1、第十章第十章 行为税法行为税法 第一节第一节 契税法契税法 第二节第二节 印花税法印花税法 第一节第一节 契税法契税法 一、契税概述一、契税概述 二、契税税法要素二、契税税法要素 三、契税的计算三、契税的计算 四、税收优惠四、税收优惠 五、征收管理五、征收管理 一、契税概述一、契税概述 （一）概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为（一）概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为 征税对象，向产权征税对象，向产权承受人承受人征收的一种财产税。征收的一种财产税。 （二）契税的特点（二）契税的特点 1.契税属于契税属于财产转移税财产转移税。2.契税由契税由财产承受人纳税财
2、产承受人纳税。 二、契税的税法要素二、契税的税法要素 （一）征税对象（一）征税对象 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的 出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。 【归纳归纳】这里要注意与营业税、土地增值税对比掌握。这里要注意与营业税、土地增值税对比掌握。 具体情况具体情况 是否属于征税对象的范围是否属于征税对象的范围 契税契税 营业税营业税 土地增值税土地增值税 1.1.国有土地使用权出让国有土地使用权出让 是是 否否 否否 2.2.土地使用权的转让土地使用权的转让 是是
3、是是 是是 3.3.房屋买卖房屋买卖 是是 是是 是是 4.4.房屋赠与房屋赠与 是是 是是 一般否，一般否，非公益赠与是非公益赠与是 5.5.房屋交换房屋交换 是是（等价交换（等价交换免免） 是是 是是（个人交换居住用房免）（个人交换居住用房免） 某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税：某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税： （1）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。 以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。以
4、房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。 【例题例题】居民甲某有四套住房，将第一套价值居民甲某有四套住房，将第一套价值120120万元的别墅折价给乙某抵偿了万元的别墅折价给乙某抵偿了100100万万 元的债务，假定采用元的债务，假定采用3%3%的税率，则乙应纳契税的税率，则乙应纳契税100000010000003%=300003%=30000（元）（元） （2）以）以自有房产自有房产作股投入作股投入本人独资经营企业本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更，因未发生权属变化，不需办理房产变更 手续，故免纳契税。手续，故免纳契税。 （3）买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房
5、后翻建成新房，都要涉）买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉 及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。 （4）对以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的行为，应视同土地使用权）对以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的行为，应视同土地使用权 转让，由受让方按规定缴纳契税。转让，由受让方按规定缴纳契税。 视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的情况总结：视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的情况总结：以土地房屋权属作价以土地房屋权属作价 投资、入股；以土地房屋
6、权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者投资、入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者 预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。这些情况均发生了土地、房屋权属的变化预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。这些情况均发生了土地、房屋权属的变化（但（但 自然人与其个人独资公司、一人有限责任公司之间划转土地使用权等免征契税）。自然人与其个人独资公司、一人有限责任公司之间划转土地使用权等免征契税）。 二、契税的税法要素二、契税的税法要素 （二）纳税人（二）纳税人 契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内
7、转移土地、房屋权属， 承受承受的单位和个人。的单位和个人。 【归纳归纳】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况 转让方转让方 承受方承受方 （1 1）营业税（转让无形资产、销售）营业税（转让无形资产、销售 不动产）不动产） （2 2）城建税和教育费附加）城建税和教育费附加 （3 3）印花税（产权转移书据）印花税（产权转移书据） （4 4）土地增值税）土地增值税 （5 5）企业所得税（或个人所得税）企业所得税（或个人所得税） （1 1）印花税（产权转移书据）印花税（产权转移书据） （2 2）契税）契税 【例题例题 多选多选】孙某将自有
