1、第十二章第十二章 财务报告财务报告 【提提 要要】 本章主要叙述资产负债表、利润表、现金流量表和所本章主要叙述资产负债表、利润表、现金流量表和所 有者权益变动表的编制原理和基本编制方法，以及财务报有者权益变动表的编制原理和基本编制方法，以及财务报 告附注、中期财务报告等内容。通过本章的学习，了解财告附注、中期财务报告等内容。通过本章的学习，了解财 务报告的种类及编制的基本要求，明确各种财务报告的作务报告的种类及编制的基本要求，明确各种财务报告的作 用，掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益用，掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益 变动表的编制原理和编制方法，熟悉财务报告附注的
2、内容。变动表的编制原理和编制方法，熟悉财务报告附注的内容。 【重点难点重点难点】 资产负债表；利润表；现金流量表。资产负债表；利润表；现金流量表。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 现金流量表现金流量表 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 第六节第六节 会计报告附注会计报告附注 一一、财务报告的概念财务报告的概念 财务报告是指反映企业财务状况、经营成果和现金流财务报告是指反映企业财务状况、经营成果和现金流 量的书面文件，主要包括资产负债表、利润表、现金流量量的书面
3、文件，主要包括资产负债表、利润表、现金流量 表、所有者权益变动表和财务报告附注等内容。表、所有者权益变动表和财务报告附注等内容。 编制、报告并披露财务报告及相关信息是财务会计基编制、报告并披露财务报告及相关信息是财务会计基 本内容与方法之一。本内容与方法之一。 财务报告分为年度财务报告和中期财务报告两种。财务报告分为年度财务报告和中期财务报告两种。 年度财务报告是指年度终了编制的会计报告，它所涵盖年度财务报告是指年度终了编制的会计报告，它所涵盖 的会计期间为一个完整的会计年度。的会计期间为一个完整的会计年度。 中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期中期财务报告是指以中期为基础编制的财
4、务报告。中期 是指短于一个完整的会计年度的报告期间。是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 从财务报告包括的内容来看，财务报告包括会计报表、从财务报告包括的内容来看，财务报告包括会计报表、 会计报表附注和其他应在会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表附注和其他应在会计报告中披露的相关信息和资料。 二二、财务报告的种类财务报告的种类 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 （一）会计报表（一）会计报表 会计报表是财务报告的核心内容，也称会计报告。会计会计报表是财务报告的核心内容，也称会计报告。会计 报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权报表是指
5、综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权 益及其结构情况、某一特定时期经营成果的实现及分配情况益及其结构情况、某一特定时期经营成果的实现及分配情况 和某一特定时期现金流入、现金流出及净增加情况的书面文和某一特定时期现金流入、现金流出及净增加情况的书面文 件，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。件，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变 动表。动表。 按其反映内容可分为动态会计报表和静态会计报表。按其反映内容可分为动态会计报表和静态会计报表。 按其编报时间可分为
6、月度报表、季度报表、半年度报按其编报时间可分为月度报表、季度报表、半年度报 表和年度报表。表和年度报表。 按其编制单位可分为单位报表和汇总报表。按其编制单位可分为单位报表和汇总报表。 按其编制范围可分为个别会计报表和合并会计报表。按其编制范围可分为个别会计报表和合并会计报表。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 二二、财务报告的种类财务报告的种类 （二）会计报表附注（二）会计报表附注 会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和 所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，所有者权益变动表等报
7、表中列示项目的文字描述或明细资料， 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 会计报表附注包括：会计报表编制基础、遵循企业会计会计报表附注包括：会计报表编制基础、遵循企业会计 准则声明、重要会计政策说明、重要会计估计说明、会计政准则声明、重要会计政策说明、重要会计估计说明、会计政 策和会计估计变更以及差错更正说明、已在资产负债表、利策和会计估计变更以及差错更正说明、已在资产负债表、利 润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的 进一步说明、或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、进一步说明、
8、或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、 关联方关系及交易等。关联方关系及交易等。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 二二、财务报告的种类财务报告的种类 三三 、财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求 1 1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和 事项，按照基本会计准则和其他各项会计准则的规定进行确事项，按照基本会计准则和其他各项会计准则的规定进行确 认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露 代替确认和计量，不恰当的确认和计量
