税收筹划第13章.pptx

1、 第第13章章 个人劳动所得的税收筹划个人劳动所得的税收筹划 税收筹划税收筹划 教学要点教学要点 1. 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 2.各月工资收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划 3.年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 4.充分利用各项所得中的费用列支充分利用各项所得中的费用列支 5.劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划 6.合理选择兼职收入形式合理选择兼职收入形式 7.高收入者的税收筹划高收入者的税收筹划 8.个人劳动所得的税收筹划中应注意的问题个人劳动所得的税收筹划中应注意

2、的问题 税收筹划税收筹划 第一节第一节 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 工资、薪金所得指个人因任职戒受聘而取得的工资、薪金、 奖金、年终加薪、劳劢分红、津贴、补贴以及不任职戒受雇 有关的其他所得。 应纳税所得额：以每月收入额减除费用3 500元后 的余额，为应纳税所得额。 适用附加减除费用4800的几类纳税人： 一是在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作，取得工 资、薪金所得的外国人员； 二是应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机 关中工作取得工资、薪金的外籍专家； 三是在中国境内有住所而在中国境外

3、任职或受雇取得工资、 薪金所得的个人； 四是国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 级数级数 应纳税所得额应纳税所得额 税率税率(%) 速算扣除数速算扣除数 1 全月应纳税额不超过1 500元 3 0 2 全月应纳税额超过1 500元至4 500元 10 105 3 全月应纳税额超过4 500元至9 000元 20 555 4 全月应纳税额超过9 000元至35 000元 25 1 005 5 全月应纳税额超过35 000元至55 000元 30 2 755 6 全月应纳税额超过55

4、 000元至80 000元 35 5 505 7 全月应纳税额超过80 000元 45 13 505 工资、薪金所得适用7级超额累迚税率，税率为3%-45%。 表13-1 个人所得税税率表（工资、薪金所得适用） 税收筹划税收筹划 第一节第一节 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 二、二、个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 应纳税所得额：每一纳税年度的收入总额，减除成本、 费用以及损失后的余额。 费用扣除标准：个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然 人投资者本人统一确定为42 000元/年（3 500元/月）。个体户向其从 业人员实际支

5、付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。 税 率 级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率（税率（%） 速算扣除数（元）速算扣除数（元） 1 不超过15 000元的 5 0 2 超过15 00030 000元的部分 10 750 3 超过30 00060 000元的部分 20 3 750 4 超过60 000100 000元的部分 30 9 750 5 超过100 000元的部分 35 14 750 应纳税额的计算：应纳税额（全年收入总额成本、费用 以及损失）适用税率速算扣除数 税收筹划税收筹划 第一节第一节 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计

6、算方法 三、三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税额=（全年收入总额 - 必要费用） 适用税率-速算扣除数 每月3500元 税率表与“个体工商户 的生产经营所得”相同 税收筹划税收筹划 第一节第一节 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 四、四、劳务报酬所得劳务报酬所得 每次收入不足4 000元的：应纳税额（每 次收入额800）适用税率 每次收入超过4 000元的：应纳税额每次 收入额（1-20%）适用税率 级级 数数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率税率 (%) 速算扣速算扣 除数除数 1 不超过不超

7、过20 000元的元的 20 0 2 超过超过20 000元元-50 000元的部分元的部分 30 2000 3 超过超过50 000元的部分元的部分 40 7000 税收筹划税收筹划 第一节第一节 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 五、五、稿酬所得稿酬所得 每次收入不足4 000元的，应纳税额（每 次收入额800）14% 每次收入超过4 000元的，应纳税额每次 收入额（1-20%）14% 稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征 30%，因此实际适用的税率为14%。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行

8、个人所得税的应税项目及基本计算方法 六、六、特许权使用费所得特许权使用费所得 每次收入不足4 000元的，应纳税额（每 次收入额800）20% 每次收入超过4 000元的，应纳税额每次 收入额（1-20%）20% 税收筹划税收筹划 第一节第一节 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 七、七、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 根据财政部、国家税务总局、证监会关于实施上市公司 股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知（财税 201285号），个人从公开发行和转让市场取得的上市公 司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红 利所得全额计入应

