1、 第第7章章 全面预算全面预算 学习目标：学习目标：学生应学生应掌握掌握传统的全面预算体系的具体传统的全面预算体系的具体 构成内容；构成内容；重点掌握重点掌握弹性预算、零基预算和滚动预算弹性预算、零基预算和滚动预算 等具体方法的特征及操作技巧；等具体方法的特征及操作技巧；熟悉熟悉预算编制程序；预算编制程序； 了解全面预算的概念和作用；一般了解固定预算、增了解全面预算的概念和作用；一般了解固定预算、增 量预算和定期预算的含义量预算和定期预算的含义 重、难点：重、难点： 全面预算的含义、预算体系的内容、编制程序全面预算的含义、预算体系的内容、编制程序 各种预算的构成内容及编制方法各种预算的构成内容
2、及编制方法 编制预算的具体方法及特点编制预算的具体方法及特点 一、全面预算的意义全面预算的意义 （一）全面预算的含义一）全面预算的含义 全面预算全面预算 是指在预测、决策的基础上，按照企业既定是指在预测、决策的基础上，按照企业既定 的经营目标和程序，的经营目标和程序，规划与反映规划与反映企业未来的销售、生产、企业未来的销售、生产、 成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划内成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划内 全部生产经营活动有效地作出全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调具体组织与协调，最终，最终以以 货币为主要计量单位货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附，通
3、过一系列预计的财务报表及附 表展示其表展示其资源配置情况资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。的有关企业总体计划的数量说明。 （用数量说明的计划）（用数量说明的计划） （二） 全面预算的作用和意义全面预算的作用和意义 1 1有利于企业总体目标的监控执行有利于企业总体目标的监控执行 有助于各个部门了解有助于各个部门了解本单位的经本单位的经 济活动与整个企业经营目标济活动与整个企业经营目标之间的之间的 关系，明确今后自己的工作职责，关系，明确今后自己的工作职责， 包括在业务量、收入和成本等方面包括在业务量、收入和成本等方面 应达到的水平及其努力方向应达到的水平及其努力方向. . 2 2有利于协
4、调部门间的关系有利于协调部门间的关系 编制全面预算可以编制全面预算可以平衡各部平衡各部 门的工作计划门的工作计划，使其相互衔使其相互衔 接接，在保证企业在保证企业总体目标最总体目标最 优优的前提下的前提下，组织各自的生组织各自的生 产经营活动产经营活动。 3 3有利于控制企业的经营活动有利于控制企业的经营活动 职能部门在执行预算过程中可通过职能部门在执行预算过程中可通过计量计量、 对比对比，及时发现实际脱离预算的问题及时发现实际脱离预算的问题， 并分析其原因并分析其原因，以便采取以便采取必要措施必要措施，挖挖 掘潜力掘潜力，保证预算目标顺利实现保证预算目标顺利实现。 可以说可以说编制预算是企业
5、经营管理的编制预算是企业经营管理的 起点起点，也是也是控制日常经济活动的依据控制日常经济活动的依据。 4 4有利于企业业绩评价有利于企业业绩评价 企业根据预算确定的各项指标定企业根据预算确定的各项指标定 期对各部门的工作期对各部门的工作进行考核进行考核，以以 便明确责任便明确责任，找出差距找出差距，制定措制定措 施施，促进各部门为完成预算规定促进各部门为完成预算规定 的目标努力工作的目标努力工作。 5、有利于企业的资源分配 企业根据预 中的数据衡量企业计划年度 的人力资源、财务与实物规模，以此作 为调节配置企业资源的重要依据。 6、有利于企业的风险控制 在预算执行过程中，找出实际与预算的 差距
6、，及时发现问题并采取相应的措施。 二、全面预算体系的构成二、全面预算体系的构成 包括业务预算、专门决策预算（包括业务预算、专门决策预算（分预算分预算）和财务预算（）和财务预算（总预算总预算） 业务预算业务预算是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日日 常常业务直接相关的预算，业务直接相关的预算，主要包括销售预算、生产预算主要包括销售预算、生产预算等。等。销销 售预算是业务预算的编制起点售预算是业务预算的编制起点。这些预算以实物量指标和价值。这些预算以实物量指标和价值 量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。