8、住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税 务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下 列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（ ）。（）。（2009年）年） .孙某应缴纳契税孙某应缴纳契税 .王某应缴纳契税王某应缴纳契税 .孙某应缴纳印花税孙某应缴纳印花税 .王某应缴纳印花税王某应缴纳印花税 【例题例题 单选单选】甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说 法正确的是（法正确的是（
9、）。）。 A.甲企业缴纳土地增值税和契税甲企业缴纳土地增值税和契税 B.乙企业缴纳土地增值税和契税乙企业缴纳土地增值税和契税 C.甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税 D.甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税 （三三）税率税率 3%-5%的幅度比例税率的幅度比例税率。具体由各省具体由各省、自治区自治区、直辖市人民直辖市人民 政府在此幅度内确定政府在此幅度内确定。 三、契税的计算三、契税的计算 契税主要规定一览表见下表：契税主要规定一览表见下表： 征税对象征税对象 纳税人纳税人 计税依据计税依据 税率税率 计税公式计税公式
10、国有土地使用权出让国有土地使用权出让 承受方承受方 成交价格成交价格 3%5%3%5%的幅度的幅度 内内, ,各省、自各省、自 治区、直辖市治区、直辖市 人民政府按本人民政府按本 地区实际情况地区实际情况 确定确定 应纳税额应纳税额 = =计税依计税依 据据税率税率 土地使用权转让土地使用权转让 买方买方 房屋买卖房屋买卖 买方买方 房屋赠与房屋赠与 受赠方受赠方 征收机关参照市场价征收机关参照市场价 核定核定 房屋交换房屋交换 付出差价方付出差价方 等价交换免征契税；等价交换免征契税； 不等价交换不等价交换, ,依交换依交换 价格差额价格差额 【解释解释】这里的难点有两个：这里的难点有两个：
11、 一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币、实物、一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币、实物、 无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。 二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，房地产转让者须补缴契税。二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，房地产转让者须补缴契税。 计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。 【例题例题 单选单选】居民乙因拖欠居民甲居民乙因拖欠居民甲180万元的款项无力偿还，万元的款项无力偿还，2010年年6月经
12、当地有月经当地有 关部门调解，以房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差关部门调解，以房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差 价款价款20万元。假定当地省政府规定的契税税率为万元。假定当地省政府规定的契税税率为5。下列表述中正确的是（。下列表述中正确的是（ ）。）。 A.居民甲应缴纳契税居民甲应缴纳契税1万元万元 B.居民乙应缴纳契税居民乙应缴纳契税1万元万元 C.居民甲应缴纳契税居民甲应缴纳契税10万元万元 D.居民乙应缴纳契税居民乙应缴纳契税10万元万元 四、税收优惠四、税收优惠（p211-212） （一）契税优惠的一般规定（一）契税优惠的一般规定
13、 【提示提示】 1注意规定中“免税”与“酌情减免”的差异。注意规定中“免税”与“酌情减免”的差异。 2个人购买住房有不同的契税优惠政策，其优惠前提都有“第一次”、个人购买住房有不同的契税优惠政策，其优惠前提都有“第一次”、 “唯一”等要求，应注意辨析：“唯一”等要求，应注意辨析： 个人购买住房个人购买住房 契税优惠政策契税优惠政策 城镇职工按规定第一次购买公有住房（含按政策经批准的城镇职工按规定第一次购买公有住房（含按政策经批准的 集资房、房改房）集资房、房改房） 免征契税免征契税 个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员包括购房人、个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员包括购房人、 配偶以
14、及未成年子女，下同）配偶以及未成年子女，下同）唯一唯一住房的住房的 减半征收契税减半征收契税 个人购买个人购买9090平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯 一住房的一住房的 减按减按1%1%税率征收契税税率征收契税 【例题例题 多选多选】按照契税有关规定，可以享受减免契税优惠按照契税有关规定，可以享受减免契税优惠 待遇的是（待遇的是（ ）。）。 A.城镇职工第二次购买公有住房的城镇职工第二次购买公有住房的 B.军事单位承受土地用于训练靶场建设军事单位承受土地用于训练靶场建设 C.个人购买家庭唯一的个人购买家庭唯一的90平米普通住房平米普通住房 D.取