9、也不能通过充分披露代替确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露 相关会计政策而纠正。如果按照各项会计准则规定披露的信相关会计政策而纠正。如果按照各项会计准则规定披露的信 息不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况息不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况 和经营成果的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。和经营成果的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 2 2、在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有 可获得信息来评价企业自报告期末起至少
10、可获得信息来评价企业自报告期末起至少1212个月的持续经营个月的持续经营 能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业 目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理 层改变经营政策的意向等因素。层改变经营政策的意向等因素。 评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应 当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以 及企业拟采取的改善措施。及企业拟采取的改善措施。 三
11、三 、财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求 3 3、企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，则企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，则 通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。企业正通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。企业正 式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止 营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。 在这种情况下，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在在这种情况下，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在 附注中声明财务报表未以
12、持续经营为基础编制的事实、披露附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露 未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 4 4、除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当 按照权责发生制原则编制财务报表。按照权责发生制原则编制财务报表。 5 5、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致， 不得随意变更，但下列情况除外：不得随意变更，但下列情况除外：会计准则
13、要求改变财务会计准则要求改变财务 报表项目的列报；企业经营业务的性质发生重大变化或对报表项目的列报；企业经营业务的性质发生重大变化或对 企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目 的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 三三 、财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求 6 6、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报， 但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属 类别具
14、有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。某类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。某 些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量 表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性， 则应当在附注中单独披露。则应当在附注中单独披露。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 7 7、重要性是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错重要性是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错 报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有
15、重要性。重报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重 要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方 面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随 意变更。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是意变更。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是 否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成 果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重
