1、第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入（分类、确认与计量）收入（分类、确认与计量） 第二节第二节 费用（分类、确认与计量）费用（分类、确认与计量） 第三节第三节 利润（构成、结转与分配）利润（构成、结转与分配） 2020/4/16 1 收收 入入 企业会计准则 14号-收入 企业会计准则 15号-建造合同 销售商品销售商品 提供劳务提供劳务 让渡资产让渡资产 使用权使用权 建造资产建造资产 确认确认( (条件）条件） 计量计量 会计处理会计处理 核核 算算 （ 日 常 活 动 ） （ 日 常 活 动 ） 收入核算分析：收入核算分析： 2020/4/16 2 第一节第
2、一节 收入收入 一、收入及其分类一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征 概念概念 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。益的总流入。 2020/4/16 3 收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入 销售商品销售商品 提供劳务提供劳务 让渡资产使用权让渡资产使用权 收入可能表现为资产的增加或负债的减少收入可能表现为资产的增加或负债的减少, , 或二者兼而有之或二者兼而有之 收入必然导致所有者权益增加收入
3、必然导致所有者权益增加 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经收入不包括所有者向企业投入资本导致的经 济利益流入济利益流入 特征特征: : 日常活动 2020/4/16 4 （二）收入的分类（二）收入的分类 1.1.按交易性质分类按交易性质分类 商品销售收入商品销售收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 建造合同收入建造合同收入 2.2.按其在经营业务中所占比重分类按其在经营业务中所占比重分类 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 2020/4/16 5 收入确认和计量的“五步法”模型收入确认和计量的“五步法”模型 第1步： 识别与客户之间的合同 第
4、2步： 识别合同中的单项履约义务 第3步： 确定交易价格 第4步： 将交易价格分配至单项履约义务 第5步： 在企业履行履约义务时确认收入 二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商在客户取得相关商 品品控制权控制权时确认收入时确认收入。 取得相关商品控制权控制权是指能够主导主导该商品的使用使用并从中 获得几乎全部的经济利益经济利益。 （一）识别与客户订立的合同 1、收入确讣的原则 2020/4/16 8 （1 1）合同）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2 2）该）该合同明确了合同各方与所转让
5、商品或提供劳务相关的合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的 权利和义务；权利和义务； （3 3）该）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4 4）该）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现 金流量的风险、时间分布或金额；金流量的风险、时间分布或金额； （5 5）企业）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 2、收入确讣的前提条件 当企业与客户之间的合同当企业与客户之间的合同同时满足下列条件同时满足下列条件时，企业时，企业 应当应当
6、在客户取得相关商品控制权时确认收入在客户取得相关商品控制权时确认收入： 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包 含的各单项履约义务履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段某一时段 内履行，还是在某一时点某一时点履行，然后，在履行了各单项履约 义务时分别确认收入。 履约义务履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品 的承诺。 企业应将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务： （二）识别合同中的单项履约义务 企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格交易价格计量收入。 交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对预期有权收取的对 价金额价金额。 企业代第三方收取代
7、第三方收取的款项以及企业预期将退还预期将退还给客户的款项， 应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。不计入交易价格。 合同标价合同标价并不一定代表交易价格。 在确定交易价格时，企业应当考虑应当考虑可变对价、合同中存在的可变对价、合同中存在的 重大融资成分、非现金对价、应付客户对价重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。 交易价格是预期有权收取的金额 并非预计最终收回的金额 （三）确定交易价格 1、基本原则、基本原则 当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开合同开 始日始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价单独售价的相对比 例，将交易价格分摊分摊至各单项履约义务。