7、专门决策预算专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一一 次性业务活动次性业务活动所编制的预算。所编制的预算。（资本支出、新产品、筹资）（资本支出、新产品、筹资） 财务预算财务预算是指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状是指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状 况的各项预算，况的各项预算，主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负 债表债表。这一部分重点掌握。这一部分重点掌握现金预算现金预算的编制方法。的编制方法。 由上可知：企业的全面预算是以战略目标为出发点，由上可知：企业的全面预算是以战略目标为出
8、发点， 以市场预测为依据，以市场预测为依据，以销售预算为主导以销售预算为主导，再进行生产、，再进行生产、 成本费用和现金收支等方面预算，预计的财务报表是成本费用和现金收支等方面预算，预计的财务报表是 整个预算的终结。整个预算的终结。 从三大类预算看，业务预算和专门决策预算是财务预从三大类预算看，业务预算和专门决策预算是财务预 算的基础，算的基础，财务预算是财务预算是依赖于业务预算和专门决策预依赖于业务预算和专门决策预 算编制的，是算编制的，是整个预算体系的主体整个预算体系的主体，销售预算是业务销售预算是业务 预算的编制起点。预算的编制起点。（以销定产）（以销定产） 三、全面预算体系及其编制三、
9、全面预算体系及其编制 一）、销售预算一）、销售预算 重点重点 销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标 利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的， 用于规划预算期销售活动的一种业务预算。它用于规划预算期销售活动的一种业务预算。它是编制全面预是编制全面预 算的关键和起点算的关键和起点。企业应根据市场预测和生产能力分别按产。企业应根据市场预测和生产能力分别按产 品品名称、数量名称、数量(预测）、单价预测）、单价(预测）、金额预测）、金额等资料编制。等资料编制。 二）、生产预算二）、
10、生产预算 重点重点 生产预算是全面预算体系中生产预算是全面预算体系中唯一不使用价值计量单位唯一不使用价值计量单位的预的预 算算，它应根据预算期的销售量并按产品品种分别编制。，它应根据预算期的销售量并按产品品种分别编制。 预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+ 预计期末存货量预计期末存货量 - 预计期初存货量预计期初存货量 三）、直接材料预算三）、直接材料预算 直接材料预算应在生产预算的基础上编制。直接材料预算应在生产预算的基础上编制。 例题例题1：某企业某企业 2002 年度销售收入及预计现金收入计算表年度销售收入及预计现金收入计算表 单位：元单位：元 摘要摘要 1 季度季度 2 季度季
11、度 3 季度季度 4 季度季度 全年全年 预计销售量预计销售量 100 200 150 200 650 销售价格销售价格 300 300 300 300 300 预计销售收入预计销售收入 30000 60000 45000 60000 195000 期初应收账款期初应收账款 3000 3000 1 季度销售收入季度销售收入 24000 6000 30000 2 季度销售收入季度销售收入 48000 12000 60000 3 季度销售收入季度销售收入 36000 9000 45000 4 季度销售收入季度销售收入 48000 48000 预预 计计 现现 金金 收收 入入 现金收入合计现金收入
12、合计 27000 54000 48000 57000 186000 例题例题2：生产量的预算生产量的预算 某企业某年某企业某年 4 个季度的预计销售量资料如下，假设各季度末的产成品存货占下季度销售量的个季度的预计销售量资料如下，假设各季度末的产成品存货占下季度销售量的 10%，年末预，年末预 计的产成品存货量为计的产成品存货量为 100件，上年度期末产成品存货为件，上年度期末产成品存货为 80件。预计各季的期初存货量为上季度末的期末存件。预计各季的期初存货量为上季度末的期末存 货，预计该年度的各季生产量。货，预计该年度的各季生产量。 时间时间 1 季度季度 2 季度季度 3 季度季度 4 季度
13、季度 合计合计 预计销售量预计销售量 700 1000 1500 900 4100 解：解： 时间时间 1 季度季度 2 季度季度 3 季度季度 4 季度季度 合计合计 预计销售量预计销售量 700 1000 1500 900 4100 + 预计期末存量预计期末存量 100 150 90 100 - 预计期初存量预计期初存量 80 100 150 90 预计生产量预计生产量 720 1050 1440 910 4120 预计材料采购量预计材料采购量=预计材料耗用量预计材料耗用量+预计期末库存量预计期末库存量-预计期初库存量预计期初库存量 其中：预计材料耗用量其中：预计材料耗用量= 预计产量预计