16、要性，应当考虑 该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收 入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项 目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。 三三 、财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求 8 8、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和 费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的 金额不得
17、相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。一组类金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。一组类 似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除 外。资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示和非日常活外。资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示和非日常活 动产生的利得和损失以同一交易形成的收益扣减相关费用后的动产生的利得和损失以同一交易形成的收益扣减相关费用后的 净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 9 9、当
18、期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一 个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的 说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表的列报项目说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表的列报项目 发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求 进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各 项目金额。对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中项目金额。
19、对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中 披露不能调整的原因。披露不能调整的原因。 三三 、财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求 1010、企业应当在财务报表的显著位置至少披露编报企业的企业应当在财务报表的显著位置至少披露编报企业的 名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额 单位、个别财务报表或合并财务报表等内容。单位、个别财务报表或合并财务报表等内容。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 1111、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖企业至少应当按年编制财务报表。
20、年度财务报表涵盖 的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于 一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。 1212、应在财务报表中单独列报的项目应当单独列报或应当应在财务报表中单独列报的项目应当单独列报或应当 增加单独列报项目。增加单独列报项目。 一一、资产负债表的作用资产负债表的作用 资产负债表是综合反映企业某特定日期财务状况的会资产负债表是综合反映企业某特定日期财务状况的会 计报表。资产负债表以资产、负债、所有者权益及其相互计报表。资产负债表以资产、负债、所有者权益及其相互 关系来反映一
21、个企业资金运动在某一特定时日的相对静止关系来反映一个企业资金运动在某一特定时日的相对静止 状况。财务状况是指资产、负债、所有者权益结构及其相状况。财务状况是指资产、负债、所有者权益结构及其相 互关系，是资产负债表的基本构成内容。资产负债表的基互关系，是资产负债表的基本构成内容。资产负债表的基 本作用就在于能够提供财务状况的相关信息，具体包括：本作用就在于能够提供财务状况的相关信息，具体包括： 1 1、资产规模及其分布、资产规模及其分布 资产是企业所拥有或控制的经济资源，资产量的多少资产是企业所拥有或控制的经济资源，资产量的多少 及其质量，表明一个企业拥有的经济实力，资产结构是否及其质量，表明一
22、个企业拥有的经济实力，资产结构是否 合理能够反映一个企业的运用其资源的能力和潜力，进而合理能够反映一个企业的运用其资源的能力和潜力，进而 能够反映并说明企业管理当局是否已经认真履行其应尽的能够反映并说明企业管理当局是否已经认真履行其应尽的 受托责任。受托责任。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第二节第二节 资产负债表资产负债表 2 2、权益结构、权益结构 投资者十分关心其在被投资企业所拥有的权益数额、结构投资者十分关心其在被投资企业所拥有的权益数额、结构 及其安全程度。权益结构是指企业在某一特定时日的各项权益及其安全程度。权益结构是指企业在某一特定时日的各项权益 在其总额中的比例关系，包括
23、：权益总额与负债和所有者权益在其总额中的比例关系，包括：权益总额与负债和所有者权益 的相对比例关系、各类负债在负债总额中的相对比例关系、各的相对比例关系、各类负债在负债总额中的相对比例关系、各 种所有者权益在所有者权益总额中的相对比例关系。种所有者权益在所有者权益总额中的相对比例关系。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一一、资产负债表的作用资产负债表的作用 3 3、偿债能力、偿债能力 偿债能力是指企业偿还到期债务的能力即企业偿债风险状偿债能力是指企业偿还到期债务的能力即企业偿债风险状 况。偿还债务能力强弱是判断企业财务状况好坏的主要标准。况。偿还债务能力