8、单独售价单独售价是指企业向客户单独销售商品的价格。 （四）交易价格的分摊（将交易价格分摊至各单项履约义务） （1）必须在合同开始日估计单独售价； （2）最佳证据在类似环境下向类似客户单独销售商品 的价格（可观察价格） （3）单独售价无法直接观察无法直接观察的企业应当综合考虑其能 够合理取得的全部相关信息，采用以下估计方法： 市场调整法；市场调整法； 成本加成法；成本加成法； 余值法余值法 2、单独售价的确定 履约义务实 现方式 在一段时间内履 行履约义务 通过计量履约进度，在一 段时间内确认收入 在某一时点 履行履约义务 在客户获得商品控制权时 确认收入 （五）确讣收入履行每一单项履约义务时确
9、讣收入 企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品 控制权时确讣收入。 不同不同情况下履行履约义务收入的确认情况下履行履约义务收入的确认 2020/4/16 14 1.在某一时段内履行履约义务的收入确讣 对于对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段 时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合 理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法产出法 或或投入法投入法确定恰当的履约进度。确定恰当的履约进度。 2020/4/16 15 产出法产出法
10、主要是根据已转移给客户的商品对于客户的主要是根据已转移给客户的商品对于客户的 价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、 评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完 工或交付的产品等确定履约进度的方法。工或交付的产品等确定履约进度的方法。 投入法投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履主要是根据企业履行履约义务的投入确定履 约进度，主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时约进度，主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时 或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履或机器工时、
11、发生的成本和时间进度等投入指标确定履 约进度。约进度。 当期确讣的收入 = 合同的交易价格总额履约进度 以前会计期间累计已确讣的收入 当期确讣的成本 = 合同预计总成本履约进度 以前会计期间累计已确讣的成本 当履约进度不能合理确定时企业已经发生的成本预计能 够得到补偿的 应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能 够合理确定为止。 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相 关商品控制权时点控制权时点确认收入。即只有当客户获得主导主导该商品的 使用使用并从中获得几乎全部剩余利益获得几乎全部剩余利益的现时权利时企业才能确认 收入。 （1）主导使用：）主导使用：客户有在其活动中使用
12、该资产、允许另 一企业在其活动中使用该资产或限制另一个企业不得使用该资 产的权利。 （2）获取利益：）获取利益：客户拥有获得资产几乎全部剩余利益的 能力，才视为已获得对资产的控制。 2、在某一时点履行履约义务的收入确讣 在判断客户在判断客户是否已取得商品控制权是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下时，企业应当考虑下 列迹象：列迹象： （1）企业就该商品享有现时收款现时收款权利，即客户就该商品 负有现时付款义务。 （2）企业已将该商品的法定所有权法定所有权转移给客户，即客户 已拥有该商品的法定所有权。 （3）企业已将该商品实物转移实物转移给客户，即客户已实际占 有该商品。 （4）企业已将该商品所
13、有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给 客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 （5）客户已接受已接受该商品。 （6）其他表明客户已取得商品控制权已取得商品控制权的迹象。 1.1.海利股份有限公司向甲公司销售一批海利股份有限公司向甲公司销售一批A A 产品。产品。A A 产品的生产成本为产品的生产成本为40 000 40 000 元，合同元，合同 约定的销售价格为约定的销售价格为50 000 50 000 元，增值税税额元，增值税税额为为 6 6 500 500 元。海利公司开出发票账单并按合同元。海利公司开出发票账单并按合同 约定的品种和质量发出约定的品种和质量发出A A产品
14、，甲公司收到产品，甲公司收到A A 产品并验收入库。根据合同约定，甲公司须产品并验收入库。根据合同约定，甲公司须 于于6060天内付款。天内付款。 实例：收入能否确认实例：收入能否确认 2020/4/16 19 2.2.20182018年年1 1月月2121日日，海利股份有限公司向乙公，海利股份有限公司向乙公 司销售一批司销售一批B B产品。产品。B B产品的生产成本为产品的生产成本为50 50 000000元元， 销售价格为销售价格为70 70 000000元元，增值税额，增值税额为为9 1009 100元元。海利。海利 公司在销售时已知悉乙公司资金周转发生困难，公司在销售时已知悉乙公司资金
