No.2 No.3 No.1 外币交易发生日外币交易发生日应按外币应按外币交易发生日的即期汇率或即交易发生日的即期汇率或即 期汇率的近似汇率期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账

19、将外币金额折算为记账本位币金额入账 No.1 No.2 1 1、统账制下外币交易的核算程序、统账制下外币交易的核算程序 No.2 期末期末 将将外币货币性项目外币货币性项目的外币余额,按期末的外币余额,按期末即期汇率折即期汇率折 算为记账本位币,其与账面记账本位币金额的差额算为记账本位币,其与账面记账本位币金额的差额计入计入 “财务费用财务费用” No.2 结算日结算日结算外币货币性项目时,将其外币结算金额按当结算外币货币性项目时,将其外币结算金额按当 日即期汇率折算为记账本位币金额,其与原记账本位币金额日即期汇率折算为记账本位币金额,其与原记账本位币金额 的差额的差额计入计入“财务费用财务费

20、用” No.3 南京审计大学南京审计大学 2 2、 折算折算 汇率汇率 (2 2)即期汇率)即期汇率 的近似汇率的近似汇率 (1 1)即期汇率)即期汇率 通常是指中国人民银行通常是指中国人民银行 公布的当日人民币外汇公布的当日人民币外汇 牌价的中间价。牌价的中间价。 按照系统合理的方法确定按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇的、与交易发生日即期汇 率近似的汇率。率近似的汇率。通常采用通常采用 当期平均汇率或加权平均当期平均汇率或加权平均 汇率等。汇率等。 南京审计大学南京审计大学 二、二、外币交易的会计处理外币交易的会计处理 (一)外币交易的概念及内容(一)外币交易的概念及内容 2.

21、2.外币外币 交易交易 内容内容 (1 1)外币兑换业务外币兑换业务 (3 3) 外币借贷业务外币借贷业务 1. 1.概念概念 外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易是指以外币计价或者结算的交易 外币外币是企业记账本位币以外的货币是企业记账本位币以外的货币 (4 4)其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易 (2 2)以外币计价的商品或者劳务交易以外币计价的商品或者劳务交易 南京审计大学南京审计大学 (二)外币账户的设置(二)外币账户的设置 外币账户包括:外币账户包括: 外币库存现金外币库存现金 外币银行存款外币银行存款 外币债权(如应收账款、应收票据、预付账款等)外币债

22、权(如应收账款、应收票据、预付账款等) 外币债务(如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等)外币债务(如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等) 主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户 南京审计大学南京审计大学 (三)外币交易会计处理原则(三)外币交易会计处理原则 采用交易采用交易发生日的即期汇率发生日的即期汇率 或按照系统合理的方法确定的与交易日或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近即期汇率近 似的汇率似的汇率 将外币金额折算为记账本位币将外币金额折算为记账本位币 关键:关键: 初始确认初始确认 折算汇率折算汇率 的选择的选择 南京审计大学南京审计大学 企业卖出外币时企业卖出外币

23、时实际收入的记账本位币金额与付出实际收入的记账本位币金额与付出 的的外币按当日即期汇率折算外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的为记账本位币金额的差额差额,作,作 为汇兑损益计入财务费用。为汇兑损益计入财务费用。 借:银行存款借:银行存款人民币人民币 财务费用财务费用 贷:银行存款贷:银行存款外币外币 实收的金额实收的金额 (买入价)(买入价) 按即期汇率按即期汇率 折算的金额折算的金额 差额差额 1 1、外币兑换业务、外币兑换业务 南京审计大学南京审计大学 企业买入外币时企业买入外币时实际付出的记账本位币金额与收实际付出的记账本位币金额与收 取的取的外币按照当日即期汇率折算外币按照当日即期