24、强弱是判断企业财务状况好坏的主要标准。 资产除现金外其他资产不具有直接偿付能力，需观察变现力，资产除现金外其他资产不具有直接偿付能力，需观察变现力， 即一定时期的现金流入量。在一定期间，企业拥有现金数及资即一定时期的现金流入量。在一定期间，企业拥有现金数及资 产变现力是企业偿还债务的承受能力或保证程度。短期偿债能产变现力是企业偿还债务的承受能力或保证程度。短期偿债能 力观察资产流动性，长期偿债能力观察资产获利能力。偿债能力观察资产流动性，长期偿债能力观察资产获利能力。偿债能 力要求企业资产和负债及所有者权益应成比例合理分布。力要求企业资产和负债及所有者权益应成比例合理分布。 4 4、盈利能力、
25、盈利能力 企业权益人对企业运用其投入资本而实现的增值价值企业权益人对企业运用其投入资本而实现的增值价值 部分的权益状况反映了企业的盈利能力。如果企业资产负部分的权益状况反映了企业的盈利能力。如果企业资产负 债表中所有者权益期末数额减去期初数额，再扣除实收资债表中所有者权益期末数额减去期初数额，再扣除实收资 本及资本公积增加数后的数额为正数，其实质表明企业实本及资本公积增加数后的数额为正数，其实质表明企业实 现了盈利，因此，资产负债表不仅能够在一定程度上说明现了盈利，因此，资产负债表不仅能够在一定程度上说明 企业未来的获利能力，而且能够说明报告期是否已经实现企业未来的获利能力，而且能够说明报告期
26、是否已经实现 了盈利。了盈利。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一一、资产负债表的作用资产负债表的作用 二二、资产负债表的基本结构及编报内容资产负债表的基本结构及编报内容 （一）资产负债表整体结构（一）资产负债表整体结构 资产负债表整体结构分表首和表身两部分，表首即表资产负债表整体结构分表首和表身两部分，表首即表 头，包括单位名称、日期、货币单位等；表身即正表部分，头，包括单位名称、日期、货币单位等；表身即正表部分， 包括资产、负债及所有者权益三部分内容，依据“资产包括资产、负债及所有者权益三部分内容，依据“资产= = 负债负债+ +所有者权益”平衡公式
27、设计，按其流动性强弱排列所有者权益”平衡公式设计，按其流动性强弱排列 各项目内容。各项目内容。 （二）资产负债表正表的基本结构及编报内容（二）资产负债表正表的基本结构及编报内容 资产负债表正表应按资产、负债和所有者权益分类列资产负债表正表应按资产、负债和所有者权益分类列 报。按资产、负债及所有者权益两大部分排列格式的不同，报。按资产、负债及所有者权益两大部分排列格式的不同， 资产负债表有平行式和垂直式两种格式。资产负债表有平行式和垂直式两种格式。 平行式即账户式，它将资产和负债及所有者权益分左平行式即账户式，它将资产和负债及所有者权益分左 右两方平行排列；垂直式即报告式，它将资产和负债及所右两
28、方平行排列；垂直式即报告式，它将资产和负债及所 有者权益分上下垂直排列。我国企业会计准则规定采用平有者权益分上下垂直排列。我国企业会计准则规定采用平 行式资产负债表，其金额分别列示年初数和期末数两栏。行式资产负债表，其金额分别列示年初数和期末数两栏。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第二节第二节 资产负债表资产负债表 三三、资产负债表编制及其应用举例资产负债表编制及其应用举例 （一）资产负债表的编制（一）资产负债表的编制 资产负债表编制要经过编制前准备工作、计算并填资产负债表编制要经过编制前准备工作、计算并填 列表内项目和复核并办理签字三个过程。列表内项目和复核并办理签字三个过程。 资产负
29、债表年初数应根据上年本期末数填列，期末资产负债表年初数应根据上年本期末数填列，期末 数填列分三种情况：数填列分三种情况： 1 1、表内项目与日常会计核算会计科目口径一致的，、表内项目与日常会计核算会计科目口径一致的， 按有关总分类账户的期末余额直接填列。按有关总分类账户的期末余额直接填列。 2 2、表内项目与日常会计核算会计科目口径不一致、表内项目与日常会计核算会计科目口径不一致 的，根据若干账户期末余额分析计算填列，包括：根的，根据若干账户期末余额分析计算填列，包括：根 据若干总分类账户期末余额相加后以合计数填列；根据若干总分类账户期末余额相加后以合计数填列；根 据若干总分类账户期末余额相减
30、后以净额填列；根据据若干总分类账户期末余额相减后以净额填列；根据 若干明细分类账户的期末余额分析后填列。若干明细分类账户的期末余额分析后填列。 3 3、根据已填入表内的相关项目金额计算填列。、根据已填入表内的相关项目金额计算填列。 （二）资产负债表编制举例（二）资产负债表编制举例 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一一、利润表的作用利润表的作用 利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。 利润是企业所得扣除所耗后的剩余，是经济效益的综合利润是企业所得扣除所耗后的剩余，是经济效益的综合 体现，企业追求利润是现代企
31、业经营的主要目的，因而体现，企业追求利润是现代企业经营的主要目的，因而 利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流 入的使用者的重视。利润表的主要作用是：入的使用者的重视。利润表的主要作用是： 为企业外部投资者以及债权人作出投资决策及贷款决为企业外部投资者以及债权人作出投资决策及贷款决 策提供依据。策提供依据。 为企业内部经营决策提供依据。为企业内部经营决策提供依据。 为企业内部业绩考核提供重要的依据。为企业内部业绩考核提供重要的依据。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第三节第三节 利润表利润表 二二、利润表的基本结构及编报内容利润表的
32、基本结构及编报内容 （一）利润表整体结构（一）利润表整体结构 利润表整表结构分表首和表身两部分，表首即表头，利润表整表结构分表首和表身两部分，表首即表头， 包括单位名称、日期、货币单位等；表身即正表部分，包包括单位名称、日期、货币单位等；表身即正表部分，包 括营业利润、利润总额、净利润、每股收益和综合收益五括营业利润、利润总额、净利润、每股收益和综合收益五 部分内容，依据“收入部分内容，依据“收入- -费用费用= =利润”平衡公式设计，以综利润”平衡公式设计，以综 合收益为理念，按损益各项目的配比关系及重要程度分步合收益为理念，按损益各项目的配比关系及重要程度分步 骤排列各项目内容。骤排列各项