15、周转发生困难， 近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及 考虑到与乙公司长期的业务往来关系，仍将考虑到与乙公司长期的业务往来关系，仍将B B产品产品 发运给乙公司并开出发票账单。发运给乙公司并开出发票账单。 20182018年年1111月月5 5日日，乙公司给海利公司开出一张，乙公司给海利公司开出一张面值面值 79 10079 100元、为期元、为期6 6个月的银行承兑汇票。个月的银行承兑汇票。 20192019年年5 5月月5 5日日，海利公司收回票款。，海利公司收回票款。 2020/4/16 20 设置的账户设置的账户 “主营业务收入”“主营业务
16、收入” “其他业务收入”“其他业务收入” “主营业务成本”主营业务成本” “其他业务成本”“其他业务成本” “发出商品”“发出商品” 期末“发出商品”科目的余额，并入资产期末“发出商品”科目的余额，并入资产 负债表“存货”项目反映。负债表“存货”项目反映。 2020/4/16 21 三、商品销售业务账务处理三、商品销售业务账务处理 （一）一般销售方式（一）一般销售方式 （）售出商品可以确认收入（）售出商品可以确认收入 确认收入时确认收入时 结转成本时结转成本时 （）售出商品不应确认收入（）售出商品不应确认收入 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 2020/4/16 22 （1
17、1）2018 2018 年年1 1 月月21 21 日，发出产品。日，发出产品。 借：发出商品借：发出商品 50 00050 000 贷：库存商品贷：库存商品 50 00050 000 借：应收账款借：应收账款 9 100 9 100 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9 9 100 100 （2 2）20182018年年1111月月5 5日，收到乙公司开来的银行日，收到乙公司开来的银行 承兑汇票，海利公司据以确认承兑汇票，海利公司据以确认B B产品的销售收入。产品的销售收入。 2020/4/16 23 借：应收票据借：应收票据 乙公司乙公司 79 100
18、79 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 000 70 000 应收账款应收账款 乙公司乙公司 9 100 9 100 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 00050 000 贷：发出商品贷：发出商品 50 000 50 000 （3 3）20192019年年5 5月月5 5日，收回票款。日，收回票款。 借：银行存款借：银行存款 79 10079 100 贷：应收票据贷：应收票据 乙公司乙公司 79 10079 100 2020/4/16 24 （二）销售折让与退回销售折让与退回 销售折让销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而是指企业因售出商品的质量不合格等原因而 在
19、售价上给予的减让。在售价上给予的减让。 发生在收入确认之前发生在收入确认之前 直接从原销售价格中扣直接从原销售价格中扣 除给予购货方的折让，除给予购货方的折让， 并按扣除后的价格作为并按扣除后的价格作为 实际销售价格。实际销售价格。 2020/4/16 25 发生在收入确认之后发生在收入确认之后 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 按实际给予购货方的按实际给予购货方的 销售折让，冲减当期销售折让，冲减当期 销售收入销售收入 2020/4/16 26 销售退回销售退回 是指企业售出的商品由于质量、品种不符合
20、是指企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。要求等原因而发生的退货。 发生在收入确认之前发生在收入确认之前 转回退回商品的成本。转回退回商品的成本。 发生在收入确认之后发生在收入确认之后 不论是不论是本年度本年度销售的商品退回销售的商品退回, ,还是还是以前年度以前年度 销售的商品退回销售的商品退回, ,一般冲减退回月份的收入一般冲减退回月份的收入, ,同时同时 冲减退回月份的成本。冲减退回月份的成本。 2020/4/16 27 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：库存商品借：库存
21、商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1.1.委托代销委托代销 视同买断方式视同买断方式 收取手续费方式收取手续费方式 （三）特殊销售方式（三）特殊销售方式 2020/4/16 29 视同买断方式视同买断方式 视同买断方式代销商品是指委托方和受托视同买断方式代销商品是指委托方和受托 方签订合同或协议。委托方按合同或协议方签订合同或协议。委托方按合同或协议 收取代销的货款，实际售价由受托方自定，收取代销的货款，实际售价由受托方自定， 实际售价与合同或协议之间的差额归受托实际售价与合同或协议之间的差额归受托 方所有。方所有。 2020/4/16 30 视同 买断 受托方取得代受托方取得代 销商品
22、后，无销商品后，无 论是否能够卖论是否能够卖 出，是否获利，出，是否获利， 均与委托方无均与委托方无 关关 若受托方没有若受托方没有 将商品售出时将商品售出时 可以将商品退可以将商品退 回给委托方，回给委托方， 或受托方因代或受托方因代 销商品出现亏销商品出现亏 损时可以要求损时可以要求 委托方补偿委托方补偿 委托方：委托方：发出商品，符合收入确认条件时确发出商品，符合收入确认条件时确 认收入，并结转销售成本。认收入，并结转销售成本。 受托方：受托方：取得代销商品时做购进商品处理。取得代销商品时做购进商品处理。 对外售出商品时确认销售收入对外售出商品时确认销售收入 。 委托方：委托方：交付商品