15、得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建 设的设的 （二）契税优惠的特殊规定（二）契税优惠的特殊规定（p229） 特殊行为特殊行为 具体情况具体情况 契税优惠契税优惠 企业公司企业公司 制改造制改造 非公司改造成公司的公司制改造中，整体改建为有限责任公司或股份有限公司，承受原非公司改造成公司的公司制改造中，整体改建为有限责任公司或股份有限公司，承受原 企业土地、房屋权属的企业土地、房屋权属的 免征免征 国有独资企业或国有独资有限责任公司股份占国有独资企业或国有独资有限责任公司股份占50%50%以上的新设公司，承受原国有企业以上的新设公司
16、，承受原国有企业 （公司）的土地、房屋权属的（公司）的土地、房屋权属的 企业股权企业股权 重组重组 国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%85%以上的，以上的， 对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属 单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移的单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移的 不征不征 股份合作制改造，承受原土地、房屋权属的股份合作制改造，承受原土地、房屋权属的 免征免征 企业合并企业合并 合并的企业承受各方的土地、房屋
17、权属的合并的企业承受各方的土地、房屋权属的 免征免征 企业分立企业分立 分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原土地、房屋权属分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原土地、房屋权属 的的 不征不征 国有、集国有、集 体企业出体企业出 售售 被售企业法人注销，且买受人与原企业被售企业法人注销，且买受人与原企业30%30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用 工合同的，承受所购企业土地的工合同的，承受所购企业土地的 减半征收减半征收 被售企业法人注销，且与原企业全部职工签订服务年限不少于被售企业法人注销，且与原企业
18、全部职工签订服务年限不少于3 3年的劳动用工合同的，年的劳动用工合同的， 承受所购企业土地房屋权属的承受所购企业土地房屋权属的 免征免征 企业注销、企业注销、 破产破产 债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的 免征免征 非债权人承受破产企业土地、房屋权属，与原企业非债权人承受破产企业土地、房屋权属，与原企业30%30%以上职工签订服务年限不少于以上职工签订服务年限不少于3 3 年的劳动用工合同的年的劳动用工合同的 减半征收减半征收 非债权人承受破产企业土地、房屋权属，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年非债权人承受破产企业土地、房屋权属，与原
19、企业全部职工签订服务年限不少于三年 的劳动用工合同的的劳动用工合同的 免征免征 房屋的附房屋的附 属设施属设施 承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室）承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室） 所有权或土地使用权的所有权或土地使用权的 征收契税征收契税 不涉及土地使用权和房屋所有权变动的不涉及土地使用权和房屋所有权变动的 不征不征 继承土地继承土地 房屋权属房屋权属 的的 法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地房屋法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地房屋 权
20、属的权属的 不征不征 非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地房屋权属，属于赠与行为的非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地房屋权属，属于赠与行为的 征收契税征收契税 事业单位事业单位 改制为企改制为企 业业 投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属 免征免征 投资主体发生变化的，改制后的企业按照投资主体发生变化的，改制后的企业按照劳动法劳动法等有关法律法规妥善安置原事业等有关法律法规妥善安置原事业 单位全部职工，其中与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，单位全部职工，其中与原事业单位全部
21、职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的， 对其承受原事业单位的土地、房屋权属对其承受原事业单位的土地、房屋权属 免征免征 投资主体发生变化的，与原事业单位投资主体发生变化的，与原事业单位3030以上职工签订服务年限不少于三年劳动用工以上职工签订服务年限不少于三年劳动用工 合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属 减半征收减半征收 事业单位改事业单位改 制过程中制过程中 改制后的企业以出让或国家作价出资改制后的企业以出让或国家作价出资(入股入股)方式取得原方式取得原 国有划拨土地使用权的，不属于契税减免税范围。国有划拨土地使用权的，不属于契税减免税范