24、汇率折算为本位币金额之间的为本位币金额之间的差额差额, 作为汇兑损益计入财务费用。作为汇兑损益计入财务费用。 按即期汇率按即期汇率 折算的金额折算的金额 借:银行存款借:银行存款外币外币 财务费用财务费用 贷:银行存款贷:银行存款人民币人民币 支付的金额支付的金额 (卖出价)(卖出价) 差额差额 南京审计大学南京审计大学 甲公司记账本位币为人民币,甲公司记账本位币为人民币,3 3月月2020日将其所持有的日将其所持有的 2 0002 000美元卖给银行,当天银行美元买入价为美元卖给银行,当天银行美元买入价为$1= $1= ¥6.106.10;公司;公司 实收人民币实收人民币12 20012 2

25、00元。元。 该公司按当日即期汇率该公司按当日即期汇率$ 1= $ 1= ¥ 6.206.20作为折算汇率作为折算汇率 资料资料 银行存款银行存款美元美元 银行存款银行存款人民币人民币 12200 12400 财务费用财务费用 账务处理账务处理 外币兑换业务举例(例题外币兑换业务举例(例题1) 200 借:银行存款借:银行存款人民币人民币 1220012200 财务费用财务费用 200200 贷:银行存款贷:银行存款美元美元 1240012400 南京审计大学南京审计大学 2 2、外币购销业务、外币购销业务 企业以外币结算企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备购进原材料、商品或引进设备时,按

26、照时,按照 当日的即期汇率当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民将支付的外币或应支付的外币折算为人民 币记账,以确定购入原材料等货物及债务的入账价值,同币记账,以确定购入原材料等货物及债务的入账价值,同 时按照外币的金额登记有关外币账户。时按照外币的金额登记有关外币账户。 南京审计大学南京审计大学 【例题例题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。3 3月月2020日,甲公日,甲公 司从境外购入原材料一批,材料价款为司从境外购入原材料一批,材料价款为100 000100 000美元,当美元,当 日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元6.216.21元人民币,款

27、项尚未支付,元人民币,款项尚未支付, (为简化核算,关税及增值税略)。(为简化核算,关税及增值税略)。 甲公司应作的会计处理如下:甲公司应作的会计处理如下: 借:原材料借:原材料 621 000621 000 贷:应付账款贷:应付账款美元(美元(100 000100 000美元)美元)621 000621 000 南京审计大学南京审计大学 3 3月月3131日,甲公司以外币存款支付上述货款日,甲公司以外币存款支付上述货款(即结算日),(即结算日), 当日的即期汇率为当日的即期汇率为1 1美元美元6.196.19元人民币。元人民币。 会计处理如下:会计处理如下: 借:应付账款借:应付账款美元(美

28、元(100 000100 000美元)美元) 619 000619 000 贷:银行存款贷:银行存款美元(美元(100 000100 000美元)美元) 619 000619 000 南京审计大学南京审计大学 假定甲公司假定甲公司直接以人民币支付直接以人民币支付,当日的银行卖出价为,当日的银行卖出价为1 1美元美元 6.226.22元人民币。则会计处理如下:元人民币。则会计处理如下: 借:应付账款借:应付账款美元(美元(100 000100 000美元美元) 619 000) 619 000 财务费用财务费用 3 0003 000 贷:银行存款贷:银行存款人民币人民币 622 000622 0

29、00 南京审计大学南京审计大学 企业出口商品时,企业出口商品时,按照当日的即期汇率将外币销售收入按照当日的即期汇率将外币销售收入 折算为记账本位币入账;对于出口商品取得的款项或发生折算为记账本位币入账;对于出口商品取得的款项或发生 的债权,按照折算后的记账本位币金额入账,同时按照外的债权,按照折算后的记账本位币金额入账,同时按照外 币金额登记有关外币账户。币金额登记有关外币账户。 南京审计大学南京审计大学 【例题例题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。6 6月月1010日,甲公司向日,甲公司向 境外出售商品一批,价款境外出售商品一批,价款10 00010 000美元,当日