23、时不确认收入，收到代销清交付商品时不确认收入，收到代销清 单时再确认收入。单时再确认收入。 受托方：受托方：收到代销商品时不做购进商品处理。收到代销商品时不做购进商品处理。 将商品售出后，按实际售价确认销售收入。将商品售出后，按实际售价确认销售收入。 收取手续费方式收取手续费方式 收取手续费方式代销商品，是指受托方根据收取手续费方式代销商品，是指受托方根据 所代销商品的数量向委托方收取手续费的一所代销商品的数量向委托方收取手续费的一 种代销方式。种代销方式。 收取手续费方式下，受托方一般应按照委托收取手续费方式下，受托方一般应按照委托 方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。方规定的价格销售商
24、品，不得自行改变售价。 2020/4/16 32 受托代销商品受托代销商品, ,商品的所有权不属于受托方商品的所有权不属于受托方, , 而属于代管商品。为了加强对受托代销商品而属于代管商品。为了加强对受托代销商品 的管理和核算，设置的管理和核算，设置“受托代销商品”“受托代销商品”和和 “受托代销商品款”“受托代销商品款”两个科目。两个科目。 受托方受托方在商品销售后，按应收取的手续费在商品销售后，按应收取的手续费 确认收入。确认收入。 受托方受托方 2020/4/16 33 收取 手续费 委 托 方 受 托 方 发出代销商品： 收到代销商品： 不确认收入 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商
25、品贷：库存商品 收到代销清单： 确认收入 应付的代销手续费计入当期销售费用。应付的代销手续费计入当期销售费用。 不做购进商品处理 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 将代销商品售出： 计算应收手续费作为劳务收入，不确认商品销售收入。计算应收手续费作为劳务收入，不确认商品销售收入。 委托方委托方的会计处理的会计处理: : 发出委托代销商品发出委托代销商品 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 收到受托方开来的代销清单收到受托方开来的代销清单 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增
26、值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 2020/4/16 35 确认应付的代销手续费确认应付的代销手续费 借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款 收到受托方汇来的货款收到受托方汇来的货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 2020/4/16 36 受托方受托方的会计处理的会计处理: : 收到受托代销商品收到受托代销商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 售出受托代销商品售出受托代销商品 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税
27、（销项税额） 2020/4/16 37 收到增值税专用发票收到增值税专用发票 借：应交税费借：应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 支付货款并计算代销手续费支付货款并计算代销手续费 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 其他业务收入其他业务收入 2020/4/16 38 2.2.预收款销售商品预收款销售商品 企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前 预收的货款应确认为负债。预收的货款应确认为负债。 预收货款时预收货款时 借：银
28、行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 发出商品时发出商品时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2020/4/16 39 3.3.分期收款销售分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期 收回（通常超过收回（通常超过3 3年）的一种销售方式年）的一种销售方式 。 60 60 60 60 60 收入？收入？ 例例: : 货款货款300300万元，万元， 分分5 5年等额收回年等额收回 延期收
29、取的货款具有融资性质，企业应当按照应收延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收 的合同或协议价款的的合同或协议价款的公允价值公允价值确定收入金额。应收确定收入金额。应收 的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未 来现金流量折现或商品现销价格计算确定。来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 应当在合同或协议期间内，按照应收款项的应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成摊余成 本本和和实际利率实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减计算确定的金额进行摊销，冲
30、减财务财务 费用费用。 计算应收合同价款的现值及未实现的融资收益计算应收合同价款的现值及未实现的融资收益 60万 60万 60万 60万 60万 2 460 120 60*（P/A，7%，5） 应收合同价款的现值=600 000*（P/A,7%,5）=2 460 120(元） 未实现融资收益=3 000 000-2 460 120=539 880（元） 销货方应于商品交付购货方时，按应收的合同或销货方应于商品交付购货方时，按应收的合同或 协议价款的协议价款的现值现值（公允价值）确认收入。（公允价值）确认收入。 发出商品时确认收入发出商品时确认收入 借：长期应收款借：长期应收款 （应收的合同或协