9、纳税所得额；持股期限在1个月以上至1 年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期 限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。 应纳税额应纳税所得额20% 全部收入额 税收筹划税收筹划 第一节第一节 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 八、八、财产租赁所得财产租赁所得 财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车 船以及其他财产取得的所得。财产租赁所得每次收入丌超过四千 元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分乊二十的费用， 其余额为应纳税所得额。“每次的收入额”指一个月内取得的收 入。 每次收入不足4 000元的，应纳税额（

10、每 次收入额800）20% 每次收入超过4 000元的，应纳税额每次 收入额（1-20%）20% 税收筹划税收筹划 第一节第一节 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 九、九、财产转让所得财产转让所得 十、十、偶然所得偶然所得 十一、十一、其他所得其他所得 应纳税额（收入总额财产原值合理 费用）20% 卖出财产时按照规定支 付的有关费用 应纳税额每次收入额20% 应纳税额应纳税所得额20% 税收筹划税收筹划 第二节第二节 各月工资收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划 【案例【案例13-1】某医药设备】某医药设备 公司实行效益工资制，每公司

11、实行效益工资制，每 月的工资额按照基本工资月的工资额按照基本工资 加提成的方式发放。公司加提成的方式发放。公司 在每月发工资时为员工代在每月发工资时为员工代 扣个人所得税。预计某销扣个人所得税。预计某销 售人员李先生在售人员李先生在2014年年1 至至12月工资（含基本工资月工资（含基本工资 和提成）情况，以及公司和提成）情况，以及公司 为其代扣个人所得税情况为其代扣个人所得税情况 如下表。如下表。 月月 份份 工资收工资收 入入 公司代扣税金公司代扣税金 1 3 800 (3 800-3 500)3%=90 2 1 000 0 3 4 800 (4 800-3 500)3%=39 4 4 6

12、00 (4 600-3 500)3%=33 5 1 000 0 6 1 700 0 7 1 000 0 8 2 100 0 9 5 000 (5 000-3 500)3%=45 10 4 200 (4 200-3 500)3%=21 11 16 300 (16 300-3 500)25%-1 005=2 195 12 16 800 (16 800-3 500) 25%-1 005=2 320 李先生全年收入为62 300 元，应纳个人所得税额合 计为4 743元。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 各月工资收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划 筹划剖析该公司可以采取以下步骤设计税

13、收筹划方案： 全年应纳税所得额=62 300-350012=20 300（元） 最佳月应纳税所得额标准=20 30024=845.83（元） 最佳年终奖金标准=20 3002412=10 150（元） 可见，最佳的税收筹划方案就是，每月工资为4345.83元（即： 845.83元+3500元），年终奖金为10 150元。 筹划结果 每月工资应纳税额=845.833%=25.37（元） 年终奖金适用3%税率（10 15012=845.83，位于第一级次） 年终奖金应纳税额=10 1503%=304.5（元） 李先生全年应纳税额=25.3712+304.5=608.94（元）筹划后， 李先生的全年

14、应纳税额比原来降低了4 134.06元（即：4 743 元-608.94元），占原应纳税额的87.16% 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 一、一、年终奖金的个人所得税政策年终奖金的个人所得税政策 年终奖金的个人所得税计税方法，主要体现在国家税务总局 2005年1月颁布的国税发20059号文件。纳税人的年终奖金 纳税应遵循以下原则： 第一，单独作为一个月工资薪金所得，由扣缴义务人在发放 时代扣代缴。 第二，根据年终奖金除以12后的商数，确定适用税率和速算 扣除数。 第三，如果当月工资薪金所得不低于税法规定的费用扣除额， 则应纳税额为：

15、 应纳税额全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 第四，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只 允许采用一次。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 二、二、年终奖金税收盲区的产生及识别年终奖金税收盲区的产生及识别 （一）年终奖金税收盲区的产生 首先分析年终奖金的税收计算公式。设I为全年一次性奖金， 适用税率由I/12决定，设为T，D为速算扣除数，则： 年终奖金应纳税额=IT-D （1） 其次分析每月的工资在超额累进税率下的纳税义务。如 果纳税人月薪为I/12，其全年12个月的应纳税总额为： 应纳税额=(I/12T-D) 12 整理后

16、可知 月薪应纳税额=IT-D12 （2） （1）式中只减除了1个D,而式2中减除了12个。可见，现行年终奖 金的纳税制度，并不是超额累进制度，因此才会存在税负突变点。 根本原因在于，税率 的设计偏离了超额累 进制度的初衷。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 （二）税收盲区的识别 1、税级临界点易产生税负突变 2、税收盲区的推算及识别 由于税负突变产生于税级临界点，那么税收盲区 就可以根据税率级次迚行推算 由于工资薪金所得适用7级超额累迚税率，因此 在7个税级乊间，会产生6个税收盲区 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中

