1、第八章 预算 第一节第一节 预算的概述预算的概述 第二节工业企业全面预算的编制第二节工业企业全面预算的编制 第三节商业、服务性企业和非营利组织第三节商业、服务性企业和非营利组织 预算编制预算编制 第一节第一节 预算的概述预算的概述 预算的概念和特征预算的概念和特征 预算的作用预算的作用 预算编制方法预算编制方法 预算编制程序预算编制程序 一、预算的概念和特一、预算的概念和特 征征 预算是以数量单位和货币金额的形式预算是以数量单位和货币金额的形式 反映企业未来某一特定时期内的经反映企业未来某一特定时期内的经 营、投资等与企业价值相关的各项营、投资等与企业价值相关的各项 经济活动以及经营成果和财务
2、状况经济活动以及经营成果和财务状况 的一整套财务计划。的一整套财务计划。 一、预算的概念和特征一、预算的概念和特征 预算具有两个特征：首先预算必须与企业的 战略保持一致，以便促成企业以最有效的方 式实现预定目标；其次预算是一种数量化的 详细计划，它是对未来活动的细致、周密安 排，是企业未来经营活动的依据。数量化和 可执行性是预算最主要的特征，因此，预算 是一种可据以执行和控制经济活动的最为具 体的计划。 二、预算的作用二、预算的作用 有助于制定计划有助于制定计划 协调各职能部门的工作、控协调各职能部门的工作、控 制经营活动制经营活动 业绩评价基础业绩评价基础 激励员工激励员工 三、三、 预算编
3、制方法预算编制方法 固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算 （一）（一） 固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算 根据业务量是否可以调整，可以将预算分根据业务量是否可以调整，可以将预算分 为固定预算和弹性预算两大类。为固定预算和弹性预算两大类。 1.固定预算固定预算 固定预算又称为静态预算固定预算又称为静态预算，是根据预算是根据预算 期内正常的期内正常的、可实现的某一既定业务量可实现的某一既定业务量 水平为基础来编制的预算水平为基础来编制的预算。一般适用于一般适用于 固定费用或数额比较稳定的预算项目固定费用或数额比较稳定的
4、预算项目， 比如管理费用预算比如管理费用预算、固定性制造费用预固定性制造费用预 算等算等。 2弹性预算弹性预算 为了弥补固定预算编制方法的缺陷，于是就产生为了弥补固定预算编制方法的缺陷，于是就产生 了弹性预算。所谓弹性预算，是企业在不能准了弹性预算。所谓弹性预算，是企业在不能准 确预测业务量的情况下，在成本性态分析的基确预测业务量的情况下，在成本性态分析的基 础上，根据本量利之间有规律的数量关系，按础上，根据本量利之间有规律的数量关系，按 照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。 弹性预算包括弹性成本预算和弹性利润预算。弹性预算包括弹性成本预算和弹性利润
5、预算。 编制时应首先确定弹性成本预算的基编制时应首先确定弹性成本预算的基 本公式，然后选择适宜的业务量。本公式，然后选择适宜的业务量。 具体编制时有公式法和列表法两种。具体编制时有公式法和列表法两种。 2弹性预算弹性预算 公式法。是指在成本性态分析的基础上， 通过确定成本公式y=a + bx中的a和b来编制 弹性预算的方法。其中：a表示固定成本，b 表示单位变动成本，x表示业务量，y表示总 成本。在公式法下，倘若事先确定了业务量 的变动范围，只要根据相关成本项目的a和b 参数，就可以非常容易地计算出业务量在允 许范围内任何水平上的各项预算成本。 2弹性预算弹性预算 列表法。采用列表法，首先要在
6、确定的业 务量范围内，划分出若干个不同业务量水平， 然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个 预算表格。根据企业情况，也可按更多的业 务量水平来列示，这样，无论实际业务量达 到何种水平，都有适用的一套成本数据来发 挥控制作用。 （二）增量预算和零基预算（二）增量预算和零基预算 根据是否确定基数，可以将预算分为增量根据是否确定基数，可以将预算分为增量 预算和零基预算两大类。预算和零基预算两大类。 1.增量预算增量预算 增量预算是指以基期成本费用为基础增量预算是指以基期成本费用为基础， 结合预算期预期业务量水平及有关结合预算期预期业务量水平及有关 降低成本的措施降低成本的措施，通过调整有关费通过调整