14、产量 * 单位产品材料耗用量单位产品材料耗用量 例题例题3 直接材料采购预算及现金支出预算表直接材料采购预算及现金支出预算表 单位：元单位：元 摘要摘要 1 季季 度度 2 季度季度 3 季度季度 4 季度季度 合计合计 预计生产量（件）预计生产量（件） 105 195 155 190 645 单位产品材料用量单位产品材料用量 10 10 10 10 10 生产需用量生产需用量 1050 1950 1550 1900 6450 + 预计期末库存量预计期末库存量 39 31 38 31 31 合计合计 1089 1981 1588 1931 6481 - 预计期初库存量预计期初库存量 31 39
15、 31 38 31 预计材料采购量预计材料采购量 1058 1942 1557 1893 6450 单价单价 4 4 4 4 4 直直 接接 材材 料料 预预 算算 预计采购金额（元）预计采购金额（元） 4232 7768 6228 7572 25800 期初应付账款期初应付账款 3200 3200 1 季度采购支出额季度采购支出额 2116 2116 4232 2 季度采购季度采购 3884 3884 7768 3 季度采购季度采购 3114 3114 6228 4 季度采购季度采购 3786 3786 预预 计计 现现 金金 支支 出出 现金支出合计（元）现金支出合计（元） 5316 60
16、00 6998 6900 25214 四）、直接人工预算四）、直接人工预算 可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工成本。可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工成本。 预计直接人工成本预计直接人工成本 = 小时工资率小时工资率 * 预计直接人工工时预计直接人工工时 预计直接人工工时预计直接人工工时 = 单位产品直接人工工时定额单位产品直接人工工时定额 *预计产量预计产量 五）、制造费用预算五）、制造费用预算 制造费用预算制造费用预算应分别按变动性和固定性两类编制应分别按变动性和固定性两类编制 其中固定性制造费用可在上年的基础上根据预算期情况加以调其中固定性制造费用可在上年的基础上根据预算期情
17、况加以调 整，作为期间成本直接列入利润表。整，作为期间成本直接列入利润表。 变动性制造费用变动性制造费用 = 预计分配率预计分配率 * 预计分配标准预计分配标准 预计分配率预计分配率 =变动性制造费用总额变动性制造费用总额 / 分配标准总数分配标准总数 六）、产品成本预算六）、产品成本预算 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、 制造费用预算的汇总。制造费用预算的汇总。 七）、销售及管理费用预算七）、销售及管理费用预算 销售及管理费用预算是为产品销售活动和一般行政管理销售及管理费用预算是为产品销售活动和一般行政管理 活动以及有关
18、的经营活动编制的预算。又称营业费用预算活动以及有关的经营活动编制的预算。又称营业费用预算 应应区分变动性和固定性区分变动性和固定性销售及管理费用分别预算销售及管理费用分别预算 与此相联系的还有现金支出预算与此相联系的还有现金支出预算 八）、现金预算八）、现金预算 重点重点 现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资 本融通的一种财务预算。现金预算通常应该由以下本融通的一种财务预算。现金预算通常应该由以下四个部四个部 分组成：分组成：（1）现金收入；（）现金收入；（2）现金支出；（）现金支出；（3）现金收支）现金收支 差额；（差额；（4）资金
19、融通。）资金融通。 现金收入的主要来源：销售收入、应收账款的收回现金收入的主要来源：销售收入、应收账款的收回 现金支出：预算期内可能发生的各项现金支出，包括所得现金支出：预算期内可能发生的各项现金支出，包括所得 税、利息、股息支出等。税、利息、股息支出等。 资金融通：确定筹资数额。资金融通：确定筹资数额。注意注意不同时期还款的利息计算不同时期还款的利息计算 例题例题4 ：某年度现金预算表如下，假定各季度末的现金余：某年度现金预算表如下，假定各季度末的现金余 额不得低于额不得低于6000元，计算并填列表中空白部分元，计算并填列表中空白部分 摘要摘要 1 季度季度 2 季度季度 3 季度季度 4
20、季度季度 全年全年 期初现金余额期初现金余额 9000 G N W F1 + 现金收入现金收入 A 94000 120000 X 406500 可动用的现金数可动用的现金数 89000 H P 119500 G1 -： 现金支出现金支出 直接材料直接材料 B 55000 60000 45000 H1 制造费用制造费用 34000 30000 Q Y 130000 销售费用销售费用 2000 3000 R 4500 13500 购置设备购置设备 10000 12000 10000 Z 45000 支付股利支付股利 3000 3000 3000 3000 J1 现金支出合计现金支出合计 C I S