22、围。 征收契税征收契税 其他其他 国务院批准债转股企业，债转股后新设公司承受原企国务院批准债转股企业，债转股后新设公司承受原企 业土地、房屋权属的业土地、房屋权属的 免征免征 政府主管部门对国有资产进行政策性划拨中土地、房政府主管部门对国有资产进行政策性划拨中土地、房 屋权属转移的屋权属转移的 不征不征 企业改制重组，同一投资主体内部企业之间土地、房企业改制重组，同一投资主体内部企业之间土地、房 屋权属的无偿划拨的屋权属的无偿划拨的 不征不征 拆迁居民新拆迁居民新 置住房置住房 对购房成交价格中相当于拆迁补偿款部分的对购房成交价格中相当于拆迁补偿款部分的 免征免征 超过拆迁补偿款部分的超过拆迁
23、补偿款部分的 征收契税征收契税 【例题例题 多选多选】下列各项中，符合契税规定的有（下列各项中，符合契税规定的有（ ）。（）。（2009年年 原制度）原制度） A.城镇职工按规定第一次购买公有住房免征契税城镇职工按规定第一次购买公有住房免征契税 B.某人中奖获得一套市场价格为某人中奖获得一套市场价格为60万元的住房，应以万元的住房，应以60万元为计万元为计 税依据缴纳契税税依据缴纳契税 C.在股权转让中，单位承受企业股权，企业土地、房屋权属不发在股权转让中，单位承受企业股权，企业土地、房屋权属不发 生转移，不征收契税生转移，不征收契税 D.甲向乙无偿赠送一套市场价格为甲向乙无偿赠送一套市场价格
24、为60万元的住房，同时乙向甲赠万元的住房，同时乙向甲赠 送一幅市场价格为送一幅市场价格为20万元的书画作品，乙应以万元的书画作品，乙应以40万元为计税依据万元为计税依据 缴纳契税缴纳契税 【例题例题 单选单选】以下关于契税的说法正确的是（以下关于契税的说法正确的是（ ）。）。 A A企业依法分设为两个或者两个以上投资主体相同的企业，对派生方、企业依法分设为两个或者两个以上投资主体相同的企业，对派生方、 新设方承受企业原土地、房屋权属，不征收契税新设方承受企业原土地、房屋权属，不征收契税 B B出售国有、集体企业时，被出售企业原法人予以注销，并且买受人出售国有、集体企业时，被出售企业原法人予以注
25、销，并且买受人 妥善安置原企业妥善安置原企业30%30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属， 免征契税免征契税 C C拆迁居民新置住房免征契税拆迁居民新置住房免征契税 D D个人购买个人购买9090平方米及以下普通住房的契税税率为平方米及以下普通住房的契税税率为1%1% 五、征收管理五、征收管理 基本要点基本要点 主要规定主要规定 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 签订合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权签订合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权 属转移合同性质凭证的当天属转移合同性质凭证的当天 申报交税期限申报交税期限 合同签订合
26、同签订1010日内日内 申报地点申报地点 土地、房屋所在地征收机关土地、房屋所在地征收机关 【例题例题 多选多选】居民甲将其拥有的一处房产给居民乙，双方签订房屋权属居民甲将其拥有的一处房产给居民乙，双方签订房屋权属 转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表 述中，正确的有述中，正确的有( )。（。（2010年）年） A.作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义 务务 B.契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格契税的
27、计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格 C.契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税，印花税的纳税人应在签订契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税，印花税的纳税人应在签订 合同时就地纳税合同时就地纳税 D.契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同的当天发生，印花税纳税契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同的当天发生，印花税纳税 人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生 第二节第二节 印花税法印花税法 一、印花税概述一、印花税概述 二、印花税税法要素二、印花税税法要素 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 四、税收优惠四、税收优惠 五、征收管理五、征收管理
28、 一、印花税基本原理一、印花税基本原理 （一）印花税的概念（一）印花税的概念 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应 税凭证的行为为征税对象征收的一种税。税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 （二）印花税的特点（二）印花税的特点 1.征税范围广；征税范围广； 2.税负从轻；税负从轻； 3.自行贴花纳税；自行贴花纳税； 4.多缴不退不抵。多缴不退不抵。 二、印花税税法要素二、印花税税法要素 （一）纳税人（一）纳税人 在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并依法履行在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并依法履行 纳税义务的单位