30、的即期汇率为美元,当日的即期汇率为1 1美美 元元6.206.20元人民币。假定不考虑增值税等相关税费,款项尚元人民币。假定不考虑增值税等相关税费,款项尚 未收到。未收到。 甲公司应作的会计处理如下:甲公司应作的会计处理如下: 借:应收账款借:应收账款美元(美元(10 00010 000美元)美元) 6200062000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 6200062000 南京审计大学南京审计大学 6 6月月2020日,甲公司收到上述货款日,甲公司收到上述货款(即结算日),(即结算日),当日的即期当日的即期 汇率为汇率为1 1美元美元6.246.24元人民币。元人民币。 甲公司应作的会计处

31、理如下:甲公司应作的会计处理如下: 借:银行存款借:银行存款美元(美元(10 00010 000美元)美元) 62 40062 400 贷:应收账款贷:应收账款美元(美元(10 00010 000美元)美元)62 40062 400 南京审计大学南京审计大学 假定假定6 6月月2020日,甲公司收到上述货款,并直接兑换成人民币日,甲公司收到上述货款,并直接兑换成人民币 存入银行,当日的银行买入价为存入银行,当日的银行买入价为1 1美元美元6. 236. 23元人民币,元人民币,中中 间价为间价为1 1美元美元6.246.24元人民币。元人民币。则会计处理如下则会计处理如下 借:银行存款借:银行

32、存款人民币(人民币(10 00010 0006.236.23) 62 30062 300 财务费用财务费用 100100 贷:应收账款贷:应收账款美元(美元(10 00010 000美元)美元) 62 40062 400 南京审计大学南京审计大学 企业借入外币时,按照借入外币时的即期汇率折算为记企业借入外币时,按照借入外币时的即期汇率折算为记 账本位币入账,同时按照借入外币的金额登记相关的外币账本位币入账,同时按照借入外币的金额登记相关的外币 账户。账户。 3 3、外币借款业务、外币借款业务 南京审计大学南京审计大学 例题例题4 4: A A公司记账本位币为人民币,有关交易如下:公司记账本位币

33、为人民币,有关交易如下: 20132013年年1 1月月1 1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款100 000100 000美元,年利率为美元,年利率为 5%5%;借款当日的汇率为;借款当日的汇率为$1= $1= ¥6.00 6.00 ; 当年当年1212月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为$1= $1= ¥6.10 6.10 ; 20142014年年1 1月月1 1日偿还借款本息,当日即期汇率为日偿还借款本息,当日即期汇率为$1= $1= ¥6.10 6.10 资料资料 南京审计大学南京审计大学 借入款项时:借入款项时: 借:银行存款借:银行存款美元美元 600 000600

34、000 贷:短期借款贷:短期借款美元美元 600 000600 000 甲公司应作的会计处理如下:甲公司应作的会计处理如下: 期末调整时:期末调整时: 借:财务费用借:财务费用 10 00010 000 贷:短期借款贷:短期借款美元美元 10 00010 000 还本金时:还本金时: 借:短期借款借:短期借款美元美元 610 000610 000 贷:银行存款贷:银行存款美元美元 610 000610 000 1212月月3131日计提利息时:日计提利息时: 借:财务费用借:财务费用 30 50030 500 贷:应付利息贷:应付利息 30 50030 500 南京审计大学南京审计大学 4 4

35、、投入外币资本业务、投入外币资本业务 企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本应当采用交易发生应当采用交易发生 日即期汇率折算,日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似 汇率折算汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间 不产生不产生外币资本折算差额。外币资本折算差额。 南京审计大学南京审计大学 【例题例题】甲公司记账本位币为人民币,甲公司记账本位币为人民币,20182018年年1 1月月5 5日日 收到某外商以外币投入资本收到某外商以外币投入资本200 00

36、0200 000美元,当日的即期汇率为美元,当日的即期汇率为 $1= $1= ¥ 6.306.30 资料资料 实收资本实收资本 银行存款银行存款美元美元 账务处理账务处理 外币资本投入外币资本投入 1260000 1260000 甲公司应作的会计处理如下:甲公司应作的会计处理如下: 借:银行存款借:银行存款美元美元 1260 0001260 000 贷:实收资本贷:实收资本 1260 0001260 000 南京审计大学南京审计大学 确定各外币账户的期末报告价值确定各外币账户的期末报告价值 确认汇兑损益确认汇兑损益 确定各外币账户的期末记账本位币应有余额确定各外币账户的期末记账本位币应有余额