21、 A1 K1 现金余缺现金余缺 （6000） J 13000 B1 L1 现金筹集与运用现金筹集与运用 银行借款银行借款（期初期初） D K M1 归还本息（期末）归还本息（期末） T C1 N1 现金筹集与运用合计现金筹集与运用合计 E L U D1 P1 期末现金余额期末现金余额 F M V E1 Q1 九）、预计利润表九）、预计利润表 以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的财务预算财务预算。 其主要依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理其主要依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理 费用预算、制造费用预算、专门决策预算等。费
22、用预算、制造费用预算、专门决策预算等。 某年度的预计利润表某年度的预计利润表 项目项目 金额金额 资料来源资料来源 销售收入销售收入 销售预算销售预算 -：变动销售成本：变动销售成本 成本预算成本预算 变动性销售费用变动性销售费用 销售及管理费用预算销售及管理费用预算 贡献边际贡献边际 -：固定性制造费用：固定性制造费用 制造费用预算制造费用预算 固定性销售费用固定性销售费用 销售及管理费用预算销售及管理费用预算 全部管理费用全部管理费用 销售及管理费用预算销售及管理费用预算 全部财务费用全部财务费用 利润总额利润总额 -：所得税（：所得税（33%） 净利润净利润 十）、预计资产负债表十）、预
23、计资产负债表 用与总括反映企业预算期末财务状况的用与总括反映企业预算期末财务状况的财务预算财务预算 前面各项预算的基础上分析计算后填制。前面各项预算的基础上分析计算后填制。 四、编制预算的具体方法：四、编制预算的具体方法： 一）、固定预算和弹性预算一）、固定预算和弹性预算 1、固定预算、固定预算 （1）含义：根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平）含义：根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平 为唯一标准编制预算的方法。又称“静态预算”为唯一标准编制预算的方法。又称“静态预算” （2）特点：不考虑预算期内业务量可能发生的变动，只按某）特点：不考虑预算期内业务量可能发生的变动，只按某 一确
24、定的业务量水平为基础预计其相应数额。导致预算数不足一确定的业务量水平为基础预计其相应数额。导致预算数不足 以作为评价和考核业绩的依据，丧失可比性。以作为评价和考核业绩的依据，丧失可比性。 （3）适用：业务量较稳定或非赢利性组织）适用：业务量较稳定或非赢利性组织 2、弹性预算、弹性预算 （1）含义：弹性预算，又称变动预算，是指在）含义：弹性预算，又称变动预算，是指在成本按其性态成本按其性态 分类分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据， 按照预算期可预见的各种业务量水平，编制按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业务能
25、够适应不同业务 量量预算的方法。按弹性预算方法编制的预算不再是只适应一个预算的方法。按弹性预算方法编制的预算不再是只适应一个 业务量水平的一个预算，而是业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动能够随业务量水平的变动作机动 调整的一组预算。调整的一组预算。 （2）特点：扩大了预算适用范围，便于预算指标调整；便于考）特点：扩大了预算适用范围，便于预算指标调整；便于考 评实际业绩。评实际业绩。 （3）适用：所有与业务量有关的预算。如：成本、费用、利润）适用：所有与业务量有关的预算。如：成本、费用、利润 （4）弹性成本预算的编制：）弹性成本预算的编制： 1、选择业务量、选择业务量 包括选
26、择计量单位和业务量范围两部分内容。包括选择计量单位和业务量范围两部分内容。 业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。（工时、实业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。（工时、实 物量、机器台时）物量、机器台时） 业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定，在选择业务量业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定，在选择业务量 范围时，一般可定在范围时，一般可定在正常生产能力的正常生产能力的70%-110%之间之间，或以历，或以历 史上最高业务量和最低业务量为其上下限。史上最高业务量和最低业务量为其上下限。 2、弹性成本预算的编制（重点）弹性成本预算的编制（重点） 弹性成本预算弹性成本预算=