17、的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 可以推导得到六个全年一次性奖金税收无效区间，如下表所示。 级数级数 含税级距含税级距 税率税率 速算扣除数速算扣除数 无效区间无效区间 1 80000 45 13,505 （960000,1120000 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 三、三、年终奖金与其他收入的统筹规划年终奖金与其他收入的统筹规划 （一）全年各次纳税，最高边际税率应尽量相等 【案例【案例13-2】李先生的工资薪金项目年收入共计李先生的工资薪金项目年收入共计7.2万万 元，全年收入按月支付，每月元，全年收入按月支付，每月60

18、00元，无年终奖金。元，无年终奖金。 其应纳个人所得税为：其应纳个人所得税为： 每月应纳税所得额每月应纳税所得额=72000/12=72000/12- -3500=25003500=2500（元）（元） 全年应纳税额全年应纳税额= =（2500250010%10%- -105105）12=174012=1740（元）（元） 【筹划操作】将李先生的全年应纳税所得额分成24份，收入构成 变为月工资加年终奖金，年终奖金采取年终一次发放方式支付。 月应纳税所得额月应纳税所得额= =（7200072000- -350035001212）/24=1250/24=1250（元）（元） 每月工资收入每月工资收

19、入=1250+3500=4750=1250+3500=4750（元）（元） 年终奖金年终奖金=1250=125012=1500012=15000（元）（元） 全年收入全年收入=4750=475012+15000=7200012+15000=72000（元）（元） 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 【案例剖析】通过上述全年收入发放方式对比，可以看出李先 生在采取年终奖金方式取得收入时，全年收入由平均分割的12 份改为24份，月工资和年终奖金适用税率均为3%，速算扣除数 为0。 全年各月工资应纳税额合计全年各月工资应纳税额合计= =（12

20、5012503%3%- -0 0）12=45012=450 （元）（元） 年终奖金应纳税额年终奖金应纳税额=15000=150003%3%- -0=4500=450（元）（元） 全年应纳税额全年应纳税额=450+450=900=450+450=900（元）（元） 由于税率被摊低，全年应纳税额减少了840元（即：1740元- 900元）。 依据全年各次纳税最高边际税率相等的思路，可以得到月薪和 全年一次性奖金组合表。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 序序 号号 总薪酬（总薪酬（Y） 年应纳税所得年应纳税所得 额额/24（A） 税率税率

21、 月工资收入月工资收入 （A+3500） 全年一次性全年一次性 奖金奖金(12A) 1 （42000, 78000 （0，1500 3 (3500,5000 （0，18000 2 (78000， 150000 （1500,4500 10 （5000，8000 （18000， 54000 3 (150000， 258000 （4500,9000 20 （8000， 12500 （54000， 150000 4 （258000， 882000 （9000,35000 25 （12500， 38500 （150000， 462000 5 （882000， 1362000 （35000,55000 3

22、0 （38500， 58500 （462000， 702000 6 （1362000, 13026000 （55000,80000 35 （58500， 83500 （702000， 1002000 7 2004000 80000 45 83500 960000 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 （二）在此基础上，争取进一步降低年终奖金税率级次 1、筹划原理 2、筹划结果 在年终奖金和工资收入适用税率相等的基础上，对年 终奖金和工资收入进行再次分配时 尽可能地降低年终奖金的税率级次 将因降低税率级次而减少的年终奖收入转移到工资收 入中

23、。 在年终奖金和月工资税率相等情况下，争取进一 步降低全年一次性奖金的税率级次 达到降低总体税负的目的 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 【案例【案例13-3】李先生年收入共计李先生年收入共计16.2万元，经第一步筹划后，万元，经第一步筹划后， 收入构成为：月工资收入构成为：月工资8500元，年终奖金元，年终奖金6万。月工资和年终万。月工资和年终 奖金适用税率均为奖金适用税率均为20%，速算扣除数为，速算扣除数为555元。元。 每月应纳税所得额=（162000-350012）/24=5000（元） 各月工资应纳税额合计=（500020