31、议价款）（应收的合同或协议价款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （现值）（现值） 未实现融资收益未实现融资收益 （差额）（差额） 同时结转成本同时结转成本 分期收款时分期收款时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 同时确认同时确认融资收益融资收益 （实际利率法）（实际利率法） 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 2020/4/16 44 4.4.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 企业根据以往经验企业根据以往经验能够合理估计退货能够合理估计退货 可能性可能性且确认与退货相关负债的，通常应且确认与退货相关负债的，通常应 在发出
32、商品时确认收入；在发出商品时确认收入； 企业企业不能合理估计退货可能性不能合理估计退货可能性的，通的，通 常应在售出商品退货期满时确认收入。常应在售出商品退货期满时确认收入。 2020/4/16 45 5.5.售后回购售后回购 售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择 日后再将该商品购回的销售方式。日后再将该商品购回的销售方式。 售后回购交易，企业应当区分情形分别进行会计处理：售后回购交易，企业应当区分情形分别进行会计处理： （1 1）回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易）回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易 （2 2）回购价格不低于原售
33、价的，应当视为融资交易）回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易 回购价格大于原销售价格的，二者之间的差额应在回购价格大于原销售价格的，二者之间的差额应在 售后回购期间内按期计提利息费用，计入售后回购期间内按期计提利息费用，计入财务费用财务费用。 收到销售价款收到销售价款 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 其他应付款其他应付款 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 计提利息计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 2020/4/16 47 按约定的价格购回该批商品按约定的价格购回该批商品 借：
34、其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 2020/4/16 48 6.6.售后租回售后租回 售后租回属于融资交易，企业不应确认售后租回属于融资交易，企业不应确认 收入。收入。 7.7.以旧换新销售以旧换新销售 销售的商品应当按照销售商品收入确认销售的商品应当按照销售商品收入确认 条件确认收入，回收的商品作为购进商品处条件确认收入，回收的商品作为购进商品处 理。理。 2020/4/16 49 在某一时段内履行的履约义务在某一时段内履行的履约义务 对于在某一时段内履行的履
35、约义务，企对于在某一时段内履行的履约义务，企 业应当在该段时间内按照履约进度确认业应当在该段时间内按照履约进度确认 收入，但是，履约进度不能合理确定的收入，但是，履约进度不能合理确定的 除外。企业应当考虑劳务的性质，采用除外。企业应当考虑劳务的性质，采用 产出法产出法或或投入法投入法确定恰当的履约进度。确定恰当的履约进度。 四、提供劳务业务账务处理四、提供劳务业务账务处理 2020/4/16 51 四、提供劳务业务账务处理四、提供劳务业务账务处理 投入法或产出法确认投入法或产出法确认收入、成本的公式：收入、成本的公式： 本期确认的收入本期确认的收入 = =劳务总收入本期末止劳务劳务总收入本期末
36、止劳务 的履约进度的履约进度- -以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入 本期确认的成本本期确认的成本 = =劳务总成本本期末止劳务劳务总成本本期末止劳务 的履约进度的履约进度- -以前期间已确认的成本以前期间已确认的成本 设置的账户设置的账户 “劳务成本劳务成本” 账账务处理务处理 借：劳务成本借：劳务成本 贷：原材料、应付职工薪酬等贷：原材料、应付职工薪酬等 借：银行存款、预收账款等借：银行存款、预收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本 2020/4/16 52
37、20192019年年1111月月1616日日，甬港公司签订了一项设备安装劳务合同。根据合同约定，甬港公司签订了一项设备安装劳务合同。根据合同约定， 设备安装费总额为设备安装费总额为436 436 000 000 元，其中元，其中包含包含36 36 000000元的增值税税额。接受劳务方预元的增值税税额。接受劳务方预 付付50% 50% ，其余，其余50%50%待设备安装完成、验收合格后支付。待设备安装完成、验收合格后支付。 20192019年年1212月月1 1日，甬港公司开始进行设备安装，并收到接受劳务方预付的安装日，甬港公司开始进行设备安装，并收到接受劳务方预付的安装 费。费。 至至201
38、92019年年1212月月3131日，实际发生安装成本日，实际发生安装成本100 000 100 000 元，其中，支付安装人员元，其中，支付安装人员 工资工资50 000 50 000 元，领用库存原材料元，领用库存原材料8 0008 000元，其余均以银行存款支付。甬港公司按元，其余均以银行存款支付。甬港公司按 已发生的劳务成本占估计劳务总成本的比例确定劳务的完成程度。据估计，至设已发生的劳务成本占估计劳务总成本的比例确定劳务的完成程度。据估计，至设 备安装完成，还会发生安装成本备安装完成，还会发生安装成本150 000 150 000 元。元。 20202020年年1 1月月2020日日