33、目内容。 （二）利润表正表的基本结构及编报内容（二）利润表正表的基本结构及编报内容 利润表的格式有单步式和多步式两种。利润表的格式有单步式和多步式两种。 单步式利润表将全部收入项目列上半部分，费用项目单步式利润表将全部收入项目列上半部分，费用项目 列下半部分，一步计算利润；多步式按损益项目的配比关列下半部分，一步计算利润；多步式按损益项目的配比关 系及重要程度分步骤排列，便于分析利润的构成和损益形系及重要程度分步骤排列，便于分析利润的构成和损益形 成情况。我国企业会计规定采用多步式利润表。成情况。我国企业会计规定采用多步式利润表。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第三节第三节 利润表利润表
34、 三三、利润表编制及其应用举例利润表编制及其应用举例 利润表的编制程序与资产负债表的编制程序相同，所利润表的编制程序与资产负债表的编制程序相同，所 不同的是在编制方法上，利润表各项目主要是根据有关账不同的是在编制方法上，利润表各项目主要是根据有关账 户的发生额填列。其中：户的发生额填列。其中： 1.1.其他综合收益项目其他综合收益项目 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第三节第三节 利润表利润表 综合收益是指企业在某一期间除与所有者以其所有者综合收益是指企业在某一期间除与所有者以其所有者 身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权 益
35、变动。益变动。 其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期损其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期损 益中确认的各项利得和损失。益中确认的各项利得和损失。 其他综合收益项目应根据企业未在当期损益中确认的其他综合收益项目应根据企业未在当期损益中确认的 （直接计入所有者权益）各项利得和损失扣除所得税影响（直接计入所有者权益）各项利得和损失扣除所得税影响 后的净额填列。后的净额填列。 三三、利润表编制及其应用举例利润表编制及其应用举例 1.1.其他综合收益项目其他综合收益项目 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第三节第三节 利润表利润表 根据相关会计准则的规定，其他综合收益项目应当分根据相
36、关会计准则的规定，其他综合收益项目应当分 为下列两类列报：为下列两类列报： （1 1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收 益税后净额，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净益税后净额，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净 资产导致变动的税后净额、按照权益法核算的在被投资单资产导致变动的税后净额、按照权益法核算的在被投资单 位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享 有份额的税后净额。有份额的税后净额。 三三、利润表编制及其应用举例利润表编制及其应用举例 1.1.其他综合收益项目其他综合收
37、益项目 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第三节第三节 利润表利润表 根据相关会计准则的规定，其他综合收益项目应当分根据相关会计准则的规定，其他综合收益项目应当分 为下列两类列报：为下列两类列报： （2 2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损 益的其他综合收益税后净额，主要包括按照权益法核算的益的其他综合收益税后净额，主要包括按照权益法核算的 在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进 损益的其他综合收益中所享有份额的税后净额、可供出售损益的其他综合收益中所享有份额的税后净额、可供出售
38、金融资产公允价值变动形成的利得或损失的税后净额、持金融资产公允价值变动形成的利得或损失的税后净额、持 有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损 失的税后净额、现金流量套期工具产生的利得或损失中属失的税后净额、现金流量套期工具产生的利得或损失中属 于有效套期部分的税后净额、外币财务报表折算差额的税于有效套期部分的税后净额、外币财务报表折算差额的税 后净额。后净额。 三三、利润表编制及其应用举例利润表编制及其应用举例 2.2.综合收益总额项目综合收益总额项目 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第三节第三节 利润表利润表 综合收益总额项目
39、反映净利润和其他综合收益扣除所综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所 得税影响后的净额相加后的合计金额。得税影响后的净额相加后的合计金额。 3.3.基本每股收益项目基本每股收益项目 基本每股收益按照归属于普通股股东的当期净利润除以当基本每股收益按照归属于普通股股东的当期净利润除以当 期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。 属于普通股股东的当期净利润是指企业当期实现的可供普属于普通股股东的当期净利润是指企业当期实现的可供普 通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额，通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额， 发生亏损的
40、企业以负数表示。发生亏损的企业以负数表示。 当期实际发行在外普通股的加权平均数是指期初发行在外当期实际发行在外普通股的加权平均数是指期初发行在外 普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权 数的乘积进行调整后的股数，其相应时间权数一般按天计算，数的乘积进行调整后的股数，其相应时间权数一般按天计算， 也可按月计算。公司库存股不属于发行在外的普通股，应在计也可按月计算。公司库存股不属于发行在外的普通股，应在计 算时扣除。算时扣除。 三三、利润表编制及其应用举例利润表编制及其应用举例 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第三节第三节