24、%-555）12=5340（元） 年终奖金应纳税额=6000020%-555=11445（元） 全年应纳税额=5340+11445=16785（元） 【案例操作】筹划前，年终奖金和工资适用税率均为20%。若将年终奖金 由60000元降到54000元，则年终奖适用税率将由20%降至10%。 同时，若要维持全年收入不变，需将减少的收入转移至每月工资。这时： 每月转移收入每月转移收入= =（6000060000- -5400054000）12=50012=500（元）（元） 每月应纳税所得额每月应纳税所得额= =原应纳税所得额原应纳税所得额+ +每月转移收入每月转移收入 =5000+500=5500

25、=5000+500=5500（元）（元） 查询税率表可知，每月工资适用税率仍为20%，速算扣除数为555。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 【筹划剖析】本方案可以实现税收筹划的关键在于，年终奖金 的适用税率降低的同时，每月工资的税率并没有提高。具体过 程分析如下： 各月工资应纳税额合计各月工资应纳税额合计=(5500=(550020%20%- -555)555)12=654012=6540（元）（元） 年终奖金应纳税额年终奖金应纳税额=54000=5400010%10%- -105=5295105=5295（元）（元） 全年应纳税额

26、全年应纳税额=6540+5295=11835=6540+5295=11835（元）（元） 税负降低税负降低=16785=16785- -11835=495011835=4950（元）（元） 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 （三）警惕个人所得税级次不等距造成的筹划失败 【案例【案例13-4】李先生全年总收入为李先生全年总收入为150000元，按照“每月应纳税元，按照“每月应纳税 所得额合计”与“年终奖金”相等的原则，将全年的收入结构规所得额合计”与“年终奖金”相等的原则，将全年的收入结构规 划为：月工资划为：月工资8000元（其中元（

27、其中3500元费用扣除，元费用扣除，4500元为应纳税所元为应纳税所 得额），年终奖金得额），年终奖金5.4万。这时，他月工资和年终奖金适用税率万。这时，他月工资和年终奖金适用税率 均为均为10%，速算扣除数为，速算扣除数为105。其应纳个人所得税计算如下：。其应纳个人所得税计算如下： 全年各月工资应纳税额合计全年各月工资应纳税额合计= =（4500450010%10%- -105105）12=414012=4140（元）（元） 年终奖金应纳税额年终奖金应纳税额=54000=5400010%10%- -105=5295105=5295（元）（元） 全年应纳税额全年应纳税额=4140+5295=

28、9435=4140+5295=9435（元）（元） 在保持税前总收入不变的情况下，降低年终奖金的税率级次不一 定会带来综合税负的减少。由于降低年终奖金的税级有时要以提 高工资税率级次为代价，而税率升降的不平衡易导致总税负提高。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 【案例剖析】筹划后，李先生每月工资收入为11000元（即：8000元 +3000元），适用税率由10%提高为20%，升高了10%；同时年终奖金为 18000元，税率由10%降低为3%，降低了7%。 各月工资应纳税额合计各月工资应纳税额合计=(11000=(11000- -350

29、0)3500)20%20%- -55555512=1134012=11340（元）（元） 年终奖金应纳税额年终奖金应纳税额=18000=180003%3%- -0=5400=540（元）（元） 全年应纳税额全年应纳税额=11340+540=11880=11340+540=11880（元）（元） 税负变化税负变化=11880=11880- -9435=24459435=2445（元）（元） 【筹划提示】本例中，年终奖金税率虽然降低，但由于个税级次间不等 距，使得每月工资适用的税率提高，最终导致税负上升。因此，这是一 个不可行的筹划思路。 税收筹划税收筹划 第四节第四节 充分利用各项所得中的费用列

30、支充分利用各项所得中的费用列支 一、一、工资、薪金所得中的费用扣除工资、薪金所得中的费用扣除 注意注意 注意注意 三险一金三险一金 单位福利单位福利 超比例并入个人当期的工资、薪 金收入，计征个人所得税 如果表现为个人的货币收入、实物 或有价证券，则需要缴纳个人所得税； 所得为实物的，应当按照取得的凭 证上所注明的价格计算应纳税所得额； 税收筹划税收筹划 第四节第四节 充分利用各项所得中的费用列支充分利用各项所得中的费用列支 二、二、劳务报酬所得中的费用扣除劳务报酬所得中的费用扣除 案例案例13-5马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳 务报酬。某月，