37、根据应有余额与现有余额之间的差额,确认汇兑损益根据应有余额与现有余额之间的差额,确认汇兑损益 期末调账期末调账 5 5、期末调整、期末调整 (1 1)外币)外币 货币性项目货币性项目 资产负债表日资产负债表日应以应以资产负债表日资产负债表日 的即期汇率的即期汇率折算折算货币性项目。货币性项目。 因资产负债表日即期汇率与初始确认因资产负债表日即期汇率与初始确认 时或者前一资产负债表日即期汇率不同时或者前一资产负债表日即期汇率不同 而产生的汇兑而产生的汇兑差额差额计入当期损益。计入当期损益。 南京审计大学南京审计大学 资产类账户:资产类账户: 如是正数如是正数汇兑收益汇兑收益 负数负数汇兑损失汇兑

38、损失 负债类账户则相反。负债类账户则相反。 某外币账户的汇兑损益某外币账户的汇兑损益 期末外币余额期末外币余额资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率 期初记账本位币余额本期外币增加发生额期初记账本位币余额本期外币增加发生额折算汇率折算汇率 本期外币减少发生额本期外币减少发生额折算汇率折算汇率 南京审计大学南京审计大学 【例题例题】甲公司以人民币作为记账本位币,按月计算汇兑损甲公司以人民币作为记账本位币,按月计算汇兑损 益。益。 6 6 月月 30 30 日即期汇率为日即期汇率为 1 1 美元美元 6.25 6.25 元人民币。元人民币。 6 6月月 30 30 日有关外币账户期末余额如下

39、日有关外币账户期末余额如下 : : 项目项目 外币外币( (美元美元) )金额金额 折算汇率折算汇率 折合折合人人民币民币 金额金额 银行存款银行存款 100 000 100 000 6.25 6.25 625 000 625 000 应收账款应收账款 500 000 500 000 6.25 6.25 3 125 000 3 125 000 应付账款应付账款 200 000 200 000 6.25 6.25 1 250 000 1 250 000 南京审计大学南京审计大学 甲公司甲公司 7 7 月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务 ( ( 不考虑增值税等相关税费不考虑增值税等相关税费

40、): ): (1)7 (1)7 月月 15 15 日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本 500 000500 000美元美元 , , 当日当日 的即期汇率为的即期汇率为 1 1 美元美元 6.24 6.24 元人民币元人民币 , ,款项已由银行收存。款项已由银行收存。 (2)7 (2)7 月月 18 18 日日 , , 进口一台不需安装的机器设备进口一台不需安装的机器设备 , , 设备价款设备价款 400 400 000000美元美元 , , 尚未支付尚未支付 , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 美元美元 6.23 6.23 元人元人 民币。民币。 (3)7 (3

41、)7 月月 20 20 日日 , , 对外销售产品一批对外销售产品一批 , , 价款共计价款共计 200 000200 000美元美元 , , 当当 日的即期汇率为日的即期汇率为 1 1 美元美元 6.22 6.22 元人民币元人民币 , , 款项尚未收到。款项尚未收到。 南京审计大学南京审计大学 (4)7 (4)7 月月 28 28 日日 , , 以外币存款偿还以外币存款偿还 6 6 月份发生的应付账款月份发生的应付账款 200 200 000000美元美元 , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 美元美元 6. 21 6. 21 元人民币。元人民币。 (5)7 (5)7 月月 3