41、利润表利润表 3.3.基本每股收益项目基本每股收益项目 某公司某公司20162016年期初发行在外的普通股为年期初发行在外的普通股为20 00020 000万股，万股，4 4月月1 1 日经批准增发普通股日经批准增发普通股10 00010 000万股，万股，1212月月1 1日回购普通股日回购普通股6 0006 000万万 股，该公司当年实现净收益为股，该公司当年实现净收益为67506750万元。则：万元。则： 发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数 =20000=2000012/12+1000012/12+100009/129/12- -600060001/121/12 =2700
42、0=27000（万股）（万股） 或或=20000=200003/12+300003/12+300008/12+240008/12+240001/121/12 =27 000=27 000（万股）（万股） 基本每股收益基本每股收益=6750/27000=0.25=6750/27000=0.25（元）（元） 三三、利润表编制及其应用举例利润表编制及其应用举例 4.4.稀释每股收益项目稀释每股收益项目 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第三节第三节 利润表利润表 稀释每股收益以基本每股收益为基础，假设企业所有发行稀释每股收益以基本每股收益为基础，假设企业所有发行 在外的稀释性潜在普通股均已转换为普
43、通股，从而分别调整归在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归 属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均 数计算而得的每股收益。潜在普通股是指赋予其持有者在报告数计算而得的每股收益。潜在普通股是指赋予其持有者在报告 期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同， 主要包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜主要包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜 在普通股则是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在在普通股则是指假设当期转换
44、为普通股会减少每股收益的潜在 普通股。普通股。 如上例中该公司如上例中该公司20142014年年1 1月月1 1日曾发行日曾发行100100万张可转换债券，万张可转换债券， 其持有其持有2 2年后可按每张转换为面值年后可按每张转换为面值1 1元的普通元的普通2020股，至股，至20162016年末年末 未进行转换，则：未进行转换，则： 转换后普通股加权平均数转换后普通股加权平均数=27000+100=27000+10020=2900020=29000（万股）（万股） 稀释每股收益稀释每股收益=6750/29000=0.2328=6750/29000=0.2328（元）（元） 一一、现金流量表的
45、作用现金流量表的作用 现金流量表是综合反映企业某一会计期间内经营活动、现金流量表是综合反映企业某一会计期间内经营活动、 投资活动及筹资活动的现金流入、现金流出及现金净流量投资活动及筹资活动的现金流入、现金流出及现金净流量 的报表。它是以现金为基础编制的财务状况变动表，表明的报表。它是以现金为基础编制的财务状况变动表，表明 企业在一定会计期间获取现金及现金等价物的能力。企业在一定会计期间获取现金及现金等价物的能力。 现金流量表提供的现金流量信息是对企业整体财务状现金流量表提供的现金流量信息是对企业整体财务状 况的客观评价。通过现金流量情况可以对企业经营周转是况的客观评价。通过现金流量情况可以对企
46、业经营周转是 否顺畅作出初步判断。否顺畅作出初步判断。 现金流量表可以为分析企业的支付能力和偿债能力以现金流量表可以为分析企业的支付能力和偿债能力以 及企业对外部资金的需求情况作出客观分析，并以此作出及企业对外部资金的需求情况作出客观分析，并以此作出 可靠的判断。评估企业的支付能力、偿债能力，最直接的可靠的判断。评估企业的支付能力、偿债能力，最直接的 指标是现金流量。经营活动的现金净流量占现金净流量的指标是现金流量。经营活动的现金净流量占现金净流量的 比例越高，企业的财务基础越稳固，支付能力和偿债能力比例越高，企业的财务基础越稳固，支付能力和偿债能力 越强。越强。 第十二章第十二章 财务报告财
47、务报告 第四节第四节 现金流量表现金流量表 现金流量为预测企业未来的发展趋势提供依据。通现金流量为预测企业未来的发展趋势提供依据。通 过比较当期净利润与当期净现金流量，可以分析非现金过比较当期净利润与当期净现金流量，可以分析非现金 流动资产吸收利润的情况，评价企业产生净现金流量的流动资产吸收利润的情况，评价企业产生净现金流量的 能力是否偏低。能力是否偏低。 便于利益相关者评估报告期内与现金有关和无关的便于利益相关者评估报告期内与现金有关和无关的 投资及筹资活动。现金流量表除披露经营活动的现金流投资及筹资活动。现金流量表除披露经营活动的现金流 量、投资及筹资活动的现金流量外，还披露与现金无关量、
48、投资及筹资活动的现金流量外，还披露与现金无关 的投资及筹资活动，这对利益相关者作出合理的投资与的投资及筹资活动，这对利益相关者作出合理的投资与 信贷决策，评估企业未来的现金流量同样具有重要意义。信贷决策，评估企业未来的现金流量同样具有重要意义。 第十二章第十二章 财务报告财务报告 第四节第四节 现金流量表现金流量表 一一、现金流量表的作用现金流量表的作用 现金流量表是综合反映企业某一会计期间内经营活动、现金流量表是综合反映企业某一会计期间内经营活动、 投资活动及筹资活动的现金流入、现金流出及现金净流量投资活动及筹资活动的现金流入、现金流出及现金净流量 的报表。它是以现金为基础编制的财务状况变动表，表明的报表。它是以现金为基础编制的财务状况变动表，表明 企业在一定会计期间获取现金及现金等价物的能力。企业在一定会计期间获取现金及现金等价物的能力。 二二、现金流量表的基本结构及编报内容现金流量表的基本结构及编报内容 （一）现金流量表的编制基础（一）现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的。现金包括广义现金现金流量表是以现金为基础编制的。现金包括广义现金 及现金等价物。广义现金是指企业库存现金以及随时可以用及现金等价物。广义现金是指企业