31、一外地机构邀请马教授讲学。对方提出，务报酬。某月，一外地机构邀请马教授讲学。对方提出， 本次马教授讲学的报酬为本次马教授讲学的报酬为6 000元，交通、食宿等费用由马元，交通、食宿等费用由马 教授自理。经估算，这些费用约为教授自理。经估算，这些费用约为2 000元。按照以上情况，元。按照以上情况， 马教授应就马教授应就6 000元的劳务报酬所得缴纳个人所得税，应纳元的劳务报酬所得缴纳个人所得税，应纳 税额为：税额为：应纳税额应纳税额=6 000=6 000（1 1- -20%20%）20%=96020%=960（元）（元） 筹划剖析如果以上的2 000元费用由对方支付，那么马教授的 全部收入就

32、只有4 000元，应缴纳的个人所得税为： 应纳税额=4 000（1-20%）20%=640（元） 筹划结果与筹划前相比，马教授的税收负担降低了320元，占 原应纳税额的1/3。 税收筹划税收筹划 第四节第四节 充分利用各项所得中的费用列支充分利用各项所得中的费用列支 三、三、其他所得中的费用扣除其他所得中的费用扣除 个人将房屋出租给他人，可以协 议将房屋的维修费用、水电费用、物 业管理费等费用由承租方负担； 个人转让建筑物、土地使用权、 机器设备、车船等财产，可以协议由 对方支付有关的交易费用戒税金； 可以要求对方报销一定的资料费 等费用，也可以降低应纳税所得额。 财产租赁所得财产租赁所得 财

33、产转让所得财产转让所得 稿酬所得稿酬所得 税收筹划税收筹划 第五节第五节 劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划 一、一、尽量将劳务报酬所得分次计算尽量将劳务报酬所得分次计算 只有一次性收入只有一次性收入:以取得该项收入为一次；以取得该项收入为一次； 同一事项连续取得收入同一事项连续取得收入:以一个月内取得的收入为一次以一个月内取得的收入为一次 规规 定定 案例案例13-6演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由 该经纪公司安排王某分别在该经纪公司安排王某分别在2015年年9月月30日和日和10月月5日参加日参加 两场晚会的演出，每

34、场演出支付劳务费两场晚会的演出，每场演出支付劳务费20 000元，共计元，共计40 000元。该经纪公司在元。该经纪公司在10月月5日全部支付以上劳务费用时，日全部支付以上劳务费用时， 按照按照40 000元收入为王某代扣了个人所得税，即：元收入为王某代扣了个人所得税，即： 王某应纳税所得额王某应纳税所得额=40 000=40 000（1 1- -20%20%）=32 000=32 000（元）（元） 王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税=20 000=20 00020%+20%+（32 00032 000- -20 00020 000） 30%=7 60030%=7 600（元）（元） 税收

35、筹划税收筹划 第五节第五节 劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划 筹划操作本例中，王某如果能在演出前，与经纪公司充分沟 通，对两场演出分别签订合约，则税负将会大大降低。 筹划剖析王某承担税负较高的重要原因在于，其适用了劳务报 酬所得中的加成征收规定。但如果能将两场演出分别签订合约， 每次演出报酬仍为20 000元，则王某的税收负担变为： 每次演出的应纳税所得额每次演出的应纳税所得额=20 000=20 000（1 1- -20%20%）=16 000=16 000（元）（元） 每次演出应缴纳个人所得税每次演出应缴纳个人所得税=16 000=16 00020%=3 200

36、20%=3 200（元）（元） 王某共需缴纳个人所得税王某共需缴纳个人所得税=3 200=3 2002=6 4002=6 400（元）（元） 筹划结果与原来相比，王某的税收负担降低了1 200元，占原 应纳税额的16%。 税收筹划税收筹划 第五节第五节 劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划 二、二、将不同劳务报酬项目分别计算将不同劳务报酬项目分别计算 纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分 别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳 税人的税收负担。税人的税收

37、负担。 案例案例13-7大学英语教师张某利用业余时间为他人提供劳大学英语教师张某利用业余时间为他人提供劳 务并取得劳务报酬所得。务并取得劳务报酬所得。2015年年2月，张老师参加了一个月，张老师参加了一个 国际学术会议的同声翻译工作，取得国际学术会议的同声翻译工作，取得5 000元收入，另外还元收入，另外还 应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入2 000元。元。 如果张老师因为不了解税法中的有关规定，而将以上两项如果张老师因为不了解税法中的有关规定，而将以上两项 收入合并计算纳税，那么其税收负担为：收入合并计算纳税，那么其税收负担为： 应纳税所得额应