27、（单位变动成本预算（单位变动成本预算*预计业务量）预计业务量）+固定成本预算固定成本预算 （5）、弹性制造费用预算的编制）、弹性制造费用预算的编制 例题例题5： 某企业生产某种产品，正常生产能力为某企业生产某种产品，正常生产能力为10000直接人工工时，直接人工工时， 该产品制造费用的有关资料如下，根据以下资料以该产品制造费用的有关资料如下，根据以下资料以10%为为 间隔，编制生产能力利用程度在间隔，编制生产能力利用程度在80%-110%的弹性制造费的弹性制造费 用预算。用预算。 项目项目 正常生产能力下的费用额正常生产能力下的费用额 间接材料间接材料 2500 间接人工间接人工 2100 维
28、修费维修费 1860 水电费水电费 1340 管理人员工资管理人员工资 2000 折旧费折旧费 6500 保险费保险费 3550 办公费办公费 1050 制造费用弹性预算制造费用弹性预算 单位：元单位：元 生产能力利用百分比生产能力利用百分比 80% 90% 100% 110% 业务量（直接人工工时）业务量（直接人工工时） 8000 9000 10000 11000 变动性制造费用变动性制造费用 间接材料间接材料 2000 2250 2500 2750 间接人工间接人工 1680 1890 2100 2310 维修费维修费 1488 1674 1860 2046 水电费水电费 1072 120
29、6 1340 1474 变动性制造费用合计变动性制造费用合计 6240 7020 7800 8580 固定性制造费用固定性制造费用 管理人员工资管理人员工资 2000 2000 2000 2000 折旧费折旧费 6500 6500 6500 6500 保险费保险费 3550 3550 3550 3550 办公费办公费 1050 1050 1050 1050 固定性制造费用合计固定性制造费用合计 13100 13100 13100 13100 制造费用合计制造费用合计 19340 20120 20900 21680 二）、定期预算与滚动预算二）、定期预算与滚动预算 1、定期预算、定期预算 （1）
30、含义：在编制预算时以不变的会计期间（日历年度）含义：在编制预算时以不变的会计期间（日历年度） 作为预算期。如前述的各项预算举例作为预算期。如前述的各项预算举例 （2）特点（缺点）：盲目性、滞后性、间断性）特点（缺点）：盲目性、滞后性、间断性 2、滚动预算滚动预算 是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预随着预 算的执行算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终预算期始终 保持保持12个月个月的一种方法。滚动预算具有的一种方法。滚动预算具有透明度高、灵活性强、透明度高、灵活性强、 连续性突出连续性突
31、出的特点。的特点。 三）、增量预算与零基预算三）、增量预算与零基预算 1、增量预算、增量预算 （1）含义：以）含义：以基期成本费用基期成本费用为出发点，结合业务量水平为出发点，结合业务量水平 及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算 2、零基预算零基预算 零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期 间所发生的费用项目或费用数额，以间所发生的费用项目或费用数额，以所有的预算支出均为零所有的预算支出均为零 为出发点为出发点，规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一，规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一 种方法。零基预算种方法。零基预算以零为起点来确定预算数以零为起点来确定预算数，需要做大量的，需要做大量的 基础工作。基础工作。 预算成本大。预算成本大。 零基预算的优点：零基预算的优点： （1）可以合理有效地进行资源分配；）可以合理有效地进行资源分配； （2）可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性。）可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性。 （3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制 与控制。与控制。 一般每隔几年编制一次零基预算，中间用增量预算。一般每隔几年编制一次零基预算，中间用增量预算。