39、，设备安装完成，本年实际发生安装成本，设备安装完成，本年实际发生安装成本162 000162 000元，其中，元，其中， 支付安装人员工资支付安装人员工资95 000 95 000 元，领用库存原材料元，领用库存原材料5 000 5 000 元，其余均以银行存款支元，其余均以银行存款支 付。设备经检验合格后，接受劳务方如约支付剩余安装费。付。设备经检验合格后，接受劳务方如约支付剩余安装费。 案例分析案例分析 甬港公司账务处理：甬港公司账务处理： （1）2019年年12 月月l 日，预收日，预收50%的劳务价款。的劳务价款。 借：银行存款借：银行存款 218 000 贷：预收账款贷：预收账款 2
40、18 000 （2）支付）支付2019年年实际发生的安装成本。实际发生的安装成本。 借：劳务成本借：劳务成本 100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50 000 原材料原材料 8 000 银行存款银行存款 42 000 （3） 2019年年12 月月31 日，根据劳务完成程度确认劳务收入并结转劳务成本。日，根据劳务完成程度确认劳务收入并结转劳务成本。 劳务完成程度劳务完成程度=100 000/（100 000+150 000）100%=40% 应确认收入应确认收入=400 00040% = 160 000（元）（元） 应结转成本应结转成本=250 00040% = 100 000（
41、元）（元） 借：预收账款借：预收账款 174 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 100 000 甬港公司账务处理：甬港公司账务处理： （4）支付）支付2020年年发生的安装成本。发生的安装成本。 借：劳务成本借：劳务成本 162 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 95 000 原材料原材料 5 000 银行存款银行存款 62 000 （5） 2020年年1 月月20 日，确认其余的劳务收入并结转劳务成本。日，确认
42、其余的劳务收入并结转劳务成本。 本年确认的收入本年确认的收入=400 000-160 000=240 000（元）（元） 本年确认的成本本年确认的成本=162 000（元）（元） 借：预收账款借：预收账款 261 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2121 600 借：主营业务成本借：主营业务成本 162 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 162 000 （6）收到接受劳务方支付的剩余劳务价款。）收到接受劳务方支付的剩余劳务价款。 借：银行存款借：银行存款 218 000 贷：预收账款贷：预收账款 218 0
43、00 五五、让渡资产使用权业务账务处理、让渡资产使用权业务账务处理 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 2020/4/16 56 海利公司向丁公司转让其商品的商标使用权，海利公司向丁公司转让其商品的商标使用权， 约定丁公司每年年末按年销售收入的约定丁公司每年年末按年销售收入的10%10%支付使支付使 用费，使用期用费，使用期10 10 年。第一年，丁公司实现销售年。第一年，丁公司实现销售 收入收入1 000 000 1 000 000 元；第二年，丁公司实现销售收元；第二年，丁公司实现销售收 入入1 500 0001 500 000元。
44、假定海利公司均于每年年末收元。假定海利公司均于每年年末收 到使用费，增值税税率为到使用费，增值税税率为6%6%。 案例案例分析：分析： (1(1）第一年年末确认使用费收入。）第一年年末确认使用费收入。 使用费收入使用费收入=1 000 000=1 000 00010% = 100 00010% = 100 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 106 000 106 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 0006 000 (2(2）第二年年末确认使用费收入。）第二年年末确认使用费收入。 使
45、用费收入使用费收入=1 500 000=1 500 00010% = 150 00010% = 150 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 159 000 159 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 150 000150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9 000 9 000 2020/4/16 57 第二节第二节 费用费用 营业成本营业成本 税金及附加税金及附加 期间费用期间费用 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 2020/4/16 58 一、费用及其分类一、费用及其分类 （一）费用的概念及特征（一）费用的概念及特征 概念概念 是指企业在日常活动中发生的、会导致是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。 特征特征 最终会导致企业经济资源减少最终会导致企业经济资源减少 最终会减少企业的所有者权益最终会减少企业的所有者权益 2020/4/16 59 （二）费用的分类（二