38、纳税所得额= =（5 000+2 0005 000+2 000）（）（1 1- -20%20%）=5 600=5 600（元）（元） 应纳个人所得税应纳个人所得税=5 600=5 60020%=1 12020%=1 120（元）（元） 税收筹划税收筹划 第五节第五节 劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划 筹划操作张老师将以上两项收入分别计算。 筹划剖析如果张老师将以上两项收入分别计算，那么其税 收负担为： 翻译劳务的所得应缴纳的个人所得税翻译劳务的所得应缴纳的个人所得税=5 000=5 000（1 1- -20%20%） 20%=80020%=800（元）（元） 讲学劳

39、务的所得应缴纳的个人所得税讲学劳务的所得应缴纳的个人所得税= =（2 0002 000- -800800） 20%=24020%=240（元）（元） 个人所得税总额个人所得税总额=800+240=1 040=800+240=1 040元（元）。元（元）。 筹划结果将以上两项收入分别计税后，张老师少缴了80元 （即：1120元-1 040元）个人所得税。 税收筹划税收筹划 第六节第六节 合理选择兼职收入形式合理选择兼职收入形式 我国个人所得税我国个人所得税:分类课征分类课征 -各类所得在课税时完全分离，分别纳税各类所得在课税时完全分离，分别纳税 -同样一笔所得，当被归属为不同收入项目时，其税同样

40、一笔所得，当被归属为不同收入项目时，其税 负是不同的负是不同的 -这就给纳税人提供了税收筹划的空间。这就给纳税人提供了税收筹划的空间。 案例案例13-8王某是某国有企业员工，但由于企业停产，王某是某国有企业员工，但由于企业停产， 每月只有每月只有2 000元的基本工资收入。同时王某经朋友介元的基本工资收入。同时王某经朋友介 绍在某外资企业兼职，每月均可获得绍在某外资企业兼职，每月均可获得2 000元收入，但元收入，但 未签订劳务合同。每月支付该项报酬时，该外资企业均未签订劳务合同。每月支付该项报酬时，该外资企业均 按照劳务报酬所得，为王某代扣个人所得税。按照劳务报酬所得，为王某代扣个人所得税。

41、 税收筹划税收筹划 第六节第六节 合理选择兼职收入形式合理选择兼职收入形式 筹划剖析王某每月的税收负担总额为： 工薪所得2 000元，少于费用扣除标准3500元，不纳税。 劳务报酬所得扣除800元费用后，按20%的税率纳税： 应扣缴的个人所得税（2 000-800）20%240（元） 王某每月应纳税款总额=240（元） 筹划操作如果王某长期向该外资企业提供劳务，每月收入也 比较固定，王某可以与该外资企业签订劳务合同，形成雇佣关 系，就可以将该项所得转化为工资、薪金所得。 筹划结果 应纳个人所得税（2 000+2 000-3 500）3%=15（元） 税收负担比筹划前降低了225元，占原应纳税款

42、的93.75%（即： 225元240元）。 税收筹划税收筹划 第六节第六节 合理选择兼职收入形式合理选择兼职收入形式 案例案例13-9李某为某企业的管理人员，每月收入李某为某企业的管理人员，每月收入15 000元。另元。另 外还为一私营企业提供咨询服务，每月收入外还为一私营企业提供咨询服务，每月收入2 000元。其在大元。其在大 企业的收入一定属于工资、薪金收入，但其在私营企业的收企业的收入一定属于工资、薪金收入，但其在私营企业的收 入是否属于工薪收入是可以选择的。入是否属于工薪收入是可以选择的。 筹划剖析 (1)如果将李某在私营企业取得的收入作为劳务报酬所得，其每月 应缴纳所得税款数额为：

43、工资、薪金收入应纳税额=（15 000-3 500）25%-1 005=1 870（元） 劳务报酬所得应纳税额=（2 000-800）20%=240（元） 李某每月应缴纳个人所得税=1 870+240=2 110（元） (2)如果李某将其在私营企业的所得转化为工资、薪金所得，其每 月应纳税款为： 应纳税款=（15 000+2 000-3 500）25%-1 005=2 370（元） 筹划操作对于李某来讲，将其来源于私营企业的收入作为劳务报 酬，是更好的选择。 税收筹划税收筹划 第六节第六节 合理选择兼职收入形式合理选择兼职收入形式 特别提示本案例并不能说明所有的纳税人都应该把兼职收 入作为劳务

