1、第3章 审计职业道德规范与法律责任 云南财经大学会计学院云南财经大学会计学院 审计职业道德规范与法律责任 职业道德 法律责任 审计职业道德规范 加强审计职业道德规范的重要性 国家审计的职业道德规范 注册会计师职业道德规范 内部审计职业道德规范 国际会计师联合会职业道德规范 正直 客观性 职业胜任能力和应有的职业谨慎 保密性 职业行为 技术标准 美国注册公共会计师协会职业道德规范 职业道德基本原则 具体行为守则 行为守则的解释 道德裁决 我国注册会计师职业道德规范 中国注册会计师职业道德基本准则 中国注册会计师职业道德指导意见 职业道德准则 一般原则 (1)独立原则 (2)客观原则 (3)公正原
2、则 职业道德准则 专业胜任能力 1.不得从事不能胜任的业务 2.注册会计师对助理人员和其他人 员的责任 3.接受后续教育 职业道德准则 技术规范 1.注册会计师执行业务时，应当保持应有 的职业谨慎。 2.注册会计师应当遵守独立审计准则等审 计职业规范，合理运用会计准则及国家其 他相关技术规范。 职业道德准则 对客户的责任 1.按时按质完成委托业务 2.保密的责任 3.不能按服务成果的大小决定收费标准的高 低 职业道德准则 对同行的责任 1.禁止会计师事务所搞地区封锁和行业垄断 2.委托单位在变更委托的情况下，后任注册会计师应 与前任注册会计师取得联系 3.注册会计师对同业的其他责任包括注册会计
3、师应当 与同行保持良好的上作关系，配合同行工作；注册会 计师不得低毁同行，不得损害同行利益；会计师事务 所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师； 注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会 计师事务所执业；会计师事务所不得以不正当手段与 同行争揽业务等。 职业道德准则 其他责任 1.注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所同 意接受委托，注册会计师及其他有关人员不得以个人名 义承接业务。 2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实 行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委 托单位对会计师事务所得选择或会计师事务所在业务承 接上的自主权。 3.注册会计师及其所在会
4、计师事务所不得对其能力进行 广告宣传以招揽业务。 职业道德准则 其他责任 4.注册会计师及其所在会计师事条所不得采用强迫、欺诈、 利诱等方式招揽业务。 5.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣 金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取 服务费之外的任何利益。 6.会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。 7.对应由注册会计师从事的法定审计业务，会计师事务所 不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。 8.会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人 的名义承办业务。 法律责任 特殊性 职业责任 诉讼爆炸 法律责任的渊源 避免法律责任的措施 法律责任的特殊性 服务对象的
5、广泛性 服务对象的不可预知性 职业责任 对错误、舞弊 和违法行为的审计责任 违约 过失 欺诈 经营失败和审计失败 经营风险和审计风险 诉讼爆炸 表现形式： 案件数量 败诉案件数量 赔偿金额 造成的原因 对注册会计师责任的意识增 强 保护投资者的意识增强 会计与审计越来越复杂 深口袋现象 或有律师费用 庭外和解 法庭判定缺乏标准 法律责任的渊源 普通法下对客户的责任 普通法下对第三者的责任 联邦证券法下对第三者的责 任 刑事责任 普通法下对客户的责任 被诉讼的原因 1136租户公司案 举证责任 辩诉理由 普通法下对第三者的责任 厄特马斯公司案 厄特马斯主义 辩诉理由 联邦证券法下对第三者的责任
6、1933年证券法 巴克雷斯建筑公司案 1934年证券交易法 芝加哥第一证券公司案 举证责任 辩诉理由 中国注册会计师的法律责任 注册会计师法 证券法 公司法 民法 刑法 避免法律诉讼的措施 提高工作质量 谨慎选择客户 深入了解客户 保险 法律服务 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 复习思考题复习思考题1 职业道德和职业道德规范的含义是什么 中国注册会计师职业道德基本准则主要内容有 哪些 独立性的基本含义是什么？有哪些影响注册会计师 独立性的具体情况 什么是或有审计费用？注册会计师为什么不能按或 有基础收取审计费用 审计人员法律责任的特殊性主要体现在哪些方面 复习思考题复习思考题2 审计法对国家审计人员责任有哪些具体规 定 造成注册会计师法律责任的主要原因有哪些 如何区分过失和欺诈、普通过失和重大过失 在我国判断注册会计师法律责任的成文法主要 有哪些 防范审计人员法律责任风险的对策主要有哪些