29、和个人。纳税义务的单位和个人。 纳税纳税 具体情况具体情况 注意问题注意问题 立合同人立合同人 指各类合同的当事人，即对凭证有直接权指各类合同的当事人，即对凭证有直接权 利义务关系的单位和个人，但不包括合同利义务关系的单位和个人，但不包括合同 的担保人、证人、鉴定人的担保人、证人、鉴定人 当事人的代理人有代理纳税的义务当事人的代理人有代理纳税的义务 （1 1）凡由两方或两方以）凡由两方或两方以 上当事人共同书立的应税上当事人共同书立的应税 凭证，其当事人各方都是凭证，其当事人各方都是 印花税的纳税人，应各就印花税的纳税人，应各就 其所持凭证的计税金额履其所持凭证的计税金额履 行纳税义务行纳税义
30、务 （2 2）纳税人以电子形式）纳税人以电子形式 签订的各类应税凭证按规签订的各类应税凭证按规 定征收印花税定征收印花税 立据人立据人 订立产权转移书据的单位和个人订立产权转移书据的单位和个人 立账簿人立账簿人 设立并使用营业账簿的单位和个人设立并使用营业账簿的单位和个人 领受人领受人 领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人 使用人使用人 在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单 位和个人位和个人 【例题例题1 单选单选】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了 购销合同，丙企
31、业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人， 戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。）。 A甲企业和乙企业甲企业和乙企业 B甲企业、乙企业和戊单位甲企业、乙企业和戊单位 C甲企业、乙企业和丙企业甲企业、乙企业和丙企业 D甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 （二）税目与税率（二）税目与税率（p246-249） 税目税目 范围范围 税率税率 备注备注 购销合购销合同同 包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂等合包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、
32、调剂等合同同 按购销金额按购销金额0.30.3贴贴花花 加工承揽合加工承揽合同同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同同 按加工或承揽收入按加工或承揽收入0.50.5贴贴花花 建设工程勘察设计合建设工程勘察设计合同同 包括勘察、设计合包括勘察、设计合同同 按收取费用按收取费用0.50.5贴贴花花 建筑安装工程承包合建筑安装工程承包合同同 包括建筑、安装工程承包合包括建筑、安装工程承包合同同 按承包金额按承包金额0.30.3贴贴花花 财产租赁合财产租赁合同同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合包括租赁房屋
33、、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同同 按租赁金额按租赁金额11贴花。税额不足贴花。税额不足1 1元按元按1 1元贴元贴花花 货物运输合货物运输合同同 包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、联运合包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、联运合同同 按运输费用按运输费用0.50.5贴贴花花 单据单据作作 为合同为合同 使用的，使用的， 按合同按合同 贴贴花花 仓储保管合仓储保管合同同 包括仓储、保管合包括仓储、保管合同同 按仓储保管费用按仓储保管费用11贴贴花花 借款合借款合同同 银行及其他金融组织和借款银行及其他金融组织和借款人人 按借款金额按借款金额0.050.05贴贴花花 财产保险
34、合财产保险合同同 包括财产、责任、保证、信用等保险合包括财产、责任、保证、信用等保险合同同 按保险费收入按保险费收入11贴贴花花 技术合技术合同同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合包括技术开发、转让、咨询、服务等合同同 按所载金额按所载金额0.30.3贴贴花花 产权转移书产权转移书据据 包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、 土地使用权出让合同、商品房销售合同土地使用权出让合同、商品房销售合同等等 按所载金额按所载金额0.50.5贴贴花花 营业账营业账簿簿 生产、经营用账生产、经营用账册册 记载资金的账簿，按实收资
35、本和资本公积的记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的 合计金额合计金额0.50.5贴贴花；其花；其他账簿按他账簿按件件5 5元元/ /件件 权利、许可证权利、许可证照照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专 利证、土地使用利证、土地使用证证 按件贴花按件贴花5 5元元 1. 1. 税目有关说明税目有关说明 印花税共印花税共13个税目，其中经济合同个税目，其中经济合同10类。类。 注意不同合同、凭证的项目范围的差异（共注意不同合同、凭证的项目范围的差异（共6条）：条）： （1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制