42、1 31 日日 , , 收到收到 6 6 月份发生的应收账款月份发生的应收账款 300 000300 000美元美元 , , 当日的即期汇率为当日的即期汇率为 1 1 美元美元 6. 20 6. 20 元人民币。元人民币。 要求:要求: (1) (1) 编制编制 甲公司甲公司7 7 月份发生的外币业务的会计分录月份发生的外币业务的会计分录 。 (2) (2) 分别计算甲公司分别计算甲公司7 7 月份发生的汇兑损益净额月份发生的汇兑损益净额, , 并列出计算并列出计算 过程过程 。 (3) (3) 编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。 南京审计大学南京审计

43、大学 【答案答案】 (1) (1) 借借: : 银行存款银行存款 3 120 0003 120 000 贷贷: : 股本股本/ /实收资本实收资本 3 120 0003 120 000 借借: : 固定资产固定资产 2 492 0002 492 000 贷贷: : 应付账款应付账款 2 492 0002 492 000 借借: : 应收账款应收账款 1 244 0001 244 000 贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 1 244 0001 244 000 借借: : 应付账款应付账款 1 242 0001 242 000 贷贷: : 银行存款银行存款 1 3242 000 1 3242

44、000 借借: : 银行存款银行存款 1 860 0001 860 000 贷贷: : 应收账款应收账款 1 860 0001 860 000 南京审计大学南京审计大学 (2)(2)银行存款汇兑损益金额银行存款汇兑损益金额700 000700 0006.26.2 (625 000625 0003 120 0003 120 0001 242 0001 242 0001 860 0001 860 000) 23 000( 23 000( 元元 ) ) 应收账款汇兑损益金额应收账款汇兑损益金额 400 000400 0006.26.2(3 125 000 3 125 000 1 244 000 1

45、244 000 1 860 0001 860 000) 29 000 ( 29 000 ( 元元 ) ) 应付账款汇兑损益金额应付账款汇兑损益金额400 000400 0006.26.2 (1 250 000 1 250 000 2 492 0002 492 000 1 242 0001 242 000) 20 000( 20 000( 元元 ) ) 汇兑损益净额汇兑损益净额23 00023 00029 000 29 000 20 000 20 000 32 000( 32 000( 元元 ) ) 南京审计大学南京审计大学 (3 3)借)借: : 应付账款应付账款 20 00020 000 财

46、务费用财务费用 32 000 32 000 贷贷: : 银行存款银行存款 23 00023 000 应收账款应收账款 29 00029 000 南京审计大学南京审计大学 资产负债表日,仍采用交易发生日的即期资产负债表日,仍采用交易发生日的即期 汇率折算,汇率折算,不改变其记账本位币金额。不改变其记账本位币金额。 (2 2)外币非货币性项目)外币非货币性项目 对于以历史成对于以历史成 本计量的外币非本计量的外币非 货币性项目货币性项目 对于以成本与对于以成本与 可变现净值孰低可变现净值孰低 计量的存货计量的存货 如果其可变现净值以外币确定,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期则在确定存货的期 末价值时,末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,应先将可变现净值折算为记账本位币, 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 以公允价值计以公允价值计 量的股票等外币量的股票等外币 非货币性项目非货币性项目 应应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率 折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额 进行比较,进行比较,其的其的差额作为公允价值变动差额作为公允价值变动(含汇率(含汇率 变动)处理,计入当期损

展开阅读全文
相关资源
猜你喜欢
相关搜索
资源标签

当前位置:首页 > 大学
版权提示 | 免责声明

1,本文(高级财务会计第3章外币折算.ppt)为本站会员(金钥匙文档)主动上传,163文库仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容本身不做任何修改或编辑。
2,用户下载本文档,所消耗的文币(积分)将全额增加到上传者的账号。
3, 若此文所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知163文库(发送邮件至3464097650@qq.com或直接QQ联系客服),我们立即给予删除!


侵权处理QQ:3464097650--上传资料QQ:3464097650

【声明】本站为“文档C2C交易模式”,即用户上传的文档直接卖给(下载)用户,本站只是网络空间服务平台,本站所有原创文档下载所得归上传人所有,如您发现上传作品侵犯了您的版权,请立刻联系我们并提供证据,我们将在3个工作日内予以改正。


163文库-Www.163Wenku.Com |网站地图|