7、有关费 用项目而编制预算的方法用项目而编制预算的方法。 2.零基预算零基预算 零基预算是指“以零为基础”的编制预算零基预算是指“以零为基础”的编制预算 的方法的方法,在编制预算时，不考虑其以往情在编制预算时，不考虑其以往情 况如何，从实际需要与可能出发，研究况如何，从实际需要与可能出发，研究 分析各项预算费用开支是否必要合理，分析各项预算费用开支是否必要合理， 进行综合平衡，从而确定预算费用。零进行综合平衡，从而确定预算费用。零 基预算通常会遵循一定的程序。基预算通常会遵循一定的程序。 （三）（三） 定期预算和滚动预算定期预算和滚动预算 预算编制按其预算期的时间特征不同，可预算编制按其预算期的
8、时间特征不同，可 以分为定期预算和滚动预算两大类。以分为定期预算和滚动预算两大类。 1.定期预算定期预算 定期预算是以不变的会计期间定期预算是以不变的会计期间（如日历年如日历年 度度）为预算期的一种预算编制方法为预算期的一种预算编制方法。定定 期预算的优点就是能够使预算期间与会期预算的优点就是能够使预算期间与会 计年度相匹配计年度相匹配，便于考核和评价预算的便于考核和评价预算的 执行结果执行结果。 2.滚动预算滚动预算 滚动预算又称连续预算或永续预算滚动预算又称连续预算或永续预算，就是不将预就是不将预 算期与会计年度挂钩算期与会计年度挂钩，而是始终保持十二个月而是始终保持十二个月， 每过去一个
9、月每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修就根据新的情况进行调整和修 订后几个月的预算订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下并在原预算基础上增补下 一个月预算一个月预算，从而逐期向后滚动从而逐期向后滚动，使预算期永使预算期永 远保持为十二个月远保持为十二个月，连续不断地以预算形式规连续不断地以预算形式规 划未来经营活动的一种预算编制方法划未来经营活动的一种预算编制方法。 四、预算编制程序四、预算编制程序 （一）下达目标（一）下达目标 （二）编制上报（二）编制上报 （三）审查平衡（三）审查平衡 （四）审议批准（四）审议批准 （五）下达执行（五）下达执行 第二节第二节工业企业全面预算的编制工业企
10、业全面预算的编制 全面预算的概念及其分类全面预算的概念及其分类 全面预算的编制全面预算的编制 一、全面预算的概念及其分类 （一）全面预算体系的概念 全面预算实质上就是以企业的经营目标为基 础，以销售预算为起点，进而扩展到采购、 生产、成本、资金等领域的预算，从而形成 一个体系，这个体系就是全面预算体系。 一、全面预算的概念及其分类 （二）全面预算体系的分类 1. 长期预算和短期预算 2. 经营预算、专门预算和财务预算 二、二、全面预算的编制全面预算的编制 销售预算销售预算 生产预算生产预算 直接材料预算直接材料预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 管理费用预算管理费用预算
11、销售费用预算销售费用预算 产品成本预算产品成本预算 期末存货预算期末存货预算 现金预算现金预算 预计利润表预计利润表 预计资产负债表预计资产负债表 （一）销售预算（一）销售预算 销售预算是编制全面预算的关键和起点销售预算是编制全面预算的关键和起点 。 编制程序：编制程序： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算按照各种产品的预计单价和预计销售量计算 各该产各该产 品的预计销售收入品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 （二）（二）生产预算生产预算 生产预算的编制要以预计销售量和预计产 成品存货为基础。 生产预算表中，产品的预计生产量可根据 预
12、计销售量和期初、期末的预计库存量 确定。 （三）直接材料预算（三）直接材料预算 直接材料预算是一种以生产预算为基础编直接材料预算是一种以生产预算为基础编 制的显示预算期内直接材料数量和金额制的显示预算期内直接材料数量和金额 的计划。数量部分构成企业实物数量表的计划。数量部分构成企业实物数量表 示的预算的一部分。直接材料预算要根示的预算的一部分。直接材料预算要根 据生产需要量与预计采购量以及预计原据生产需要量与预计采购量以及预计原 材料存货进行编制，材料存货进行编制， （四）直接人工预算（四）直接人工预算 与直接材料预算相同，直接人工预算与直接材料预算相同，直接人工预算 的编制也要以生产预算为基