36、品的应税凭证如订购单、订数）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数 单等属于购销合同。单等属于购销合同。 （2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。 （3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。 （4）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出 让合同、土地使用权转让合同、让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同商品房销售合同、个人无偿
37、赠与不动产登记表都按、个人无偿赠与不动产登记表都按 照产权转移书据征收。照产权转移书据征收。 （5）营业账簿分资金账簿与其他账簿，两者税率形式不同。）营业账簿分资金账簿与其他账簿，两者税率形式不同。 （6）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营 业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 【特别提示特别提示】要注意区分技术合同和产权转移书据中与专利有关的项要注意区分技术合同和产权转移书据中与专利有关的项 目，二者适用税率不同。目，二者适用税率不同。 【例题例题 多
38、选多选】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税 的有（的有（ ）。（）。（2007年）年） A.商品房销售合同商品房销售合同 B.土地使用权转让合同土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表个人无偿赠与不动产登记表 技术转让合同中与专利有关的项目技术转让合同中与专利有关的项目 产权转移书据中与专利有关的项目产权转移书据中与专利有关的项目 专利申请权转让合同专利申请权转让合同 专利实施许可专利实施许可 非专利技术转让非专利技术转让 专利权转让专利权转让 专有技术使用权等的转移专有技术使用权等的转
39、移 2. 2. 税率有关说明税率有关说明 印花税税率印花税税率最高税率是最低税率的最高税率是最低税率的20倍，分比例税率和定额税率倍，分比例税率和定额税率两种基本两种基本 形式。形式。 税率档次税率档次 应用税目或项目应用税目或项目 比例税率比例税率 （四档（四档) ) 万分之零点五万分之零点五 借款合同借款合同 万分之三万分之三 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 万分之五万分之五 加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输 合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿合同、产权转移书据、营业账簿中记
40、载资金的账簿 千分之一千分之一 财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股 权转让书据权转让书据 5 5元定额税率元定额税率 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿 【例题例题 多选多选】以下关于印花税税率的说法正确的有以下关于印花税税率的说法正确的有 （ ）。）。 A.印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。 B.加工承揽合同适用比例税率，税率为万分之五加工承揽合同适用比例税率，税率为万分之五 C.营业账簿适用定额税率，税额为每件营业账簿适用定额税率，税额为每件
41、5元元 D.企业工商营业执照和税务登记证都按照权利、许可证企业工商营业执照和税务登记证都按照权利、许可证 照计税，税额为每件照计税，税额为每件5元元 三、应纳税额计算三、应纳税额计算 应纳税额应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率适用税率 （一）一般规定（一）一般规定 合同或凭证合同或凭证 计税依据计税依据 税率税率 购销合同购销合同 购销金额购销金额 万分之三万分之三 加工承揽合同（重要）加工承揽合同（重要） 受托方提供原材料的加工、定作合同，材料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花；受托方提供原材料的加工、定作合同，材料和加工费分别按照
42、购销合同和加工承揽合同贴花； 委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材 料金额之和料金额之和 万分之五万分之五 建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同 收取的费用收取的费用 万分之五万分之五 建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 承包金额承包金额 万分之三万分之三 财产租赁合同财产租赁合同 租赁金额，如果经计算，税额不足租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按一元贴花元的，按一元贴花 千分之一千分之一 货物运输合同（重要）货物运输合同（重要） 运输费用，但运输费