44、报酬所得，为什么案例13-8与案例13-9会得 出完全相反的结论呢？以下两个因素可能起到了重要的作用： 首先，王某在原国有企业的收入不足3 500元，没有达到费用扣除 标准，将其在外资企业的所得转化为工薪所得，可以更好地利用 这一费用扣除限额。 其次，王某的收入总水平不高，如果将其部分收入作为劳务报酬 所得，须适用20%的高税率，而作为工资、薪金所得，可以适用3% 的较低税率；对于李某来讲，虽然劳务报酬所得也须适用20%的税 率，但由于其收入较高，工薪所得也要适用较高的边际税率，二 者的差别已经缩小了。同时由于将全部所得都作为工薪所得时只 能进行一次费用扣除，而分别作为工薪和劳务报酬所得时，可

45、以 进行两次，所以最终的结果反而是分别纳税时负担更轻。 税收筹划税收筹划 第七节第七节 高收入者可以通过注册公司实现税收筹划高收入者可以通过注册公司实现税收筹划 一、一、通过收入形式的转换实现税收筹划通过收入形式的转换实现税收筹划 高工资者注册公司后， 可能有一些收入，可以从其个人收入，转化为公司 的法人收入 其收入所缴纳的税收，也从个人所得税，转化为公 司或企业所得税 首先，如果个人工资适用的边际税率高于首先，如果个人工资适用的边际税率高于25%25%，那么企，那么企 业所得适用的税率更低。业所得适用的税率更低。 其次，如果可以注册企业并达到高新技术企业的认定其次，如果可以注册企业并达到高新

46、技术企业的认定 标准，那么边际税率高于标准，那么边际税率高于15%15%的个人，就可以适用这一的个人，就可以适用这一 方法。方法。 税收筹划税收筹划 第七节第七节 高收入者可以通过注册公司实现税收筹划高收入者可以通过注册公司实现税收筹划 二、二、通过收入的分散实现税收筹划通过收入的分散实现税收筹划 案例13-10李先生是A企业的高级职员，每月的收入共计3万元，并 由A企业每月为其代扣个人所得税。目前，李先生每月需要缴纳的个人 所得税为：应纳税额(30 000-3 500) 25%-1 005=5 620（元） 因此，虽然他名义上每月有3万元的收入，实际上拿到手的部分只有24 380元（即：30

47、000元-5620元）。 筹划操作李先生可以通过注册一个新的公司实现税收筹划。具体步 骤是： （1）李先生注册一家公司B，并设法不其工作的A公司达成协议，A公 司将李先生每月工资中的26 000元以咨询费等名义打入B公司的账户， 李先生每月只从公司领取4 000元薪金，并由A公司代扣个人所得税； （2）李先生可以自由支配B公司账户中的资金。因此，李先生使用这 26 000元资金，分别为其父母、妻子等6个家庭成员，每人每月支付3 000元工资，并为其代扣个人所得税，其余8 000元用于各种支出的报销。 税收筹划税收筹划 第七节第七节 高收入者可以通过注册公司实现税收筹划高收入者可以通过注册公司实

48、现税收筹划 筹划结果该筹划方案的结果是，李先生的6个家人每月都只取得3 000元工资，均丌需要纳税 。 李先生每月应纳个人所得税=（4 000-3 500）3%=15 （元） 这样，李先生的全部3万元收入，就只需要缴纳15元的所得税，比筹 划乊前，每个月降低了5 605元的纳税义务，占其原应纳税额的 99.73%（即：5 605元5 620元）。 特别提示该方案在实施中，可能会由于新公司的运转而产生 一定的费用支出，但一般而言，这些费用可以被控制在一定幅 度以内。例如，本例中，只要增加的费用支出丌超过5 6050元， 该筹划方案就是可行的。 税收筹划税收筹划 第八节第八节 个人劳动所得的税收筹划应注意相关风险防范个人劳动所得的税收筹划应注意相关风险防范 假设A先生为新加坡籍人士，受雇于新加坡的某大型跨国企业M公司。由 于业务需要，2015年初A先生被派往我国境内的子公司担任高管，并在 2015年全年常驻中国。此外，根据A先生与其受雇企业所签订的劳务雇佣 合同，A先生个人劳动所得为每年50万新加坡元，其中每月发放1万