13、础。其的编制也要以生产预算为基础。其 主要内容有预计生产量、单位产品主要内容有预计生产量、单位产品 工时、人工总工时、每小时人工成工时、人工总工时、每小时人工成 本和人工总成本。本和人工总成本。 （五）制造费用预算（五）制造费用预算 制造费用预算是一种能反映直接人工制造费用预算是一种能反映直接人工 和直接材料以外的所有产品成本的和直接材料以外的所有产品成本的 计划。为编制预算，制造费用常按计划。为编制预算，制造费用常按 其成本性态分为变动性制造费用和其成本性态分为变动性制造费用和 固定性制造费用两部分。固定性制造费用两部分。 （六）管理费用预算（六）管理费用预算 管理费用是作好一般管理业务所必
14、需管理费用是作好一般管理业务所必需 的费用。的费用。该预算的编制类似于制造费用。 （七）销售费用预算（七）销售费用预算 销售费用预算销售费用预算，是指企业对在预算期是指企业对在预算期 内实现销售目标所需预计发生的各内实现销售目标所需预计发生的各 项费用进行计划和测算而编制的一项费用进行计划和测算而编制的一 种预算种预算。实际工作中实际工作中，销售费用预销售费用预 算和制造费用预算的编制方法相似算和制造费用预算的编制方法相似， 分为变动性销售费用预算和固定性分为变动性销售费用预算和固定性 销售费用预算销售费用预算。 （八）产品成本预算（八）产品成本预算 产品成本预算是反映预算期内各种产品产品成本
15、预算是反映预算期内各种产品 生产成本水平的一种业务预算。这种生产成本水平的一种业务预算。这种 预算是在生产预算、直接材料预算、预算是在生产预算、直接材料预算、 直接人工预算和制造费用预算的基础直接人工预算和制造费用预算的基础 上编制的，是生产预算、直接材料预上编制的，是生产预算、直接材料预 算、直接人工预算、制造费用预算的算、直接人工预算、制造费用预算的 汇总。汇总。 （九）期末存货预算（九）期末存货预算 期末存货预算是指对预算期期末的原材料期末存货预算是指对预算期期末的原材料、 在产品和产成品预计成本水平进行计划在产品和产成品预计成本水平进行计划 和测算而编制的一种预算和测算而编制的一种预算
16、。 （十）现金预算（十）现金预算 现金预算是指企业在预算期内，为进现金预算是指企业在预算期内，为进 行各项生产经营活动，对预计产生行各项生产经营活动，对预计产生 的现金收入、现金支出、现金余缺、的现金收入、现金支出、现金余缺、 现金的筹集和运用及期末现金余额现金的筹集和运用及期末现金余额 等内容进行反映的预算行为。等内容进行反映的预算行为。 （十）现金预算（十）现金预算 1.现金收入 2.现金支出 3.现金多余或不足 4.资金的筹集和运用 （十一）预计利润表（十一）预计利润表 预计利润表是以货币为单位、全面综预计利润表是以货币为单位、全面综 合地表现预算期内经营成果的利润合地表现预算期内经营成
17、果的利润 计划。预计利润表是以前述各业务计划。预计利润表是以前述各业务 预算、专门预算和现金预算为依据预算、专门预算和现金预算为依据 编制的。编制的。 （十二）预计资产负债（十二）预计资产负债 表表 预计资产负债表是以货币单位反映预算期末财务预计资产负债表是以货币单位反映预算期末财务 状况的总括性预算状况的总括性预算，预算表中的项目除上年期预算表中的项目除上年期 末数末数（或本年期初数或本年期初数）事先已知外事先已知外，其余项目其余项目 均是在上述均是在上述“各项预算的基础上分析填列各项预算的基础上分析填列。 第三节 商业、服务性企业和非营 利组织预算编制 商业企业的预算编制 服务性企业的预算
18、编制 非营利组织的预算编制 一、商业企业的预算编制 商业企业和制造业的预算编制程序大体上一致的， 唯一的不同在于商业企业的预算中没有直接材料和 直接人工预算。 在商业企业中，商品采购预算替代了制造企业中的 生产预算。这个预算指出为销售而必须购买的每类 商品的数量、该商品项目的单位成本和总采购成本， 这种预算和制造业中的直接材料预算形式相同。 二、服务性企业的预算编制 服务型企业与制造业和商业企业的预算编制 程序是一致的，所不同的是服务性企业不编 制生产预算、商品采购预算，不存在库存产 成品的预算，其销售预算就是生产预算。服 务性企业的销售预算要指出每一种服务的单 价及数量，在此基础上，详细计划为提供服 务、完成预算目标所需资源应怎样获得。 三、非营利组织的预算编制 非营利组织是指不是以营利为目的的组织， 它的目标通常是支持或处理个人关心或者公 众关注的议题或事件。 由于非营利组织没有明确的标准来衡量提供 服务的业绩，只有明确的要求即不允许超出 预算支出来对服务进行限制，因此，非营利 组织的预算通常就变成了对支出授权的计划 和文件。