43、用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等 万分之五万分之五 仓储保管合同仓储保管合同 仓储保管费用，仓储保管费用，但不包括所保财产金额但不包括所保财产金额 千分之一千分之一 借款合同借款合同 借款金额，有具体规定借款金额，有具体规定 万分之零点五万分之零点五 财产保险合同财产保险合同 保险费收入保险费收入 千分之一千分之一 技术合同技术合同 合同所载金额合同所载金额 万分之三万分之三 产权转移书据产权转移书据 所载金额所载金额 万分之五万分之五 营业账簿营业账簿 记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额记载资金的账簿
44、的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额 万分之五万分之五 其他账簿按件计税其他账簿按件计税 5元元 权利许可证照权利许可证照 按件计税按件计税 5元元 【例题例题 计算计算】某中学委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材某中学委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材 料金额料金额80万元由服装企业提供，学校另支付加工费万元由服装企业提供，学校另支付加工费40万元。服装企业原材万元。服装企业原材 料料80万元应以购销合同的税率计算印花税，加工费万元应以购销合同的税率计算印花税，加工费40万元应按加工承揽合万元应按加工承揽合 同的税率计算印花税。该企业应缴纳印花税同的税率计算印
45、花税。该企业应缴纳印花税8000000.3 4000000.5440（元）。（元）。 【例题例题 单选单选】某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中 分别注明加工费分别注明加工费40000元，委托方提供价值元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提元的主要材料，受托方提 供价值供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（ ）。（）。（2003 年）年） A.20元元 B.21元元 C.38 D.39元元 委托方提供主要材料和原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和
46、辅料金额委托方提供主要材料和原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅料金额 是否分别记载，均以辅料与加工费的合计数依加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要是否分别记载，均以辅料与加工费的合计数依加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要 材料和原料部计税贴花。材料和原料部计税贴花。 2借款合同的计税依据借款合同的计税依据 具体形式具体形式 计税方法计税方法 （1 1）一项信贷业务既签整体借款合同，又一次或分次）一项信贷业务既签整体借款合同，又一次或分次 填开借据的填开借据的 以借款合同所载金额为依据计税贴花以借款合同所载金额为依据计税贴花 （2 2）一项贷业务只填开借据作为合同使用
47、的）一项贷业务只填开借据作为合同使用的 以借据所载金额为依据计税贴花以借据所载金额为依据计税贴花 （3 3）流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款）流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款 人在规定期限和最高限额内随借随还人在规定期限和最高限额内随借随还 该合同一般按年（期）签订该合同一般按年（期）签订 以其规定的最高限额为依据，在签订时贴花一次；期限以其规定的最高限额为依据，在签订时贴花一次；期限 及限额内不签订新合同的，不再另贴印花及限额内不签订新合同的，不再另贴印花 （4 4）借款方以财产做抵押，取得抵押贷款的合同）借款方以财产做抵押，取得抵押贷款的合同 按借款合同贴花按借款合同贴
48、花 （5 5）借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款）借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款 方时方时 就双方签订的产权转移书据，按产权转移书据的规定计就双方签订的产权转移书据，按产权转移书据的规定计 税贴花税贴花 （6 6）银行及其他金融组织融资租凭业务签订的融资租）银行及其他金融组织融资租凭业务签订的融资租 赁合同赁合同 按合同所载租金总额，暂按借款合同计税按合同所载租金总额，暂按借款合同计税 （7 7）银团借款）银团借款 各方分别在所执合同正本上，按各自的借款金额计税贴各方分别在所执合同正本上，按各自的借款金额计税贴 花花 （8 8）基建贷款按年度用款计划分年签订借款合同，最）基
49、建贷款按年度用款计划分年签订借款合同，最 后一年签订包含分合同的总借款合同后一年签订包含分合同的总借款合同 按分合同分别贴花，最后补贴总合同与各分合同合计之按分合同分别贴花，最后补贴总合同与各分合同合计之 差的税额差的税额 （二）特殊规定（二）特殊规定（p250-251，共，共12条）条） 1. 作为计税依据的凭证金额不能随意做扣除。作为计税依据的凭证金额不能随意做扣除。 2. 同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项的，分别记载金额的，同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项的，分别记载金额的， 应应分别计算税额加总贴花分别计算税额加总贴花，未分别记载金额的，按，未分别记载金额的，按税率高税率高的计税贴花。的计税贴花。 【
